реферат бесплатно, курсовые работы
 
Главная | Карта сайта
реферат бесплатно, курсовые работы
РАЗДЕЛЫ

реферат бесплатно, курсовые работы
ПАРТНЕРЫ

реферат бесплатно, курсовые работы
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

реферат бесплатно, курсовые работы
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел

(организации) и указаны стороны участвовавшие в совершении хозяйственной

операции, оформленной данным документом (например, в счет-фактуре и т.п.),

а также дата записи в накопительный документ хозяйственной операции в тех

случаях, когда дата составления и дата записи в него хозяйственной операции

не совпадают. Другие реквизиты определяются характером документируемых

хозяйственных операций.

В зависимости от назначения бухгалтерские документы в литературе

обоснованно принято подразделять на распорядительные, оправдательные,

комбинированные; по степени обобщения – на первичные и сводные; по

количеству отраженных в них операций – на разовые и накопительные; по месту

составления – на внутренние и внешние.

Распорядительные документы – это такие документы, которые содержат

распоряжение (указание) о выполнении финансовой или хозяйственной операции.

Например, чеки на получение наличных денег из банка, приказ на отпуск

материалов со склада.

Оправдательные – это документы, составляемые в момент совершения

операции или тотчас же после ее совершения и служащие доказательством того,

что данная хозяйственная операция была произведена. К примеру, расходная

накладная, выписанная на отпуск материалов со склада во исполнение

распорядительного документа – требования и т.п.

Комбинированные – это такие документы, которые включают элементы

распорядительного и исполнительного документа. Таким документом является,

например, расходный кассовый ордер, в верхней части которого содержится

распоряжение о совершении операции, а в нижней – отметка о выплате наличных

денег из кассы.

Первичные документы – это такие документы, в которых оформляются

финансовые или хозяйственные операции. Первичные распорядительные

документы, включая платежные поручения, документальные основания для выдачи

наличных денег с расчетного счета - расходные кассовые ордера, чеки -

содержат информацию о фактах распоряжения собственностью исследуемой

организации (доходами и другими денежными средствами). К первичным

документам относятся и платежные документы, на основании которых к

исследуемой организации поступают денежные средства на счета в банках и

сдаются в кассу организации (платежные поручения, банковские мемориальные

ордера, приходные кассовые ордера). В этих документах содержатся сведения о

целевом назначении и экономической природе денежных средств организации.

Достоверность, своевременное и качественно оформление первичных учетных

документов обеспечивают лица, составившего и подписавшего эти документы.

Следователь, эксперт, суд должны обратить внимание на то, что внесение

исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В основные

первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по

согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть

подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием

даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о

хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются

сводные учетные документы.

Первичные и совдные учетные документы могут составляться на бумажных и

машинописных носителях информации. В последнем случае организация обязана

изготовлять за сво счет копии таких документов на бумажных носителях для

других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов,

осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской

Федерации, суда, и прокуратуры.

ФЗ "О бухгалтерском учете" п. 8 ст. 9 регулирует изъятие первичных

учетных документов: "первичные учетные документы могут быть изъяты только

органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами,

налоговыми инспекциями и налоговой полиции на основании их постановлений в

соответствии с законодательством Российской Федерации".

Разовые документы – документы, в которых фиксируется одна финансовая

или хозяйственная операция. Например, платежное требование, кассовые ордера

и т.п.

Накопительные документы – документы, в которых оформляются однородные

операции, совершенные в разное время (например, за неделю, декаду, месяц и

т.д.). К таким документам относят товарные отчеты о движении товара; табель

учета рабочего времени и т.п.

Внутренние документы применяются внутри одного предприятия. Внешние

документы оформляют финансовые или хозяйственные операции между двумя

предприятиями. Например, счет-фактура, платежное требование.

Среди документов бухгалтерского учета особое значение имеют учетные

регистры.

Они определяются как документы аналитического (синтетического) учета,

в которых в соответствии с законодательством осуществляется группировка

данных о наличии товаро-материальных ценностей, денежных средств и операций

с ними.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и

накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных

документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской

отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах),

на отдельных листах и карточках, в ивде машиноргамм, полученных при помощи

использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках,

дискетах и иных машинных носителях.

Учетные регистры имеют особую значимость для эксперта-бухгалтера в

силу того, что позволяют вскрыть (установить) злоупотребления, возможные на

основе изменения уже сделанных учетных записей, поскольку все хозяйственные

операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологическом

порядке и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их

защита от несанкционированных исправлений. Содержание регистров

бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является

коммерческой тайной.

В целях упрощения учета иногда практикуется соединение оперативного и

бухгалтерского учета. В таких случаях и оперативные и бухгалтерские записи

имеют одинаковое доказательственное значение. Поскольку на основании таких

материалов могут быть выявлены злоупотребления, размер материального

ущерба, ответственные за ущерб лица и степень ответственности каждого из

них, эксперт-бухгалтер не должен игнорировать их.

В зависимости от отношения оперативных и неофициальных записей к

официальным документам и регистрам бухгалтерского учета их можно разделить

на четыре группы:

1) документы, установленные соответствующими инструкциями, но не

используемые непосредственно в бухгалтерском учете, например,

кассовые чеки и кассовая лента;

2) документы, произвольно установленные должностными или материально

ответственными лицами;

3) регистры оперативного учета, дополняющие или расшифровывающие данные

бухгалтерского учета или имеющие самостоятельное значение. Например,

карточки количественного учета материальных ценностей;

4) неофициальные записи материально ответственных и должностных лиц.

Следует различать неофициальные записи с расписками или без расписок

лиц, участвующих в операциях, отраженных в таких записях. Если подобные

записки подписаны лицами, то эксперт может считать их достаточными для дачи

заключения.

3.3. ДРГИЕ МАТЕРИАЛЫ УГОЛОВНОГО ДЕЛА

В Инструкции о производстве судебно-бухгалтерская экспертиза указано,

что в процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в

актах документальных ревизии, заключениях экспертов других специальностей,

показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти

сведения представляются в качестве исходных данных и исследования их

связано с исследованиями бухгалтерских документов.

Стало быть, такие документы, как акты документальных ревизий,

заключения экспертов других специальностей, протоколы допросов, оформленных

следователем, связанных с исследованием бухгалтерских документов, выполняют

функцию дополнительных средств дознания и исследования предмета судебно-

бухгалтерская экспертиза

Дополнительными средствами судебно-бухгалтерская экспертиза выписанные

документы являются потому, что в них содержатся дополнительные данные об

объектах исследования. Эти документы служат для характеристики исследуемых

хозяйственных операций и для определения времени и листа возникновения

документов, обстоятельств составления, первоначального назначения, порядка

использования и т.п.

Акт документальной ревизии не может заменить документы, на основании

которых он составлен[38]. Если ревизия была проведена до расследования, в

акте обычно излагается ряд операций, не являющихся предметом судебно-

бухгалтерская экспертиза Иным обычно бывает акт проведенной по требованию

следователя ревизии, однако и в нем могут упоминаться операции, не

связанные с делом. Поэтому эксперт-бухгалтер должен изучить акт ревизии

прежде всего с точки зрения изложенных в нем актов, чтобы ответить на

вопросы следователя.

После этого в пределах материалов, связанных с данным ему следователем

или судом заданием, он использует акт для работы.

Значительная часть судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью

правильности выводов ревизии и соблюдение правил ее проведения.

Эксперт-бухгалтер не должен повторять работу ревизора. Однако, если в

процессе исследования документов эксперт-бухгалтер установит существенные

пробелы в акте ревизии, он должен, не производя ревизионных действий,

сообщить об этом следователю и в случае возможности дать заключение по

поставленным перед ним вопросам составить об этом акт.

В тех случаях, когда из акта ревизии что-то не ясно или содержание его

вызывает возражения со стороны эксперта-бухгалтера, рекомендуется допросить

ревизора.

Выводы ревизора не обязательны для эксперта-бухгалтера, однако, если

при исследовании тех документов и записей в счетных регистрах, которые были

положены ревизором в основу акта, эксперт-бухгалтер прийдет к иным выводам,

он указывает в заключении причины расхождений.

В уголовном деле могут находиться заключения экспертов других областей

знаний в двух случаях: когда судебно-бухгалтерская экспертиза и экспертиза

в другой области знания имеют один и тот же предмет исследования или

предметы исследования различны.

Одним из материалов исследования эксперта-бухгалтера являются

заключения эксперта в другой области знания, имеющие общий с судебно-

бухгалтерская экспертиза предмет исследования.

Например, заключение эксперта по исследованию письма о

доброкачественности или подложности текста документа, подписей и т.п.;

заключение технического эксперта о фактическом составе и состоянии

предметов, материалов или товаров, операций с которыми исследуются по

документам экспертом-бухгалтером.

Заключение эксперта в иной области знания эксперт-бухгалтер исследует

только после предварительной проверки его следователем.

Выводы эксперта в другой области знания, основанные на его специальных

познаниях, эксперт-бухгалтер не вправе подвергать сомнению, поскольку

определение качества заключения с позицией права не входит в компетенцию

эксперта-бухгалтера.

При исчислении размера материального ущерба заключения эксперта-

криминалиста, установившего подлог расписок получателей денежных или товаро-

материальных ценностей, дает возможность эксперту включить в сумму тот

расход ценностей, который оправдан подложными расписками. Поясним это на

примере.

"По делу о хищении наличных денег путем подлога перед экспертом-

бухгалтером был поставлен вопрос о размере материального ущерба,

причиненного обвиняемыми. Эксперт располагает документами, служившими

основанием для начисления заработной платы, а также платежными ведомостями.

При исследовании платежных ведомостей эксперт-криминалист установил, что в

пяти случаях подписи подчищены обвиняемыми, а в двух других они тоже

подделаны, но кем – неизвестно. В отношении остальных четырех подписей

эксперт не дал категорического ответа. Поэтому эксперт в первых семи

случаях признал начисление заработной платы необоснованным, а в остальных

четырех – обоснованным"[39].

Эксперт-бухгалтер, руководствуясь этими выводами эксперта-

криминалиста, определил размер материального ущерба в сумме, обозначенной в

ведомостях с семью поддельными подписями.

Если эксперт-бухгалтер в обоснование своих выводов кладет заключение

эксперта в другой области знания, он должен сослаться на это в своем

заключении.

В деле может находиться несколько противоречивых заключений экспертов

другой специальности. Если эти противоречия могут влиять на выводы эксперта-

бухгалтера и если ни один из выводов документально не подтвержден, эксперт-

бухгалтер приводит в заключении расчеты, основывая их на том заключении, на

которое ссылается следователь в постановлении о назначении судебно-

бухгалтерская экспертиза Если в постановлении нет такой ссылки, эксперт-

бухгалтер составляет несколько расчетов, основывая каждый из них на

соответствующем заключении эксперта в другой области знания. В дальнейшем

суд на основании ст. 301 УПК, оценивая доказательства по делу, в основу

приговора наряду с иными доказательствами положит и одно из заключений

эксперта в другой области знания. Если при этом будет положено в основу

заключение другого эксперта, то соответственно изменятся и выводы эксперта-

бухгалтера.

Предметом исследования эксперта-бухгалтера является документальное

оформление хозяйственных операций, сведения о которых он получает также из

показаний обвиняемых и свидетелей. Они могут сообщить о времени, месте,

объеме совершенной операции, обстоятельствах, подтверждающих, подвергающих

сомнению или даже опорочивающих документ, который подлежит исследование.

Все это дает возможность эксперту-бухгалтеру расширить круг исследуемых

материалов.

Показания обвиняемых и свидетелей исследуются экспертом-бухгалтером

только в том случае, если эти показания непосредственно связаны с

документами, которыми оформлена данная операция. При этом эксперт-бухгалтер

не вправе оценивать показания и обосновывать ими свои выводы. Эксперт-

бухгалтер должен сделать ссылку на показания обвиняемых и свидетелей в

следующих случаях:

. при необходимости обратить внимание суда или следствия на противоречие

между документально обоснованными выводами эксперта-бухгалтера и

показаниями обвиняемых и свидетелей;

. если суд или следователь считает необходимым проверить, подтверждаются ли

документально показания обвиняемых и свидетелей, в связи с чем ставит

эксперту-бухгалтеру соответствующий вопрос;

. если обвиняемые необоснованно оспаривают документально оформленные

операции и настаивают на зечете отдельных документов, уменьшающих

установленную экспертом-бухгалтером недостачу;

. при необходимости предъявить в суд или следователю расчет о материальном

ущербе, вытекающем из сопоставления учетных данных о свидетельских

показаний; в связи с соответствуюим вопросом, заданным эксперту-

бухгалтеру.

Таким образом, одних случаях показания обвиняемых и свидетелей

исследуются экспертом-бухгалтерам, в других – они используются как

вспомогательный материал при даче заключения по определенным

обстоятельствам или фактам в пределах задания, полученные экспертом-

бухгалтером от следователя.

В ряде случаев показаниями обвиняемых и свидетелей могут быть

установлены: а) обстоятельств составления и заполнения документов, их

целевое назначение; б) данные о том, куда и при каких обстоятельствах

документы были представлены или откуда изъяты; в) данные о том, как и в

каком размере действительно получены деньги или товаро-материальные

ценности по тому или иному документу; г) этапы прохождения и обработки

документов, принятия их к учету и произведенные на основании из расчеты.

При этом показания могут соответствовать фактическим данным, изложенным в

документах, противоречить им, либо подтверждать их полностью или частично.

"Показания обвиняемых и свидетелей, устанавливающие этапы прохождения

и обработки документов в бухгалтерии, принятие их к учету и проведение по

документам расчета, приобретают большое значение для эксперта-бухгалтера,

в частности при решении вопроса о состоянии и постановке бухгалтерского

учета"[40].

Экспертом-бухгалтером могут быть исследованы некоторые протоколы,

имеющиеся в деле. Исследование протоколов выемки, обыска может иметь

большое значение для эксперта-бухгалтера, в частности для установления

места изъятия документов.

Следователь производит выписку в случае необходимости изъятия

определенных предметов и документов, имеющих значение для дела, и если

точно известно, где и у кого они находятся. Судебный эксперт-бухгалтер

должен убедиться, что представленные ему на экспертизу предметы и документы

в ходе выемки, произведенной по мотивированному постановлению следователя.

Протокол выемки позволяет сделать иногда правильное и исчерпывающее

заключение по фактам, обстоятельством, исследуемым способом встречной

проверки. Операцию, которая проводилась в двух различных операциях, во всей

ее полноте эксперт-бухгалтер может исследовать и отразить только в случае,

когда он знает, откуда поступил в дело каждый документ или экземпляр

документа.

При исследовании документов изъятых при обыске эксперт должен

убедиться, что представленные ему на экспертизу документы и предметы изъяты

при обыске по мотивированному постановлению следователя и с санкции

прокурора. При этом обращается внимание на следующие обстоятельства:

. документы и др. носители информации, содержащие относящиеся к предмету

экспертизы сведения и записи, приобщены к делу в качестве вещественных

доказательств на основании постановления следователя;

. следственными действиями подтверждено, что информация, содержащаяся в

вещественных доказательствах, относятся к деятельности исследуемой

организации и достоверна;

. следственными действиями установлен источник записей (сведений),

содержащихся на предметах, приобщенных к делу в качестве вещественных

доказательств (известно лицо, которое вело эти записи).

В целях обнаружения следов преступления и других вещественных

доказательств следователь производит осмотр предметов и документов.

Исследование протокола осмотра документов в отдельных случаях может

заменить эксперту-бухгалтеру эти документы. Особое значение протоколы

осмотров приобретают в случае, когда в осмотре принимают участие эксперт-

бухгалтер. Так, если перед ним поставлен вопрос о степени влияния состояния

учета на образовании недостач и излишков товаро-материальных ценностей: он

должен привлечь к исследованию значительное количество документов и счетных

регистров, не имеющих значения вещественных доказательств. В этих случаях

документы и счетные регистры могут быть осмотрены следователем с участием

эксперта-бухгалтера, и тогда эксперту нет необходимости описывать в

заключении осмотренные документы.

Протоколы очных ставок как подсобный материал для эксперта-бухгалтера

могут быть или объектами исследованияэксперта по документам, или же иногда

рассматриваются как дополнительный источник освещения тех хозяйственных

операций, которые исследуются им по документам, но их нельзя положить в

основу заключения. Протокол судебного заседания эксперт-бухгалтер изучает

тогда, когда на экспертизу получает дело, которая случалась в суде до

назначения экспертизы или же возвращению на новое расследование судом

второй юстиции.

Особое значение для эксперта-бухгалтера приобретают показания

подсудимых и свидетелей, записанных в протоколах, их ходатайства о

приобщении к делу дополнительных документов, о проверке отдельных фактов и

т.п. Удостоверенные судом ходатайства подсудимых о необходимости

дополнительных проверок, если они имеют отношение к предмету судебно-

бухгалтерская экспертиза, учитывают экспертом-бухгалтером при исследовании

им материалов дела и дачи заключения.

Т.о., объектами судебно-бухгалтерских экспертиз в новых условиях

хозяйсвования являются документы и и регстры бухгалтерского учета и

отчетности, в которых отражается система счетных записей о затратах и

результатах финансово-хозяйственной деятельности, другие материалы дела,

использование которых связано с исследованием хозяйственных операций,

отвечающие требованиям относительности, допустимости и достоверности

вещественных доказательств.

ГЛАВА 4. МЕТОДИКА И ВОПРОСЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

судебно-бухгалтерской экспертизы

Как ранее было отмечено, методика судебно-бухгалтерская экспертиза

отвечаеттребованиям уголовно-процессуального закона по всестороннему и

объективному исследованию обстоятельств дела. Исследование документов

бухгалтерского учета, других материалов дела должно быть проведено таким

образом, чтобы дать полные исчерпывающие ответы на вопросы, поставленные

перед экспертом-бухгалтером следователем, судом. достигается это

совокупностью следующих методов:

1. анализ фактов финансово-хозяйственной деятельности проводится с целью

определения фактических результатов финансово-хозяйственной

деятельности исследуемой организации, выявления недостоверных данных

в отчетности, представленной государству, и в документах, являющихся

основанием для учета и отчетности;

2. объективность и полнота выражаются в исследовании всех имеющихся в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


реферат бесплатно, курсовые работы
НОВОСТИ реферат бесплатно, курсовые работы
реферат бесплатно, курсовые работы
ВХОД реферат бесплатно, курсовые работы
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

реферат бесплатно, курсовые работы    
реферат бесплатно, курсовые работы
ТЕГИ реферат бесплатно, курсовые работы

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.