Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО ВМП "Авитек"

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению денежных средств проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета денежных средств, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

Подготовка параллельных налоговых деклараций осуществляется для подтверждения достоверности налоговой отчетности предприятия.

При сопоставлении наличия денежных средств в различные периоды, данных отчета о движении денежных средств с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности денежные средства действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на денежные средства, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по поступлению и выбытию денежных средств имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют денежные средства, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- Убедиться в том, что денежные средства отражены в учете и отчетности в правильно.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что поступление и выбытие денежных средств отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- Убедиться в том, что операции с денежными средствами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РФ;

- Убедиться в том, что вся существенная информация о денежных средствах раскрыта в отчетности.

4.4.2 Аудиторские процедуры

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

1.1. Проверка начальных остатков.

Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Оценка применимости выбранной учетной политики предприятия и анализ правильности и последовательности ее применения.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп денежных средств (касса, расчетный счет, прочие денежные средства).

2.1 Проверка правильности проведения организацией инвентаризации денежных средств и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

2.2 Анализ движения денежных средств.

2.3 Проверка правильности оформления документов.

2.4 Проверка документального подтверждения операций по движению денежных средств, отраженных в бухгалтерском учете.

3. Заключительные процедуры.

3.1 Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Формирование мнения аудитора о достоверности показателей денежных средств в бухгалтерской отчетности

4.4.3 Проведение аудиторской проверки на предприятии

Аудитор, осуществляющий проверку организации, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета денежных средств на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

1) Проверка начальных остатков.

Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (ф. №1) (приложения 3, 4, 5)

- Сводные регистры синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость (приложение 20), ведомость остатков по синтетическим счетам) (приложение 17).

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, карточки аналитического учета).

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Порядок выполнения. Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Данный порядок приведен в таблице 4.2.

2) Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (ф. №1).

- Сводные регистры синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам).

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, карточки аналитического учета, выписки банка).

Порядок выполнения. Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по счетам 50, 51, 52, 57. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу. Данный порядок приведен в таблице 4.3

Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

3) Проверка правильности проведения инвентаризации денежных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации, о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- Инвентаризационные описи, сличительные ведомости;

- Протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

- Решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

Таблица 4.2 - Рабочий документ.

Таблица 4.3 - Рабочий документ.

4) Анализ движения денежных средств.

Источники информации:

- Регистры синтетического учета.

Порядок выполнения. На основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с денежными средствами, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении денежных средств. Анализ выявленных особенностей позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

5) Проверка правильности оформления документов.

Источники информации:

- Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- График документооборота;

- Первичные документы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банка и оправдательные документы к ним);

- Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

6) Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению денежных средств в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- Первичные документы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банка и оправдательные документы к ним);

- Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения. Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна производиться с учетом особенностей организации и системы управленческого учета (наличие обособленных подразделений, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью персонала и т.д.).

4.5 Результаты аудиторской проверки учета денежных средств

В феврале 2007 года аудиторской компанией «Аудит - информ» была проведена аудиторская проверка денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. В результате проведения выборочных аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств, необходимых для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК» и соответствии данной отчетности действующему законодательству.

Проверка проводилась по всем существенным аспектам, а именно:

Проверка оформления первичных учетных документов по учету наличия и движения денежных средств;

Проверка по поступлению денежных средств в кассу и на расчетный счет. предприятия;

Проверка правильности учета расходования денежных средств из кассы предприятия;

Проверка учета списания денежных средств с расчетного счета;

В ходе проверки применялся выборочный метод, а также следующие способы получения аудиторских доказательств: инвентаризация; прослеживание; арифметический пересчет; проверка первичных учетных документов; аналитические процедуры.

4.5.1 Анализ выявленных нарушений

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК», установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учёта, аудиторы использовали метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путём тестирования.

Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки задавались вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические данные, полученные путём тестирования, перепроверяются.

По результатам экспресс-аудита оценивали и выявили сильные и слабые места в системе бухгалтерского учёта, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.

По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учёта можно также интуитивно или расчётным путём оценить внутрихозяйственный риск и риск контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.

Аудиторская проверка, проведённая согласно программе и плану аудита, различных объектов контроля методом экспресс-аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки достоверности показателей бухгалтерской отчётности.

Здесь аудиторами проверяется адекватность технологии получения и содержания показателей инструкциям по заполнению форм отчётности и общих требований к ней в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённым Приказом Министерства финансов РФ.

По завершению аудита аудиторы приступили к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о денежных средствах предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК».

Так как аудиторская фирма не обнаружили существенных нарушений и ошибок, которые не влияют на продолжение непрерывности деятельности завода и не наносят ущерб государству, то операции по денежным средствам специалисты-аудиторы признали достоверным и выдали предприятию ОАО «ВМП «АВИТЕК» положительное аудиторское заключение.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений у аудитора разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Троится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Аудитор применил следующий набор:

Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

«Касса 1.1.1» - инвентаризация кассовой наличности.

Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

«Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших денег по расходным кассовым ордерам, но не но не подтвердившим этот факт своей распиской.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:

«Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

«Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

«Касса 2.2.4» -проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

«Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

«Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.

Для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

«Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений.

Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» - проверки итогов кассовых отчетов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры

«Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2»- проверки доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

Для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

«Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:

«Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм; -

«Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18