Аспекты совершенствования бухгалтерского учета в условиях слияния с МСФО

2) сбор информации о предполагаемом месте проведения новых туристских маршрутов и оказания иных туристских услуг;

3) организация переговоров с контрагентами об условиях производства и реализации туристского продукта;

4) командировка сотрудников организации-туроператора в страну, где создается новый туристский продукт;

5) заключение договоров (соглашений) с организациями и физическими лицами, принимающими участие в разработке и продвижении нового туристского продукта;

6) предварительный расчет себестоимости нового туристского продукта;

7) корректировка цены нового туристского продукта после реализации партии туристских путевок;

8) организация рекламы нового туристского продукта.

Немаловажную роль в создании новых туристских продуктов играет изучение условий производства и продвижения туристской продукции сотрудниками туроператора. Для этого работники организации-туроператора командируются в страну, где создается новый туристский продукт.

В процессе командировки необходимо решить следующие основные задачи:

- изучить условия и специфику разработки и продвижения нового туристского продукта в стране;

- получить достоверную, качественную информацию об обстановке в стране;

- приобрести рекламно-справочные материалы, касающиеся нового туристского продукта;

- установить деловые отношения с посольством, иными государственными органами, предварительно выбрать гостиницы.

После возвращения из командировки сотрудники должны представить руководству подробный отчет о проделанной работе и предложения по организации нового туристского продукта. Руководство, оценив результаты командировки работников с учетом внешних и внутрифирменных факторов, влияющих на разработку и продвижение нового туристского продукта, принимает положительное или отрицательное решение о его создании.

Затраты на услуги связи по разработке и продвижению нового туристского продукта отражаются по Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Многие коммерческие организации (в том числе туристские организации) ведут учет расчетов с дебиторами и кредиторами (оплата услуг и пр.) на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако использование данного счета неправомерно, поскольку нарушает методологию бухгалтерского учета, предписывающую вести учет расчетов с дебиторами и кредиторами на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма НДС по затратам на разработку и продвижение нового туристского продукта учитывается по Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Включение в состав расходов будущих периодов расходов на командировку сотрудников отражается:

Д-т сч. 97 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 71 «Расходы будущих периодов».

Списание затрат по разработке и продвижению нового туристского продукта отражается:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 71 «Расчеты будущих периодов».

Включение затрат по разработке и продвижению нового туристского продукта в себестоимость реализованной продукции отражается:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Списание непроизводительных расходов по разработке нового туристского продукта (в случае отказа от формирования туристского продукта) следует относить на прочие расходы организации и отражать:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 71 «Расчеты будущих периодов».

Предоставление туристам страховых полисов - неотъемлемая часть деятельности туристских организаций. При этом главная форма - медицинское страхование, поскольку в большинстве стран медицинская помощь имеет возмездный характер.

Основным документом, регулирующим страховые отношения между туристской организацией и туристом, служит договор страхования. В нем содержится информация о порядке заключения, изменения и прекращения договора; срок действия; страховая сумма; права, обязанности и ответственность сторон; страховое обеспечение и иные условия. При заключении договоров страхования страхователь получает полис страхования.

В сфере туризма возможны следующие виды страхования:

- страхование туриста и его имущества, в том числе страхование жизни и здоровья;

- страхование профессиональной ответственности;

- страхование риска туристских организаций.

Страхование туристов и их имущества имеет добровольный, однако многие европейские страны и США требуют от туристов наличия медицинского полиса в обязательном порядке. Туристские организации могут предоставлять туристам услуги и по другим, менее распространенным видам страхования.

Одним из обязательных видов страхования является страхование пассажиров регулярного транспорта и автогражданской ответственности. Данный вид страхования является обязательным. В соответствии с Указом Президента РФ № 667 сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа или путевки и взимается с пассажира, туриста, экскурсанта при продаже проездного документа или путевки. Причем величина страховой суммы не должна превышать 120 МРОТ.

Согласно международному праву (Варшавская конвенция) международный авиабилет является одновременно страховым полисом пассажира на время полета со страховой гарантией до 20 тыс. долл. Если турист путешествует на личном автотранспортном средстве, то при пересечении границы он обязан оформить страховой полис. Страхование может быть индивидуальным и групповым. Договоры добровольного медицинского страхования заключаются с гражданами не моложе 2 лет и не старше 75 лет в соответствии с правилами, установленными страховой компанией. Сумма страхового взноса включается в себестоимость туристского продукта. Эта сумма зависит от применяемого вида тарифа.

В настоящее время используется 4 вида страховых тарифов, которые основаны:

- на условиях посольства, которые имеют право определять минимальную величину страховой суммы;

- сроке поездки;

- числе туристов в группе;

- возрасте (для туристов старше 60 лет страховая сумма может быть увеличена в 2 раза).

Возможно компенсационное или сервисное страхование. В рамках компенсационного страхования турист самостоятельно оплачивает все медицинские расходы, которые возмещаются только после возвращения из поездки. Сервисное страхование включает расходы по страхованию медицинских расходов, несчастных случаев, гражданской ответственности за нанесение ущерба имуществу третьих лиц в результате неумышленных действий. Одним из элементов сервисного страхования служит юридическое и информационное обеспечение путешественников в случае административных или гражданских правонарушений.

Туристские организации включают в себестоимость туристского продукта сумму страхового полиса, взимая при этом комиссию (10-15 %) со страховой организации. Бухгалтерский учет расчетов по обязательному и добровольному страхованию ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Расходы по страхованию, как уже отмечалось, составляют часть себестоимости туристского продукта.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Отражена сумма расходов по страхованию - Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечислена сумма страховых взносов страховым компаниям - Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Таким образом, формируя учетную политику, турфирма должна отразить в ней все специфические моменты своей деятельности.

1.7 Формирование стоимости платных услуг на базе учетной информации в медицинских учреждениях

Проблемы сохранения и развития человеческого капитала (здоровья) принадлежат здравоохранению. Государственный бюджет выделяет средства во все возрастающем размере на охрану здоровья с учетом наиболее полного удовлетворения потребностей населения в медицинском обслуживании. Однако достаточность выделяемых государственных средств, эффективность их использования и регулирования не отвечает современным требованиям.

Поэтому существует практика смешанного финансирования медицинских учреждений. То есть наряду с бюджетным финансированием предприятия здравоохранения занимаются оказанием платных услуг.

Какой должна быть плата за услугу? Какова ее цена? - и пойдет речь в данной статье.

В рыночных условиях медицинские услуги выступают в качестве специфического товара, на который должна быть установлена цена. Проверка обоснованности, правильности расчета и применения цен на оказываемые медицинские и иные услуги учреждений здравоохранения является, вместе с тем, одной из задач аудита эффективности расходов в медицинских учреждениях.

Ценообразование является одной из сложнейших медико-экономических проблем здравоохранения, которая вызвана рядом причин.

Во-первых, относительной новизной вопроса. Для большинства медицинских учреждений эта проблема возникла совсем недавно - после перехода на новый хозяйственный механизм или непосредственно к медицинскому страхованию. Соответственно, невелик опыт экономических служб в вопросах ценообразования.

Во-вторых, определенные трудности при расчете тарифов создают особенности бухгалтерского учета в бюджетной сфере и в самом здравоохранении.

В-третьих, практика централизованного бухгалтерского учета в конкретном лечебном учреждении во многом не соответствует требованиям ценообразования, т.к. отсутствует отдельный учет многих видов затрат по службам, отделениям и т.д.

В-четвертых, в связи со сложной структурой отрасли здравоохранения невозможно использовать одни и те же методики ценообразования для стационара, амбулаторных подразделений, параклинических служб и т.д.

В-пятых, разнообразие характеристик конкретных условий лечебных учреждений: в их состав могут входить самые различные подразделения, как лечебно-профилактические, так и вспомогательные (обслуживающие). Поэтому возникают вопросы о порядке отнесения тех или иных видов затрат на стоимость конкретных услуг и т.п.

В-шестых, для взаиморасчетов между медицинскими учреждениями, оказания платных услуг, медицинского страхования используются различные принципы расчета тарифов.

Как показали проведенные исследования, существует множество методов оплаты медицинской помощи:

– по смете расходов;

– по средней стоимости пролеченного больного;

– за число койко-дней;

– по законченному случаю.

Стоимость предоставляемых медицинских услуг в условиях рынка зависит от ряда факторов:

– цены на данный вид услуг, которую устанавливают конкуренты;

– уровня переменных и постоянных расходов медицинского учреждения, определяющих полную (коммерческую) себестоимость его услуг;

– предполагаемого объема прибыли учреждения;

– имеющихся мощностей лечебного учреждения.

Проведенное исследование позволило выявить основные группы платных медицинских услуг, которые представлены в таблице 5.

Таблица 5

Основные виды платных медицинских услуг в разрезе объектов исследования

Как видно из данного приложения, виды платных услуг в медицинских учреждениях делятся на различные группы, хотя в целом их перечень незначительно отличается друг от друга. Стоит акцентировать внимание на таком виде услуг, как посещение врача или консультация специалиста. Дело в том, что в районных медицинских учреждениях к данному виду услуг относится посещение врачей в разрезе их специфики деятельности (хирург, терапевт, окулист и т.п.), а также в зависимости от категории (статуса) врача (кандидат медицинских наук, врач высшей и первой категории и т.д.).

Более того, в большинстве клиник, так, например, в Воронежской городской клинической больнице № 8 медицинские услуги могут оказываться на платной основе только при условии выполнения объемных показателей программы государственных гарантий, также могут быть оказаны по личному желанию пациентов при условии обязательного их информирования о том, что эти услуги оказываются бесплатно в медицинских учреждениях по месту регистрации.

В отличие от бюджетной деятельности, медицинские учреждения перед осуществлением оказания платных услуг должны выдержать юридические формальности, которые проявляются через заключение соответствующего договора между учреждением и потребителем услуг (физическим или юридическим лицом). Существует несколько видов договоров, так, например, на проведение вакцинации против гриппа, возмездного оказания услуг, о предоставлении медицинских услуг. Названные виды договоров оформляются по общим юридическим правилам и отличаются друг от друга предметом договора, стоимостью работ и порядком их расчета.

При расчете стоимости оказанных услуг, прописанных в представленных договорах, за основу брались: в одном случае - сметная стоимость с корректировкой на фактические сведения, в другом - средний заработок врачей и средних медицинских работников (с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда), в третьем - стоимость вакцины и расходных материалов по тарифам, действующим на данной территории.

Таким образом, можно сделать вывод, что при расчете стоимости медицинской услуги используются различные базовые единицы, которые, в свою очередь, отличаются и от типовых, указанных выше.

Тем не менее, мы должны согласиться с тем, что на сегодняшний день все-таки существует общий подход к формированию стоимости медицинской услуги вне зависимости от источника ее оплаты, который определяется временной Инструкцией по расчету стоимости медицинских услуг [23], разработанной и утвержденной Минздравом России.

При расчете стоимости медицинской услуги, согласно названной Инструкции, по мнению ряда авторов (например, Ю. Некрасовой и Ю.Ю. Спирякиной) [36] могут иметь место значительные отклонения от фактической себестоимости услуги по основаниям, которые можно сгруппировать в три группы и представить в виде таблицы 5.

Таблица 6

Оценка последствий применения методического подхода по расчету стоимости медицинских услуг

Наибольшие сложности при планировании расходов, как показывает практика, возникают по расходам на медикаменты, реактивы и изделия медицинского назначения в связи с отсутствием как стоимостных нормативов, так и обусловленных технологией лечения по большинству позиций.

Расчетная потребность в медикаментах и изделиях медицинского назначения может быть определена исходя из сложившейся практики ведения больных в конкретном отделении.

В настоящее время планирование медикаментов большинством бюджетных лечебных учреждений осуществляется по сложившемуся факту за отчетный период.

После доведения до учреждения бюджетных ассигнований и тарифов органов медицинского страхования можно приступать к расчету нормативов по медикаментам для каждого подразделения.

При распределении сумм на приобретение медикаментов между структурными подразделениями учреждения необходимо учитывать соотношение затрат между собственными расходами отделения стационара и расходами параклинических служб для диагностики и лечения пациентов данного отделения. Указанное соотношение определяется по сложившемуся факту и анализу предстоящих затрат в планируемом периоде.

В исследуемых нами учреждениях здравоохранения до сих пор остается открытым вопрос о правильности исчисления себестоимости платных медицинских услуг. Как показывает практика, расчет себестоимости медицинской услуги целесообразно осуществлять в несколько этапов, представленных в виде блок-схемы (рис. 3).

На первом этапе в разрезе подразделений ЦРБ определяется число штатных должностных ставок и фонд оплаты труда (основной и дополнительной заработных плат) по ним. Далее с учетом фонда рабочего времени делается расчет фонда оплаты труда на одну условную единицу услуги. Например, фонд оплаты труда по терапевтической стоматологии составил 216 782 руб., а фонд рабочего времени - 12 500 чел.-час. Таким образом, фонд оплаты труда на 1 усл. ед. услуг составил 25,82 руб.

На втором этапе определяются начисления на оплату труда в расчете на одну условную единицу услуги, путем деления общих начислений на оплату труда основного и прочего персонала по видам структурных подразделений на фонд их рабочего времени. Например, по терапевтической стоматологии общая величина по начислениям на оплату труда составила 84 576 руб., а на 1 усл. ед. услуг - 6,76 руб.

На третьем этапе осуществляется расчет расходов на мягкий инвентарь на одну условную единицу услуг путем деления общей величины расходов (по лечебно-диагностическим подразделениям и по общеучрежденческим службам) на фонд рабочего времени. Например, по терапевтической стоматологии общая величина расходов по лечебно-диагностическим подразделениям равнялась 2 728 руб., а на 1 усл. ед. услуг - 1,02 руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17