Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

Заполнение данного отчета начинается с отражения показателей за прошлый 2006 год, которые необходимо взять из "Отчета о прибылях и убытках" составленного на 01.01.2007 года. Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитаны в отчете нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. В форме № 2 за 2006 год - по 31.12.2007 включительно.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организаций" и ПБУ 10/99 "Расходы организаций". В отчете доходы и расходы показаны с подразделением на обычные и прочие.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, но не за счет вкладов участников.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации, но не за счет уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Структура расходов в рекомендованной Минфином форме Отчета о прибылях и убытках раскрывается по методу функций (себестоимость продаж, коммерческие, административные расходы). А по характеру расходов их структура раскрывается в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Так выполняется правило, установленное в международных стандартах учета - компании, которые квалифицируют расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов (МСФО 1 "Представление финансовой отчетности").

При составлении Отчета о прибылях и убытках в ОАО "Автопредприятие №1" руководствуются основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99: равномерное и обоснованное распределение доходов и расходов между отчетными периодами; взаимосвязь доходов и обуславливающих их получение расходов; соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности и прочие доходы и расходы); признание расхода (списание актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

Рассмотрим порядок составления Отчета о прибылях и убытках ОАО "Автопредприятие №1" на 31.12. 2007 года на основе данных по счетам 90. 91, 99.

В разделе I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в исследуемой организации отражаются доходы и расходы, получение которых носит регулярный характер, и связаны они с обычной деятельностью.

По строке 010 отражена выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных платежей), учитываемая на счете 90 "Продажи". На конец 2007 год она составила 13914 тыс. рублей.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" отражается покупная стоимость товаров. Рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90-2 "Себестоимость продаж", за минусом оборотов по дебету счета 90-2 и кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в части коммерческих и управленческих расходов. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составила 20013 тыс. рублей.

По строке 029 "Валовая прибыль" отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель этой строки равен разнице между показателями строки 010 и строки 020 и составил 6099 тыс. рублей валового убытка.

По строке 050 отражается финансовый результат от обычных видов деятельности ОАО "Автопредприятие №1", который составил 6099 тыс. рублей убытка от оказания транспортных услуг. Это разница между валовой прибылью и суммой коммерческих расходов, рассчитанная по формуле: строка 050 = строка 029 - строка 030.

В разделе II "Прочие доходы и расходы" показывают доходы, которые по своей природе ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступление, как правило, не носит регулярный характер.

Сведения для заполнения статей, отражающих результаты от операционной и прочей деятельности необходимо взять из оборотно - сальдовой ведомости по одноименным субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и расходы". В ОАО "Автопредприятие №1" имели место прочие доходы в сумме 6856 и прочие расходы в сумме 779, отраженные по строкам 090 и 100 соответственно.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" является итоговой. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам деятельности организации в отчетном году. В исследуемой организации по этой строке отражен убыток в сумме 22 тыс. рублей, она находится арифметическим методом на основании вышеуказанных данных (строка 140 = строки 050+090-100).

Чистый убыток отчетного года составила 22 тыс. рублей, он показан по строке 190.

На оборотной стороне формы №2 находится раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". В нем расшифровывают наиболее значительные прочие доходы и расходы в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период.

Завершающей частью годовой бухгалтерской отчетности выступает пояснительная записка. Она представляет собой самостоятельную часть бухгалтерской отчетности. При ее отсутствии бухгалтерская отчетность будет считаться составленной не в полном объеме.

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности - дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее места на рынке продукции, товаров, работ и услуг. Для этого содержание пояснительной записки раскрывает, прежде всего, те аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказали существенное влияние на формирование ее конечных финансовых результатов.

В пояснительной записке ОАО "Автопредприятие №1" приведена история предприятия, краткая характеристика его деятельности (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Эта информация полезна для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности характеризуются качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины, указан принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Приведена оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу, оценка удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности не обращено внимание на такие показатели, как отсутствие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации.

Сделан анализ дебиторской и кредиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

В пояснительной записке не приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынка оказания услуг, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

Планом на 2008 год предусмотрено привлечение инвесторов для производственных целей, ремонт бокса, осуществление проектных работ по газификации предприятия.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Ревизионная комиссия составляет заключения по годовым отчетам и балансам ОАО "Автопредприятие №1".

Перед опубликованием обществом годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 92 Федерального закона "Об акционерных обществах" оно обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

За исследуемый период бухгалтерская отчетность ОАО "Автопредприятие №1" подвергалась аудиту ежегодно. В 2005 и в 2006 годах аудит проводился обществом с ограниченной ответственности "Воронеж - Аудит - Консульт".

В аудиторских заключениях высказано мнение, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Автопредприятие №1" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово - хозяйственной деятельности за аудируемый период.

В 2008 году аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудиторской фирмой ООО "Интерком - Аудит -Л".

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным Законом № 119 - ФЗ от 07.08.2001 г. "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, правил подготовки отчетности.

По результатам аудиторского заключения финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО "Автопредприятие №1" отражает достоверно финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таким образом, исследование порядка составления бухгалтерской отчетности в ОАО "Автопредприятие №1" показало, что в организации соблюдается график документооборота и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности.

Глава 3. Анализ финансовой отчетности ОАО "Автопредприятие №1"

3.1 Анализ ликвидности, оценка платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Автопредприятие №1"

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственным капиталом и обязательствами, т.е. пассивами). Эти сведения отражены в балансе организации (форма №1). Наряду с балансом для анализа финансового состояния привлекаются отчет о прибылях и убытках (форма №2) и другие формы отчетности.

Приоритетные направления анализа финансового состояния организации схематично приведены на рисунке 10.

Рис.10. Направления анализа финансового состояния организации

Основные задачи анализа финансового состояния:

определение качества финансового состояния;

изучение причин его улучшения или ухудшения за анализируемый период;

подготовка рекомендаций относительно повышения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Сигнальным показателем финансового состояния является платежеспособность организации.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, то есть способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения (1)

А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность (2)

А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ) и прочие оборотные активы.

А3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы (3)

А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

А4 = Внеоборотные активы (4)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.

П1 = Кредиторская задолженность. (5)

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

П2 = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства (6)

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, то есть долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов и платежей (7)

П4. Постоянные (устойчивые) пассивы - это статьи раздела III баланса "Капитал и резервы".

П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации) (8)

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А 1 ? П 1; А 2 ? П 2; А 3 ? П 3; А 4 ? П 4 (9)

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели: текущую ликвидность (Тл), которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А 1 + А 2) - (П 1 + П 2) (10)

Расчеты для оценки ликвидности приведены в таблице 7.

Таблица 7 Группировка активов ОАО "Автопредприятие №1" по уровню их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты в 2005-2007 гг.

На конец 2007 года по ОАО "Автопредприятие №1" обязательства не покрываются наиболее ликвидными активами на 7716 тыс.руб. По годам имеет место тенденция увеличения недостатка платежеспособности. В 2007 году краткосрочные обязательства не покрываются и быстрореализуемыми активами на 1689 тыс.руб. Труднореализуемые активы превышают постоянные пассивы, что свидетельствует о привлечении заемных средств для формирования внеоборотных активов и увеличении риска неплатежей.

Проведенный анализ ликвидности является приближенным. Более детально анализ платежеспособности производится при помощи финансовых коэффициентов, рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса. Методика расчета коэффициентов платежеспособности приведена в таблице 8.

Таблица 8 Финансовые коэффициенты платежеспособности

Для оценки платежеспособности используются также показатель: коэффициент обеспеченности собственными средствами (L6).

(11)

Рекомендуемое значение L6 ? 0.1 (чем больше значение L6, тем лучше)

Показатель характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности.

Расчет и оценка коэффициентов платежеспособности по ОАО "Автопредприятие №1" приведены в таблице 9.

Таблица 9 Оценка платежеспособности ОАО "Автопредприятие №1" за 2005 - 2007 гг.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6