Аспекты совершенствования бухгалтерского учета в условиях слияния с МСФО

На четвертом этапе рассчитывается величина амортизации на одну условную единицу услуги. При этом в расчет включаются общая сумма амортизации оборудования в разрезе структурных подразделений и фонд рабочего времени. Например, общая величина амортизации по стоматологии терапевтической составила 43 200 руб., а на 1 усл. ед. услуг - 3,46 руб.

Рис. 3. Блок-схема формирования стоимости медицинских услуг

Более того, на каждом из перечисленных этапов отдельно определяется величина рассмотренных затрат по административно-хозяйственным и больничным службам, которые переносятся на пятый этап и там формируют величину косвенных расходов учреждения. Последняя распределяется пропорционально общей сумме расходов по структурным подразделениям для расчета косвенных расходов в расчете на одну условную единицу услуги. Например, общая величина косвенных расходов по терапевтической стоматологии составила 156 103 руб., а на 1 усл. ед. услуг - 12,48 руб.

На шестом этапе рассчитывается общая стоимость одной условной единицы услуги путем сложения всех затрат на единицу услуги, а также включая налог на пользование автомобильными дорогами (1 %) и рентабельностью (20 %). Отсюда получается следующий расчет:

Стоимость услуги = 25,82 руб. + 6,76 руб. + 1,02 руб. + 3,46 руб. + +12,48 руб. = 49,54 руб. + 0,50 руб. (налог) + 9,90 руб. (рентабельность) = =59,94 руб.

По нашему мнению, в практике медицинских учреждений неправомерным является однотипное деление разнохарактерных затрат (будь-то заработная плата или амортизация) на фонд рабочего времени для расчета стоимости услуги.

Далее каждая рассчитанная описанным способом стоимость условной единицы услуги переносится в прейскурант цен.

Обобщив теоретические аспекты и практические результаты исследования, авторами работы представляется наиболее реальным применение следующего подхода при исчислении себестоимости одной единицы платной услуги в медицинских учреждениях. Предлагаемый Расчет стоимости врачебного посещения на примере МУЗ усредненного вида представлен в таблице 7.

Таблица 7

Расчет стоимости врачебного посещения и клинико-диагностического исследования

49 912,15 руб. : 249 раб. дней = 200,45 руб. в день

200,45 руб. в день : 6 ч. = 33,40 руб. в час

33,40 руб. в час : 60 мин = 0,55 руб. в мин и т.д.

4. Накладные расходы (для врачебного посещения)

заработная плата административно-управленческого персонала - 14 964 812 руб.

материальные затраты (без питания, медикаментов и амортизации оборудования) - 98 247 476 руб.

фонд оплаты труда 56 626 009 руб.

коэффициент накладных расходов к = 98 247 476 руб.: (56 626 009 руб. - 14 964 812 руб.) = 2,36 и т.д.

5. Мягкий инвентарь

При расчете себестоимости платной услуги мы руководствовались выделением основных статей затрат, которые были сгруппированы в пять разделов: заработная плата, медикаменты, амортизация оборудования, накладные расходы для врачебного посещения и для работы клинико-диагностического лечения, мягкий инвентарь.

Все виды медицинских услуг мы классифицировали по специализациям врачей, а затраты по заработной плате - в зависимости от величины штатного оклада и нормы времени за месяц и на одно посещение. Более того, в затраты услуг была включена величина заработной платы обслуживающего персонала (медсестры). Например, врач терапевт имеет основную среднюю месячную заработную плату в размере 3 135 руб., дополнительную - 3 135 руб., а у медсестры - по 2 122 руб. и основная, и дополнительная, месячную норму времени - 161,3 чел.-час. Таким образом, затраты на 1 единицу услуги по заработной плате составляют 11,40 руб.:

ЗЗП на 1 усл.= (ЗПВосн.+ЗПВдоп)/МНВ+ЗПОП/МНВ, (1)

где ЗЗП - затраты по заработной плате (руб.);

ЗПВосн. - заработная плата врача основная (руб.);

ЗПВдоп. - заработная плата врача дополнительная (руб.);

МНВ - месячная норма времени (чел.-час);

ЗПОП - заработная плата обслуживающего персонала (руб.).

Величина расходов, связанных со списанием материальных запасов (медикаментов и перевязочных средств) определялась исходя из среднестатистического нормативного расхода указанных ценностей и соответствующей их рыночной стоимости на момент составления расчета. Например, для посещения терапевта требуется следующий перечень медикаментов и перевязочных средств: спирт, вата, марля, бинты стерильные и нестерильные, жавелеон. Зная стоимость перечисленных материалов и норму их расхода на одно посещение определяется сумма затрат, которая в целом составила 2,04 руб.:

ЗМ на 1 усл. = Нмед. Ч С, (2)

где ЗМ - затраты по медикаментам на 1 услугу, посещение (руб.);

Нмед. - норма расхода медикаментов на 1 посещение, услугу (кг, шт, м, табл.);

С - стоимость 1 соответствующего вида медикаментов (руб.).

Бесспорно, величина амортизации закладывалась нами исходя из норм амортизационных отчислений на используемые объекты основных средств при оказании платных медицинских услуг и размера их балансовой стоимости. Как известно, согласно Инструкции по применению Плана счетов бюджетных учреждений амортизация по основным средствам и нематериальным активам при их стоимости от 10 000 рублей начисляется только линейным методом, поэтому достаточно просто определить размер ежемесячной амортизации по основным средствам, а также ежедневной и ежеминутной. Таким образом, ежеминутная амортизация по используемому оборудованию составила 0,55 руб.:

МАО=(Б Ч Н)/КД/КЧ/КМ, (3)

где МАО - амортизация оборудования в минуту (руб.);

Б - балансовая стоимость оборудования;

Н - норма амортизации, %;

КД - количество дней в году;

КЧ - количество рабочих дней в год;

КМ - количество минут в одном часе.

Величина накладных расходов для врачебного посещения определялась исходя из величины материальных затрат (98 247 476 руб.), за исключением питания, медикаментов и амортизации к величине заработной платы всего медицинского персонала (56 626 009 руб.) без заработной платы управленческого персонала (14 964 812 руб.):

НРВП=МЗ/(ФОТ-ЗП АУП), (4)

где НРВП - накладные расходы врачебного посещения (коэффициент на 1 посещение);

МЗ - материальные затраты без питания, медикаментов и амортизации оборудования);

ФОТ - общий фонд оплаты труда ЛПУ;

ЗП АУП - заработная плата административно-управленческого персонала.

Средняя стоимость мягкого инвентаря на одно посещение определялась исходя из рыночной стоимости единицы (например, халат медицинский стоит 301 руб., а все затраты по мягкому инвентарю - 1 541 руб.) и времени полезного использования мягкого инвентаря при оказании платных медицинских услуг (1 942 час.). Таким образом, в одну минуту приходится 0,01 руб.:

СМИ=(КЧЦ)/В/М, (5)

где СМИ - стоимость мягкого инвентаря на одно посещение;

К - количество требуемого инвентаря;

Ц - цена за единицу, руб.;

В - время использования мягкого инвентаря при оказании услуг (срок службы в часах);

М - количество минут в одном часе.

В заключении нами приводится обобщающая таблица калькуляции себестоимости платных медицинских услуг в разрезе специализации врачей, с одной стороны, и статей затрат - с другой. Более того, в расчете отражена не только себестоимость услуги, но и ее цена, и, соответственно, величина рентабельности за каждое посещение того или иного врача. Например, по услуге врача-терапевта величина затрат составила 43,51 руб., рентабельность (2,84 %) - 6,53 руб., а цена - 50,04 руб.

В связи с тем, что стоимость материальных ценностей и различного рода услуг, оказываемых поставщиками, может меняться по мере колебания их рыночной стоимости, то в предлагаемый Расчет могут вноситься периодические коррективы себестоимости медицинской услуги.

Поэтому для расчета цены одной медицинской услуги мы предлагаем следующую формулу:

Цена 1 ед. услуг = (себестоимость 1ед. + норма рентабельности 1 ед.) Ч уровень инфляции. (6)

По предлагаемой формуле можно определить, что в обязательном порядке не чаще одного раза в год должна осуществляться поправка стоимости медицинской услуги на уровень инфляции за отчетный период.

В заключение хотелось бы отметить, что расчет цены единицы медицинской услуги представляет собой сложный процесс, поскольку виды услуг достаточно разнообразны и, зачастую, сложно корректно определить величину расхода тех или иных материальных ценностей. Поэтому нами был определен наиболее оптимальный вариант расчета цены медицинской услуги, который должен пересчитываться относительно сложившегося уровня инфляции за отчетный период.

1.8 Учет расходов в бюджетных организациях

Учет расходов в бюджетных организациях ведется в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов РФ, которая представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций и решение социально-экономических задач.

Целевые статьи и виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ в части федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете и федеральными законами бюджетных и государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 08.12.2006 г. № 168н «Об утверждении указаний о порядке принятия бюджетной классификации РФ» функциональная классификация состоит из четырех уровней.

Первый уровень функциональной классификации - разделы, отражающие направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства.

Функциональная классификация содержит 11 разделов и 84 подразделов, являющихся вторым уровнем функциональной классификации, конкретизирующим направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Целевые статьи расходов образуют третий уровень функциональной классификации, обеспечивающий привязку бюджетных ассигнований конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участвующих в бюджете процессов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17