Бухгалтерский баланс и значение его данных для управления предприятием

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250) включает следующие виды вложений: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения.

Формирование строки 250 происходит за счет дебетового сальдо счета 58, субсчета «Краткосрочные финансовые вложения», уменьшенного на кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», субсчета «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». В зависимости от выбранного способа учета депозитных счетов, по рассматриваемой строке также может отражаться и дебетовое сальдо счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Краткосрочные финансовые вложения на балансе рассматриваемого предприятия не числятся.

В статье «Денежные средства» (стр. 260) показываются остатки денежных средств на отчетную дату: в кассе; на расчетных и валютных счетах в банке; в аккредитивах; в чековых книжках; в иных платежных документах (кроме векселей); в денежных документах и переводах в пути.

В кассе организации могут храниться наличные денежные средства в пределах лимита, установленного банком, в котором открыт расчетный счет организации. Сверх установленных лимитов наличные средства в кассе могут находиться в момент выдачи заработной платы и пособий только в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Строка 260 формируется за счет суммы дебетовых сальдо счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути». В балансе порта на начало 2009 года денежные средства числились в размере 3189 тыс. руб., на конец года - 25 тыс. руб. Это связано с тем, что предприятие не накапливает на Расчетном счете денежные средства, а расходует их на производственную деятельность.

По строке «Прочие оборотные активы» (стр. 270) отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В строке «ИТОГО по разделу II» (стр.290) приводится сумма строк: 210 «Запасы», 220 «НДС по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы».

По строке «БАЛАНС» (300) суммируются суммы строк «ИТОГ по разделу I» (190) и «ИТОГ по разделу II» (290).

Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно - по степени срочности возврата обязательств. На практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.

Рассмотрим основные статьи данного раздела.

По статье «Уставный капитал» (стр. 410) показывается сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах, как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников организации).

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителе (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Если у организации появилась необходимость вынужденного или целесообразного изменения величины уставного капитала (уменьшения или увеличения), то отражение этого факта в бухгалтерском балансе возможно только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Формирование данной статьи происходит за счет кредитового сальдо по счету 80 «Уставный капитал». В балансе (Приложение 6) ОАО «МПБТ» уставный капитал числится в размере 16800 тыс. руб.

Дополнением к уставному капиталу является добавочный капитал (стр.420), который является частью собственного капитала организации, выделенной в качестве объекта бухгалтерского учета для отражения общей собственности всех участников организации. При этом он является самостоятельным показателем отчетности.

Источником формирования добавочного капитала могут быть:

- эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;

- курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

- прирост стоимости внеоборотных активов от их переоценки (дооценки).

Строка 420 формируется за счет кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал». В балансе добавочный капитал числился на начало 2009 года в размере 3462 тыс. руб., на конец 2009 года он составлял 2752 тыс. руб. При списании основных средств часть добавочного капитала, который относился к основным средствам, списали (в виде переоценки) на прибыль, в связи с чем произошло уменьшение добавочного капитала.

В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров в сумме остатка по счету 81 «Собственные акции, доли».

За счет дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» происходит формирование строки 411. На балансе предприятия собственные акции, выкупленные у акционеров не числятся.

Статья «Резервный капитал» (стр. 430) показывает сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, созданных в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.

Акционерные общества обязаны создавать резервный капитал, а общества с ограниченной ответственностью вправе его создавать на добровольной основе.

Размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли.

Данная строка формируется за счет суммы строк 431 и 432. Строка 431 формируется за счет кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал» субсчета «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строка 431 формируется за счет кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал» субсчета «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». В балансе порта резервный капитал составляет 292 тыс. руб.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470) показывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Строка 470 формируется за счет сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» и счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В балансе непокрытый убыток на начало года составлял - 63733 тыс. руб., на конец года он составлял - 99121 тыс. руб. Данное изменение в стоимости непокрытого убытка произошло за счет того, что предприятие получило убыток по результатам деятельности 2009 года. В связи с чем для производственной деятельности (оплаты топлива и электроэнергии, выплаты заработной платы персоналу) порт использовал заемные средства предоставленные компанией ООО «ТрансГруппАС».

Строка «ИТОГО по разделу III» (стр. 490) является итоговой строкой раздела III баланса «Капитал и резервы» и отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия, а именно сумму строк баланса: 410 «Уставный капитал», 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел IV. Долгосрочные обязательства содержит информацию о займах и кредитах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся процентов отчетного периода.

По строке «Займы и кредиты» (стр. 510) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года, или, другими словами, задолженность по долгосрочным кредитам (займам), а также сумма начисленных, но не погашенных процентов по ним.

Кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам» формирует данные строки 510. По строке 510 в балансе проставлен прочерк.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» (стр.515) отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Данные для строки 515 формируются за счет кредитового сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». В балансе предприятия на начало 2009 года стоимость отложенных налоговых активов составляла 65 тыс. руб., на конец 2009 года - 22 тыс. руб. За счет увеличения активов, произошло сокращение обязательств.

В статье «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520) показываются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов. На предприятии ОАО «МПБТ» прочие долгосрочные обязательства не числятся.

Строка «ИТОГО по разделу IV» (стр.590) является итоговой строкой раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» и отражает общую суммированную величину долгосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса: 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства», 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

В разделе V Краткосрочные обязательства отражаются статьи кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты.

По строке «Займы и кредиты» (стр. 610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, а также сумма начисленных, но неоплаченных процентов по ним.

Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» формирует строку 610. В балансе стоимость займов и кредитов на начало 2009 года составляла 22001 тыс. руб., на конец года - 36723 тыс. руб. Предприятие брало займы на разные проекты, за счет чего произошло увеличение суммы кредитов и займов.

Краткосрочная кредиторская задолженность, отличная от краткосрочных обязательств в форме займов и кредитов (стр. 620), объединяет различные виды обязательств перед поставщиками и подрядчиками, персоналом организации, государственными внебюджетными фондами, бюджетом по налогам и сборам и др.

Кредиторские обязательства (задолженность) перед поставщиками и подрядчиками - это остаток невыплаченных сумм за полученные товары и услуги.

Задолженность перед персоналом организации представляет собой остаток невыплаченной заработной платы на дату составления баланса.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами - это обязательства перед Пенсионным фонд РФ, Фондом обязательного медицинского страхования РФ и Фондом социального страхования, предназначены для мобилизации средств на реализацию прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Обязательства перед бюджетом по налогам и сборам представляют собой остатки задолженности по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и др.

В статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам данные, о которых не отражены по другим статьям краткосрочных обязательств, например, суммы задолженности переел подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественном}' страхованию.

Строка 620 формируется за счет суммы строк 621-625. В балансе ОАО «МПБТ» по данной строке на начало 2009 года кредиторская задолженность числилась в размере 51542 тыс. рублей, на конец 2009 года она составляла 63155 тыс. рублей. Данная задолженность увеличилась в связи с задолженностью: перед поставщиками и подрядчиками (на начало 2009 года кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками составляла 38807 тыс. руб., на конец года - 49050 тыс. руб.), перед персоналом организации (на начало периода кредиторская задолженность перед персоналом составляла 1419 тыс. руб., к концу периода - 2116 тыс. рублей), перед государственными внебюджетными фондами (на начало 2009 года задолженность перед внебюджетными фондами составляла 1303 тыс. рублей, на конец 2009 года - 2337 тыс. рублей), перед прочими кредиторами (на начало 2009 года задолженность перед кредиторами составляла 323 тыс. руб., к концу 2009 года - 2285 тыс. руб.). Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, наоборот, сократилась, на начало 2009 года она составляла 9690 тыс. рублей, на конец 2009 года - 7367 тыс. рублей.

В статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (стр. 630) отражается задолженность организации перед ее учредителями.

Формирование строки 630 происходит за счет кредитового сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», а если акционеры являются работниками предприятия, то и кредитового сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в организации». В балансе предприятия ОАО «МПБТ» по строке 630 ставится прочерк. Все акционеры предприятия являются владельцами обыкновенных акций.

Статья «Доходы будущих периодов» (стр. 640) показывает сумму доходов организации, которые получены в отчетном периоде, например, получение арендной платы за несколько месяцев, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

Кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» формирует данные для строки 640. На балансе предприятия доходы будущих периодов не числятся.

Статья «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650) отражает сумму расходов, зарезервированных в целях равномерного включения их в затраты на производство и расходы на продажу, например, резервы на оплату отпусков работникам организации, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства.

Строка 650 формируется за счет кредитового сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». На предприятии ОАО «МПБТ» не создавался резерв предстоящих расходов.

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» (стр. 660) показывается сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в других статьях раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса. На предприятии в балансе на начало 2009 года возникли прочие краткосрочные обязательства в размере 92395 тыс. рублей.

Строка «ИТОГО по разделу V» является итоговой строкой раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» и отражает общую суммированную величину краткосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса: 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 650 «Резервы предстоящих расходов», 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Строка 700 «БАЛАНС» представляет собой итог пассива баланса, определяемый как сумму показателей итога раздела III баланса «Капитал и резервы» (стр.490), итога раздела IV «Долгосрочные обязательства» (стр.590) и итога раздела V «Краткосрочные обязательства» (стр.690), отражающий источники формирования имущества предприятия (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.

Можно сделать вывод, что имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно такому делению и по такому принципу формируется баланс.

Пассив баланса представляет собой:

1) источник информации о ресурсах предприятия:

- представленных предприятию акционерами (учредителями),

- образованных в соответствии с законодательством (в частности, это добавочный капитал),

- нераспределенной прибыли;

2) источник информации о величине обязательств предприятия (займах, кредитах, кредиторской задолженности).

Структура бухгалтерского баланса предприятия определена Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ и нормами положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н.

2.3 Формирование приложений к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. Бухгалтерский баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Несмотря на особое значение данных бухгалтерского баланса, они не могут в полной мере дать характеристику деятельности ОАО «МПБТ». Эти сведения представлены в других формах отчетности, которые дополняют и дают расшифровку некоторым статьям бухгалтерского баланса.

Проверку данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.

Однако не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об остатках товаров, материалов, готовой продукции и некоторых других содержит только бухгалтерский баланс.

В настоящее время изучение годовых отчетов перестает быть простой формальностью и приобретает практический смысл. Очень важно сделать верный вывод о том, насколько эффективной была деятельность предприятия в ушедшем году. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности -финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми и есть прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами, которое называется убыток. Указанная разница отражается в Форме №1 «Бухгалтерский баланс» в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» - как сальдо превышения расходов над доходами.

Ряд показателей, которые приведены в формах бухгалтерской отчетности, совпадают. Таким образом, у бухгалтера есть возможность проверить, правильно ли он составил отчетность.

Рассматривая взаимосвязь Формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 6) и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 7) предприятия ОАО «МПБТ» за 2009 год, можно сделать вывод, что итог Отчета о прибылях и убытках по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», определенный с учетом показателей трех разделов, являющийся конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности, может совпадать с таким же показателем в бухгалтерском балансе по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в графе 4. Данные строки 470 на конец отчетного периода в балансе и строки 190 в Отчете о прибылях и убытках совпадут в том случае, если ОАО «МПБТ» покажет финансовый результат 2009 года отдельно и добавит в баланс соответствующую строку «Нераспределенная прибыль текущего года». В остальных случаях эти показатели совпадают только в том случае, если на начало года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо, или если бы предприятие начало работать в 2009 г. В ОАО «МПБТ» показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода Формы №1 «Бухгалтерской баланс» и показатель строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» не совпадают, так как на начало 2009 года по счету 84 было сальдо, которое составляло 63733 тыс. руб.

На предприятии ОАО «МПБТ» данные по графе 3 строки 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках совпадает с разницей между показателями графы 4 и графы 3 строки 145 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса и составляет 9 тыс. рублей убытка. Данные по графе 3 строки 142 «Отложенные налоговые обязательства» отчета о прибылях и убытках совпадает с разницей между показателями графы 4 и графы 3 строки 515 «Отложенные налоговые обязательства» баланса и составляет 43 тыс. рублей.

Кроме баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскую отчетность входят: Отчет об изменениях капитала (форма №3) (Приложение8), Отчет о движении денежных средств (форма №4) (Приложение 9) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (Приложение 10).

Сравнивая форму №1 «Бухгалтерский баланс» с формой №3 «Отчет об изменениях капитала» можно проследить взаимосвязь некоторых строк. Графы 3, 4, 5, 6, 7 строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» и строки 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года » отчета об изменениях капитала соответственно равны строкам 410, 420, 430, 470, 490 по графе 3 баланса. Также графы 3 и 6 строки 162 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года)» соответствуют графам 3 и 4 строки 430 «Резервный капитал».

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» соответственно равна строке 260 «Денежные средства» формы №1 «Бухгалтерский баланс». На предприятии ОАО «МПБТ» данные строки равны 3189 тыс. рублей.

Сравнивая форму №1 «Бухгалтерский баланс» с формой №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» можно проследить взаимосвязь некоторых показателей. Разница строк 130 «Итого» и 140 «Амортизация основных средств - всего» приложения к бухгалтерскому балансу дает строку 120 «Основные средства» баланса и составляет 6815 тыс. рублей. Строка 630 «Итого» приложения к бухгалтерскому балансу соответствует сумме строк 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» баланса и составляет 10614 тыс. рублей. Строки 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 645 «Займы» приложения к бухгалтерскому балансу соответственно равны строкам 621 «Поставщики и подрядчики» и 610 «Займы и кредиты» баланса.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8