Бухгалтерский баланс, его составление и значение

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года (сальдо 333 счета) отражается по строке 150 Отчета о финансовых результатах и 590 - Бухгалтерского баланса (см. Приложение 5,стр.3-4).

1.3 Порядок составления бухгалтерского баланса

В соответствии с положениями параграфа 45 Концептуальных основ подготовки и представления финансовых отчетов активы - это ресурс, контролируемый предприятием, как результат прошлых событий, который обеспечит в будущем, как предполагается, приток экономической выгоды.

Активная часть бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

Раздел 1: «Долгосрочные активы»;

Раздел 2: «Текущие активы»;

Рассмотрим порядок составления первого раздела бухгалтерского баланса.

Первый раздел - «Долгосрочные активы» - состоит из 4-х подразделов:

1.1. нематериальные активы;

1.2. долгосрочные материальные активы;

1.3. долгосрочные финансовые активы;

1.4. прочие долгосрочные активы;

Подраздел 1.1. «Нематериальные активы»

По строке 010 «Нематериальные активы» отражается остаток незавершенных нематериальных активов и нематериальных активов, используемых в деятельности предприятия.

Согласно НСБУ 13 «Учет нематериальных активов», нематериальные активы - не имеющие материальной формы не денежные активы, контролируемые предприятием, используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам.

В состав нематериальных активов включаются:

1) организационные расходы;

2) гудвилл (цена фирмы);

3) патенты;

4) товарные знаки и знаки обслуживания;

5) лицензии;

6) ноу-хау;

7) копирайт;

8) франшизы;

9) промышленное обеспечение;

10) промышленные рисунки и модели;

По строке 020 «Амортизация нематериальных активов» отражается сумма амортизации нематериальных активов, накопленная за весь период их использования, за минусом амортизации по выбывшим нематериальным активам.

Амортизация - это математическое распределение стоимости нематериального актива в процессе срока его полезного функционирования.

По строке 030 «Балансовая стоимость нематериальных активов» определяется балансовая стоимость нематериальных активов: строка 010 - строка 020.

Из нематериальных активов СПК «Кортен» приобретает лицензию на право производства и оптовой реализации семян и посадочного материала; лицензию на право производства, хранения и оптовой реализации произведенной алкогольной продукции, а также реализации табачных изделий.

Поэтому сразу относят на расходы периода бухгалтерской записью:

Дебит счета 712 «Коммерческие расходы»;

Субсчет 7123 «Таможенные расходы» (сертификаты, лицензии, декларации);

Кредит счета 241 «Касса», 242 «Текущие счета в национальной валюте» - на сумму лицензии.

Подраздел 1.2. «Долгосрочные материальные активы»

Согласно НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов», долгосрочные материальные активы - активы, имеющие натуральную физическую форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.

Для учета незавершенных материальных активов в сельскохозяйственном промышленном кооперативе СПК «Кортен» открыты два субсчета:

121.1. «Молодые сады и виноградники»;

121.2. «Оборудования»;

Субсчет 121.1 в конце отчетного периода закрывается на счете 123 «Основные средства», (см. Приложение 6).

Поэтому по строке 040 «Незавершенные материальные активы» отражается стоимость оборудования, имеющегося на данном предприятии.

Используя данные Оборотно - сальдовой ведомости за 2007 год (см.Приложение 7), можно определить балансовую стоимость незавершенных материальных активов, учитываемых на счете 121 «Незавершенные материальные активы». Так как данный счет активный, то сальдо на конец года будет определено следующим образом: Сальдо на начало + Обороты по дебету счета - Обороты по кредиту счета = Сальдо на конец. Таким образом, сумма, которая будет записана в бухгалтерском балансе по строке 040 «Незавершенные материальные активы» составит 512 789 лей (см.Приложение 5, стр. 2).

Согласно НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов», земельные участки - особый вид недвижимости, которая имеет неограниченный срок использования в осуществлении деятельности предприятия или может быть предназначена для сдачи в аренду.

По строке 050 «Земельные участки» отражается первоначальная стоимость земельного участка, которая включает цену приобретения, расходы по сносу ненужных строений, затраты по очистке территории и др. в СПК «Кортен» эта сумма составила 18 001 лей.

По строке 060 «Основные средства» указывается первоначальная стоимость приобретенных у поставщиков основных средств кооператива.

На основании налоговой накладной, по которой приобретается основное средство, делается следующая бухгалтерская запись (Приложение 8):

1. Приобретение основного средства:

Дебит счета 123 «Основные средства», - 30 814,48 леев.

Кредит счета 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - 30 814,48 леев.

2. Отражение суммы НДС:

Дебит счета 534.2. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» - 6 162,90 леев.

Кредит счета 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - 6 162,90 леев.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости за 2007 года (см.Приложение 7) балансовая стоимость основных средств кооператива составила на конец года 34 927 661 лей и эта сумма будет записана по строке 060 «Основные средства». Согласно данным подраздела 1.2. «материальные активы» раздел 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» Приложения к балансу (см. Приложение б/б 1, стр.8) эта сумма была получена путем сложения балансовой стоимости зданий - 5 103 332 лей; сооружений - 925 208 лей; машин и оборудований - 8 044 067 лей; транспортных средств - 3 113 982 лей; рабочий и продуктивный скот - 454 328, многолетних насаждений - 9 299 143 лей; прочих основных средств - 8 005 727 лей.

По строке 080 «Износ и истощение долгосрочных материальных активов» приводится сумма накопленного износа основных средств кооператива, как за предыдущий, так и за отчетный периоды. В балансе сумма по данной строке указывается в скобках.

Износ основных средств в СПК «Кортен» начисляют за каждый квартал по следующей формуле:

Износ за квартал =

остаточная стоимость определена в учетной политике кооператива для:

зданий и сооружений - 5%;

машин - 30%;

оборудований и передаточных устройств - 5%;

многолетних насаждений - 8%;

транспортных средств - 10%.

Норма износа основных средств рассчитывается следующим образом:

Норма износа =

Срок полезного функционирования основных средств устанавливается в зависимости от периода, на протяжении которого будет приносить экономическую выгоду кооператива.

Сумма (25 722 540) лей, указанная в строке 080 «Износ долгосрочных материальных активов» соответствует сумме износа долгосрочных активов, взятой из подраздела 1.2. «Материальные активы» раздела 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» Приложения к бухгалтерскому балансу (25 722 540) лей (см. Приложение 1,стр.8).

Строка 090 «Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов» определяется следующим образом: строки (040 + 050 + 060 + 070 - 080) = (512 789+18 001+34 927 661- 25 722 540) = 9 735 905 лей.

Подраздел 1.3. «Долгосрочные финансовые активы»

В состав долгосрочных финансовых активов кооператива выделяют долгосрочную дебиторскую задолженность, которая отражается по строке 130 Бухгалтерского баланса, и за 2007 год составила 1 179 502 лей, долгосрочные инвестиции в связанные стороны, которые отражаются по строке 110 Бухгалтерского баланса, и за 2007 год составила 422 135 лей.

По строке 160 «Итог по п.1.3» приводится итог долгосрочных финансовых активов, который равен сумме по строке 130 -1 601 637 лей.

Долгосрочная дебиторская задолженность также представлена в подразделе 1.3. «Финансовые и прочие активы» Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 6, стр. 10, строка 274), на общую сумму 1 179 502 лей.

Подраздел 1.4. «Прочие долгосрочные активы»

В СПК «Кортен» не имеются на балансе прочих долгосрочных активов, и их учет не ведется.

По строке 180 «Итого по разделу 1» отражается общая стоимость всех долгосрочных активов путем суммирования итогов по строкам:

(030 + 090 + 160 + 170) = (23 774+9 735 905+1 601 637) = 11 361 316 лей.

Рассмотрим порядок составления второго раздела баланса.

Второй раздел «текущие активы» состоит из 5-ти подразделов:

Товарно-материальные запасы;

Краткосрочная дебиторская задолженность;

Краткосрочные инвестиции;

Денежные средства;

Прочие текущие активы.

Подраздел 2.1. «Товарно-материальные запасы»

Согласно НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» - это активы, предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг, числящиеся в незавершенном производстве и предназначенные для продажи в обычной хозяйственной деятельности.

Согласно учетной политике СПК «Кортен» в текущем учете оценка материалов осуществляется по методу средневзвешенной. Сущность этого метода является то, что в основе его лежит оценка единицы каждого вида запасов по средней стоимости. В финансовых отчетах их отражают по наименьшей из фактической стоимости и чистой стоимости реализации.

По строке 190 «Материалы» приводится остаток по счету 211 «Материалы». Согласно данным раздела 2 «Наличие и движение текущих активов» Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 1, стр.11) остатки субсчетов по данному сету составили:

211.1. «Электроматериалы» - 58 513 лей

211.2. «Ядохимикаты» - 539 598 лей

211.3. «Горюче смазочные материалы» - 30 684 лей

211.4. Тара - 52 748 лей

211.5. «Запасные части» - 285 834 лей

211.6. « Корма» - 247 605 лей

211.8. «Строительные материалы» - 92 736 лей.

В учете стоимость материалов складывается из покупной стоимости без суммы НДС.

В учете по приобретению материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 211 «Материалы»

Кредит счет 221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами»

Таким образом, остаток материалов на конец 2007 года по счету 211 «Материалы» составил 1 307 718 лей и эта сумма записывается по строке 190.

По строке 200 «Животные на выращивании и откорме» указывается сумма по счету 212.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (см. Приложение 7) сумма по счету 212 «Животные на выращивании и откорме» на конец 2007 года составила 450 301 лей, которая записывается в бухгалтерском балансе по строке 200 (см. приложение 5, стр.2).

Сумма 202 606 лей представляет собой разницу между остатками счетов 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Эта разница записывается по строке 210 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

По строке 220 «Незавершенное производство» записывается себестоимость остатков готовой продукции - 2 215 210 лей.

Строка 230 «Продукция» заполняется на основе данных счета 216 «Готовая продукция». Для учета готовой продукции используется активный балансовый счет 216 «Продукция». Готовой продукцией считаются: зерно, овощи, фрукты, виноград и т.д.

Данные о готовой продукции ведут в «Книге учета продукции». На выпущенную продукцию составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 216 «Продукция» - на общую стоимость выпущенной продукции по фактической себестоимости;

Кредит счета 811 «Основная деятельность» - на общую стоимость выпущенной продукции по фактической стоимости.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (см.приложение 7) остаток по счету 216 составил на конец 2007 года -3 794 150 лей.

По строке 240 «Товары» отражается дебетовое сальдо на конец периода по счету 217 «Товары». В СПК «Кортен» на данном счете отражается продукция дома быта.

Составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит 217 «Товары»

Кредит 221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами»

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (Приложение 7)остаток товаров на конец отчетного периода составил 30 250 леев.

По строке 250 «Итого по п.2.1» записывается стоимость товарно-материальных запасов кооператива на конец 2007 года путем суммирования значений по строкам:

(190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 240), где итоговая стоимость составила 8 000 244 лей.

Подраздел 2.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность»

Краткосрочная дебиторская задолженность составляет часть активов, которая должна быть оплачена предприятию другими физическими и юридическими лицами в срок, не превышающий 1 года.

Для более подробного раскрытия информации, касающейся состояния краткосрочной дебиторской задолженности, используется подраздел 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» Приложения к бухгалтерскому балансу (см. Приложение 6, стр. 11).

В СПК «Кортен» расчеты с дебиторами и кредиторами ведутся на 2-х субсчетах:

221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами», 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». То есть, в дебете счета записывается дебиторская задолженность и погашение кредиторской задолженности, а в кредите счета - кредиторская задолженность и погашение дебиторской задолженности. Такое ведение учета затрудняет сверку расчетов, а также не соответствует требованиям НСБУ и плана счетов (см. Приложение 7).

В конце года распределяют суммы долгосрочной дебиторской и краткосрочной дебиторской задолженности соответственно по счетам 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», а также кредиторской долгосрочной и краткосрочной задолженности по счетам 426 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» и 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».

По строке 300 «Задолженность по расчетам с бюджетом» отражается задолженность бюджета по налогам, подлежащим возмещению из бюджета. Эта дебиторская задолженность отражается на активном балансовом счете 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом». Сумма по счету 225 - это дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»; в конце отчетного периода данная сумма записывается по строке 300 бухгалтерского баланса, которая на конец 2007 года составила 26 876 лей.

По строке 320 «Задолженность персонала» отражается дебиторская задолженность персонала в результате следующих операций:

1) выдача авансов в счет оплаты труда;

2) предоставление авансов в подотчет.

Учет дебиторской задолженности персонала ведется на активном балансовом счете 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала».

Рассмотрим пример выдачи денег из кассы подотчет, для приобретения того или иного актива:

1. На основании расходного кассового ордера выдаются денежные средства в подотчет (см. приложение 9):

Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет 227.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» - 100 леев.

Кредит счета 241 «Касса», 241.1. «Касса в национальной валюте» - 100 леев.

После приобретения актива на основании чека составлается авансовый отчет, и отчитываются в бухгалтерии за взятые деньги из кассы.

2. На основании авансового отчета составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 211 «Материалы - 100 лей.

Кредит счета 227.2. «Расчеты с подотчетными лицами» - 100 лей.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости остаток по счету 227.2 на конец 2007 года составил 59 415 леев (см.Приложение 7).

По счету 227 «Краткосрочная дебиторская леев персонала» открыт также субсчет 227.1. «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда» для выдачи авансов в счет оплаты труда (Данная сумма отражена в дебете счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»).

Более подробная информация представлена в подразделе 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» (см.Приложение 6,стр.12).

Краткосрочная дебиторская задолженность персонала на конец 2007 года составила 59 415 леев; данная сумма записывается в строке 320 «Задолженность персонала» (записывается общая сумма по субсчетам 227.1 и 227.2).

По строке 350 «Итого по п.2.2.» приводится общая сумма 4 203 803 леев, которая получена в результате суммирования сумм по строкам:

(260 + 270 + 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330 + 340).

Подраздел 2.3. «Краткосрочные инвестиции»

Согласно НСБУ 25 «Учет инвестиций» инвестиции - это активы, которыми владеет предприятие - инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов), увеличение собственного капитала и извлечение прочей прибыли. В данном подразделе должна быть отражена величина инвестиций в несвязанные и связанные стороны со сроком погашения не более одного года.

СПК «Кортен» на балансе не имеет краткосрочных инвестиций, т.к. их учет на данном предприятии не ведется.

Подраздел 2.4. «Денежные средства»

«Отчет о движении денежных средств», НСБУ 21 «Последствия изменений курсов валют».

По строке 400 «Касса» показан остаток денежных средств в кассе кооператива в национальной валюте на конец 2007 года. Эта сумма составила 11 535 леев. По строке 410 «Текущий счёт в национальной валюте» отражается остаток денежных средств кооператива в национальной валюте на дату составления баланса. Данная сумма составила 378 леев.

Строка 420 «Денежные средства в иностранной валюте» содержит данные об остатке денежных средств в иностранной валюте на конец отчётного периода. В 2007 г эта сумма составила 5 920 леев.

По строке 430 «Другие денежные средства» отражен остаток по счету 246 «Денежные документы», который составил в 2007 году 430 леев.

Кроме этого, информация о денежных средствах содержится в «Отчете о движении денежных средств» (Приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4, стр.5) по следующим видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Данная группировка обеспечивает пользователей финансовых отчетов информацией, которая позволяет им оценивать влияние этих видов деятельности на финансовое положение предприятия. Общая сумма денежных средств отражается по строке 440 «Итого по п.2.4.» и определяется как сумма статей, включенных в этот подраздел, т.е. следующих строк (400 + 410 + 420 + 430), которая составила в 2007 году 18 263 леев.

Подраздел 2.5. «Прочие текущие активы»

Данный подраздел включает текущие расходы будущих периодов и другие активы, не выделенные ранее. Анализируемое предприятие учет прочих текущих активов не ведет. Общая сумма текущих активов, имеющихся на конец 2007 года, отражается по строке 460 «Итого по разделу 2» и определяется как сумма показателей по строкам: (250 + 350 + 390 + 440 + 450). На анализируемом предприятии стоимость текущих активов в 2007 году составляет 12 222 310 леев.

По строке 470 «Всего - Актив» отражается сумма показателей по разделам 1 и 2, то есть строк: (180 + 460) и составляет 23 583 626 леев на конец 2007 года. Данная сумма должна равняться сумме, указанной по строке 980 «Всего - Пассив».

2.5 Характеристика собственного капитала и обязательств.

Пассивная часть бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:

Раздел 3. Собственный капитал;

Раздел 4. Долгосрочные обязательства;

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим порядок составления третьего раздела бухгалтерского баланса - Собственный капитал.

Собственный капитал является остаточной величиной в активах предприятия после вычитания обязательств.

Данный раздел состоит из 4-х подразделов:

3.1. Уставный и добавочный капитал;

3.2. Резервы;

3.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

3.4. Не основной капитал.

Подраздел 3.1. «Уставный и добавочный капитал»

В данном подразделе отражаются суммы уставного, добавочного, неоплаченного и изъятого капитала экономических субъектов.

В сельскохозяйственном производственном кооперативе «Кортен» для учета уставного капитала используют субсчет 311 «Уставный фонд». Здесь учитываются вклады учредителей кооператива. Согласно учетной политике кооператива уставный капитал изменению не подлежит до принятия новых учредителей и внесения соответствующих изменений в устав.

Имущественные вклады учредителей переданы кооперативу на право пользования - это основные средства и оборотные средства.

По строке 480 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала, которая составляет 11 514 290 леев.

Общая сумма по строке 520 «Итог по п.3.1.» образуется сложением итогов строк (480 + 490 - 500 - 510). То есть по строке 520 будет приведена сумма уставного капитала - 11 514 290 леев.

Подраздел 3.2. «Резервы»

В данном подразделе отражается информация о созданных за период резервах.

Резервы создаются за счет прибыли после налогообложения текущего и прошлых периодов.

По строке 540 «Резервы, предусмотренные уставом» отражена сумма резерва, созданного за счет отчислений от чистой прибыли прошлых лет, которая составила на конец 2007 года 3 705 692 леев.

По строке 550 «Прочие резервы» отражена сумма резерва - 1 972 539 леев, созданного за счет переоценки долгосрочных активов.

Таким образом, общая сумма по строке 560 «Итого по п.3.2.» определяется следующим образом (530 + 540 + 550) и получаем итоговую сумму - 5 678 231 леев.

Подраздел 3.3. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В данном подразделе отражаются данные о поправке результатов предыдущих периодов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также о суммах использованной прибыли.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7