Учет и анализ финансовых результатов от основных видов деятельности предприятия

Из разрешенных нормативным регулированием способов начис-ления амортизации нематериальных активов наибольшее влияние на величину финансовых результатов оказывает способ ее начисления, исходя из сроков полезного использования, и способ уменьшаемого остатка. Методика расчета амортизации способом уменьшаемого остатка аналогична одноименному способу начисления амортизации для основных средств. Можно утверждать, что это один из ускорен-ных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект нематериальных активов амортизируется интенсивнее. При-менение вышеназванных способов обеспечивает увеличение затрат и уменьшение финансового результата.

Предлагаемые действующим нормативным регулированием бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности способы оценки материальных ресурсов, включаемых в расходы по обычным видам деятельности, также оказывают существенное влияние на величину финансовых результатов.

Проведенный анализ указанных выше способов оценки показы-вает, что при использовании метода ФИФО величина финансового результата будет существенно выше, чем при использовании двух других способов. В условиях инфляционной экономики ведение учета с использованием метода ЛИФО приведет к меньшему уровню прибыли, поскольку в себестоимость продукции войдут последние из приобретенных, наиболее дорогостоящие материалы. Использо-вание способа средней себестоимости обеспечивает более равномерное включение материальных затрат в себестоимость изготавли-ваемой продукции.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в из-держки производства организация может создавать резервы на пред-стоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характе-ром производства и ряд других резервов, предусмотренных законо-дательством Российской Федерации. Наиболее существенным с точ-ки зрения влияния на финансовые результаты является вопрос о создании резерва на ремонт основных средств.

Порядок отнесения затрат на счет «Расходы будущих периодов» или на счет «Резервы предстоящих расходов» обеспечивает равно-мерное их включение в расходы производства без значительного влияния на финансовые результаты. В то же время порядок отнесе-ния затрат на ремонт основных средств на счета учета затрат на производство в момент проведения ремонта резко увеличивает рас-ходы организации в отчетном периоде и тем самым вызывает сни-жение величины финансового результата этого отчетного периода.

Резервирование средств может осуществляться и за счет отнесе-ния сумм на уменьшение финансовых результатов. Создание таких резервов может преследовать две цели. Первая цель -- уточнение сумм оборотных активов, под которые они создаются, т. е. для фор-мирования у пользователей бухгалтерской информации реального представления о стоимости активов, отраженных в бухгалтерской отчетности. Вторая цель -- создание дополнительных (по сравне-нию с обычным порядком ведения деятельности) финансовых ресурсов. Это обусловлено тем, что то или иное событие может произойти в будущем (неоплата контрагентом поставленной про-дукции, неожиданные потери от падения ценных бумаг). Все это обусловливает целесообразность, а в некоторых ситуациях и необ-ходимость создания резервов. Такие резервы получили название оценочных резервов.

Наиболее востребованным на практике является резервирование сумм под сомнительные долги, осуществляемое на счете «Резервы по сомнительным долгам». Это объясняется тем, что данный резерв вы-полняет обе указанные выше цели. Кроме уточнения суммы дебитор-ской задолженности созданный резерв служит средством погашения невостребованных в срок долгов, а нормы законодательства по на-логообложению прибыли в уставленных пределах принимают к уче-ту расходы, послужившие источником созданного резерва, при фор-мировании налогооблагаемой базы

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются под потенциальное обесценение собственных вложений в ценные бумаги и учитываются на счете «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». С помощью данного резерва в бухгалтерском балан-се формируется реальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости.

Организации могут создавать резервы под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Необходимость создания таких резервов диктуется правилами оценки ресурсов в обороте, представляемых в бухгалтерской отчетности. Согласно этому правилу запасы материа-лов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене возможной продажи (рыночной). Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости средств в обороте применяется счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Общим для указанных счетов является то, что резервы, учи-тываемые на них, создаются за счет отнесения сумм резервов на прочие расходы организации. Тем самым суммы, учтенные на счетах рассматриваемых резервов, уменьшают величину финан-совых результатов отчетного периода. Соответственно отказ от использования в учетной политике оценочных резервов увеличи-вает сумму конечного финансового результата на сумму возмож-ных резервов

Признание расходов с помощью способа «direct-costing» позволяет увеличить расходы отчетного периода и тем самым снизить сумму финансового результата. Соответственно, признание расходов на основе способа формирования полной себе-стоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) увеличивает сум-му финансового результата.

Кроме самих способов ведения бухгалтерского учета, влияю-щих на величину финансовых результатов, существенное значе-ние имеет отчетный период их формирования, за который пред-ставляется бухгалтерская отчетность. Очевидно, что в зависимости от периода совершения хозяйственной операции значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчетности будут существенно различаться, Наиболее резкие из-менения значений финансовых результатов будут представлены в промежуточной отчетности.

Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета и периода отра-жения в бухгалтерской отчетности напрямую зависит величина формируемого финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета. Используя проведенный анализ, можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рас-смотренных способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину фи-нансового результата первого отчетного года (табл. 5).

Таблица 5 - Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата

Следовательно, у аппарата управления организации появляет-ся реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представ-ляемых в бухгалтерской отчетности. Например, организации, ак-тивно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности в наи-более благоприятном свете, т. е. показать в бухгалтерской отчет-ности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокие показатели нераспределенной (чистой) прибыли. В подобной ситуации использование в организации бухгалтерского учета алгоритма максимального значения может оказаться для организации предпочтительным.

Следует отметить, что выбор системы описанных принципов ал-горитмов формирования финансовых результатов, как правило, не используется на практике. Однако это не означает, что их знание не понадобится бухгалтеру-практику или потенциальному пользовате-лю бухгалтерской отчетности. Реформирование системы бухгалтер-ского учета в Российской Федерации ведет к тому, что все это будет необходимо либо в самом ближайшем будущем, либо несколько позже, но не в столь уж отдаленной перспективе.

Глава 2. Учет финансовых результатов на ООО «Велия»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Анализ порядка формирования и эффективности учета финансовых результатов предприятия, и способы использования этих данных в оценке финансовой деятельности будет проведен на примере коммерческого предприятия ООО «Велия».

Общество с ограниченной ответственностью "Велия" было создано 1 июня 1997 г. на основании учредительного договора от 12 мая 1997г.

В 1997 году арендное предприятие «Продукты» Решением Исполнительного комитета Советского районного Совета народных депутатов города Уфы Республики Башкортостан № 24 -423/6 от 4 мая 1997 года, путем приватизации преобразовано в ООО «Велия», действующее в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Законом Республики Башкортостан «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.03.96 г.

Организационно-правовая форма предприятия: частная.

Величина уставного фонда ООО "Велия" на 1 января 2005 составляет 10000 руб. Учредителем является 1 человек, осуществляющий руководство всем предприятием.

Предметом деятельности общества являются:

- торговля (оптовая, розничная) продовольственными, промышленными товарами, продукцией производственно-тех-нического назначения;

- выездная торговля, проведение ярмарок;

- организация производства собственной продукции;

- оказание различных видов услуг;

- осуществление инвестиционной деятельности и др.

Организационная структура ООО «Велия» представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия. Организационную структуру ООО «Велия» можно охарактеризовать как двухуровневую ли-нейную (см. рис.1). Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Велия»

Анализ основных финансово-экономических показателей предприятия за 2003-2004 гг. представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Основные показатели торговой деятельности ООО «Велия» за 2003--2004 гг., тыс. р.

Имущество общества представлено основными фондами, оборотными фондами и фондами обращения. На 1.01.05 г. общая стоимость имущества предприятия составляла 25371тыс. р. Основных средств и нематериальных активов на балансе общества нет.

Сумма валовых доходов ООО «Велия» в 2004 г. составила 116565 тыс. р. Увеличение уровня валовых доходов по сравнению с 2003 г. на 7 процентных пункта обусловлено лишь влиянием внутренних факторов. Так, рост суммы валовых доходов был связан с ростом объема товарооборота и увеличением среднего уровня валовых доходов. Рост среднего уровня валовых доходов произошел за счет уско-рения оборачиваемости товаров и увеличения удельного веса в товарообороте товаров, имеющих больший, чем средний, уро-вень торговой надбавки.

На величину полученной предприятием балансовой прибы-ли оказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Положительное влияние оказало увели-чение объема розничного товарооборота, снижение уровня налогов и отчислений, рост величины внереализационных доходов. Негативное влияние оказали главным образом внешние факторы: снижение средне-го уровня торговой надбавки, рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы и услуги по автомобильным перевозкам, изменение базы налогообложения по отдельным видам отчис-лений и введение местных налогов. Негативное влияние оказало также снижение показателей деловой активности предприятия в 2004 г. (см. табл. 7).

Таблица 7 - Показатели деловой активности ООО «Велия»

Данные таблицы 7 свидетельствуют о снижении коэффициентов оборачиваемости ликвидных средств по всем позициям более чем в два раза. Соответственно, увеличился срок оборачиваемости средств с 28,53 дня до 55,1 дней, что доказывает процесс затаривания товаров на складах предприятия.

Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным данным ООО «Велия» представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Показатели рентабельности и прибыльности ООО «Велия»

Низкие показатели рентабельности ООО «Велия» в 2004 г. (см. табл. 8) харак-теризуют собой падение эффективности деятельности пред-приятия, несмотря на рост валовых доходов.

Проведенный анализ прибыльности свидетельствует, что, у предприятия имеются проблемы поддержания финансового состояния на должном уровне. Это характеризует и коэффициент ресурсоотдачи - показатель низкий, хоть и не отрицательный. Высок только показатель оборачиваемости нематериальных активов, но это благодаря небольшому проценту последних в структуре всех активов.

В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ООО «Велия», численность которой составляет 5 чел.

В ООО «Велия» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.

5

Рисунок 2 - Организационная структура бухгалтерской службы предприятия

Должностные обязанности распределены следующим образом:

- главный бухгалтер - отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10