Бухгалтерский учет

проверка документов :

проверка соблюдения формы , реквизитов.

Проверка законности совершения операции

Арифметическая проверка.

таксировка (выражается в переводы натуральных измерителей в денежные ценах количество)

гашение

группировка документов по однородным признакам (по кассе, расчетному счету)

перенос содержания документов в учетные регистры.

Подшивка по группам документов и сдача в архив.

Особое внимание уделяется проверке документов . При получении документа должна быть проведена проверка полноты его содержания (формальная проверка) , арифметическая проверка (счетная) и проверка по существу (логическая).

При формальной проверке проверяют ,все ли необходимые реквизиты заполнены , содержит ли документ необходимые реквизиты ,подписи , нет ли в нем подчисток, помарок не оговоренных исправлений.

Счетная проверка позволяет установить правильность арифметических расчетов , результатов таксировки. Такая проверка обязательна, поскольку в документах встречаются ошибки чаще всего двух видов:

Не дописан ноль у числа или наоборот , приписан лишний .

“перепертыми” например , вместо числа 89 пишется чисто механически 98.

Цель проверки по существу - выявить законность зафиксированной в документе хозяйственной операции.

После этого документы группируются по необходимыми для бухгалтерского учета однородным признакам.

Затем на каждом первичном документе указывают корреспонденцию счета (делают контировку) и суммы хозяйственных операций по бухгалтерским проводкам записывают в учетные регистры.

Гашением называется отметки на документах об их использовании . Гашение происходит путем проставления штампа “получено” , оплачено” или “погашено”.

Под документооборотом понимается движение документов от момента их составления и получения от других организации до сдачи в архив.

Четкая организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации для работы предприятия и отдельных лиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля.

Основные этапы документооборота :

составление и оформление документов

движение документов по рабочим местам

прием документов в бухгалтерии

обработка документов в архив .

Процесс документооборота регулируется графиком , который составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия .

Контроль за процессом документооборота на предприятии осуществляет главный бухгалтер.

Инвентаризация - это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными бухгалтерского учета.

Основополагающим документом определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета является “Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК”. Этот документ определяет цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

Основные задачи инвентаризации:

Выявление фактического наличия имущества на предприятии

Контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета

Проверка соблюдения правил и условий хранения имущества

Проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества .

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета предприятия самостоятельно определяет количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения. Кроме этого , обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

При передаче имущества предприятия в аренду , выкупе, продаже

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

При смене материально-ответственных лиц

При установлении фактов хищений , а также порчи ценностей

В случае пожара или стихийных бедствии

При переоценке имущества

При реорганизации и ликвидации предприятия.

Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятий. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение инвентаризации.

Инвентаризацию можно разделить на 4 этапа:

Подготовительный

Проверка фактического наличия материальных ценностей

Документальное оформление результатов инвентаризации

Принятие решений руководителем по результатам инвентаризаций.

Инвентаризацию подлежат все имущество предприятия ,числящиеся на балансе , независимо от его местонахождения , а также материальные ценности и денежные средства , не принадлежащие организации , но числящиеся на бухгалтерском учете , в том числе находящиеся на ответственном хранении, арендованные и другие.

Проведение инвентаризации оформляется инвентаризационной описью. Наименование материальных ценностей и их количество показываются в описи по номенклатуре в единицах измерения , принятых в учете .предварительные результаты инвентаризации комиссия выводят немедленно материалы инвентаризации передаются руководителю и главному бухгалтеру.

Окончательный результат инвентаризации оформляются в бухгалтерии актом результатов проверки ценностей или сличительной ведомостью .

Закон о бухгалтерском учете предусматривает следующий порядок регулирования расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета:

Ценности, оказавшиеся в излишке , подлежат оприходованию по рыночной стоимости и занесению на результат хоз.деятельности предприятий с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя на издержки (затраты) производства. Нормы убыли применяются только в случае фактически обнаруженных недостач

Недостача сверх норм естественной убыли, а также порча относятся на виновных лиц. В случаях когда виновники не установлены, убытки от недостач списываются на финансовые результаты или увеличение расходов.

Вопрос 3. Процесс учетной регистрации хозяйственных операций можно представить в виде следующей схемы :

116

При этом в документах регистрируется каждая операция, в синтетических и аналитических счетах ведутся текущий учет и группировка средств и операций предприятия, в балансе периодически обобщается и отражается в денежной оценке на определенную дату состояние средств предприятия и их источников .

Необходимо ,чтобы каждая хозяйственная операция оформленная документом, была отражена в том или ном учетном регистре . На практике сведения из первичных документов переносятся в учетные регистры.

Учетные регистры представляют собой специальным образом разграфленные листы, в которые производится текущие учетные записи хозяйственных операций. Запись хозяйственных операции в регистры называется учетной регистрацией.

Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах - второй этап учетных работ . В учетных регистрах группируются и систематизируются по счетам данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования .

Записи в учетных регистрах используются для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, последующего экономического анализа и подготовки рекомендаций с целью принятия управленческих решений . По данным приведенным в учетных регистрах , определяется финансовой результат работы предприятия.

Учетные регистры классифицируются по внешней форме, по видам учетных записей, по общему содержания.

1. По внешней форме учетные регистры могут быть свободными листами, карточкам и книгами.

Свободные листы изготавливаются в типографии на отдельных листах бумаги, определенным образом разграфленных .

Они обязательно имеют название (журнал-ордер, ведомость) указание периода, на который рассчитан учетный регистр (месяц, квартал) ,таблицу для ведения учетных записей.

Удобство их использования заключается в том , что они не скреплены между собой и поэтому могут заполнятся несколькими работниками одновременно.

Карточки по существу похожи на сводные листы по изготовлены из более плотной бумаги и имеют меньший размер.

Они используются как правило , для ведения аналитического учета ТМЦ , различного рода расчетов и затрат на производство.

Обязательными реквизитами карточек считаются наименование предприятия наименование и код синтетического счета , наименование и код аналитического счета единица измерения , количество .

Книги как учетные регистры отличаются тем, что помещенные в них листы с отпечатанными таблицами скреплены переплетом .

Листы учетных книг от начало и до конца последовательно нумеруются. Все листы прошнуровываются , скрепляются печатью и надписью. “Зашнуровано и прономеровано страниц” с подписями ответственных лиц.

Достоинство книг в том , что переплет - надежное средство сохранности листов с учетными записями от различного рода потерь и злоупотреблений .

В настоящее время книги в качестве учетных регистров в основном используются для учета денежных средств - кассовая книга.

2. По содержанию учетные регистры делятся на : регистры синтетического учета ; регистры аналитического учета.

Регистры синтетического учета предназначаются для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам .

В основу построения регистров синтетического учета заложена шахматная форма графления учетных таблиц.

Дебетуемые счета располагаются в горизонтальных колонках , а кредитуемые - в вертикальных .

Каждая хозяйственные операция записываются по Дт одного счета и Кту другого.

В этой форме представлены все возможные корреспонденции счетов. Сумма записываются на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов . Получается , что сумма записывается один раз , а учитывается дважды ; по Дту одного счета и по Кту другого.

Для записи хозяйственных операций по аналитическим счетам используются специальные учетные регистры. При этом построение и содержание регистров , в которых ведется аналитический учет , могут быть самыми разнообразными в зависимости от объектов аналитического учета.

3. По видам учетных записей регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические регистры используются для регистрации хозяйственных операции по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих в бухгалтерию документов к полнотой бухгалтерских записей (кассовая книга, журнал регистры).

Систематические регистры применяют для записей однородных по содержанию хозяйственных операций. Это регистры для ведения бухгалтерских счетов - главная книга.

Комбинированные регистры - регистры , в которых сочетаются хронологические и систематические записи (журналы - ордера).

Качество записей в учетные регистры играет в учете важную роль и является одним из определяющих факторов в достижении своевременности и повышении качества учетных данных . В связи с этим к учетным записям предъявляются требования документальности , своевременности , краткости , точности и ясности. В соответствии с этими требованиями учетной практикой выработан ряд правил ведения записей в учетных регистрах :

Записи в учетные регистры должны производится на основании оформленных, проверенных и различных документов.

Каждая хозяйственная операция оформленная документом , должна найти отражения в учетном регистре.

По окончании записей на каждом документе во избежании повторного его использования делается отметка.

Записи в учетные регистры должны производиться своевременно .

Различают три способа исправления ошибок в учетных записях : корректурный, дополнительной проверки и “красное сторно”.

Корректурный способ применяется в случаях , когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркиваются одной чертой , чтобы можно было прочесть ранее записанное , и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки в документах подтверждается подписями лиц, составивших документ.

Способ дополнительной проводки применяется в том случае, когда корреспонденция счетов правильная , но сумма указана меньшая , чем следует. Ошибка исправляется составлением дополнительной проверки. (пример)

Способ «красное сторно» (аннулирование) применяют при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры , написанные красными чернилами либо взятые в рамку, при подсчете итогов вычитаются.

Способ “красное сторно” применяется в том случае, когда бухгалтерская проводка указана правильная , а сумма записана большая, чем требуется .

При исправлении ошибок корректурным способом и способом “красное сторно” бухгалтер составляет справки, в которых со ссылкой на первичный документ указывает , когда и какая ошибочная запись сделана. Такие справка предоставляет собой документ бухгалтерского оформлении.

Форма бухгалтерского учета совокупность учетных регистров в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Основными отличительными признаками, определяющими отдельные формы, бухгалтерского учета, являются: внешний вид и строение учетных регистров, их количество , сочетание и взаимосвязь регистров , их количество , сочетание и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета , техника учетной регистрации.

Прогрессивной считается такие форма , которая обеспечивает своевременное и полное получение экономических показателей для управления деятельностью предприятия , повышает производительность труда счетных работников при обработке первичных данных сокращает количество ошибок при регистрации и обобщении учетных данных .

Различают следующие виды форм бухгалтерского учета :

Мемориально-ордерная форма учета (для бюджетных. организации).

Журнально-ордерная форма учета

Упрощенная форма учета

Автоматизированная форма учета.

Мемориально-ордерная форма учета. Сущность МОФ учета заключается в том , что на основе первичных документов , отражающих хозяйственные операции , составляются мемориальные ордера. Эти первичные документы представляют собой указание , подписанное главным бухгалтером, о том, в какие синтетические и аналитические счета следует провести записи по хозяйственной операции.

Мемориальный ордер может составляться на основании как одного документа, так и группы однородных документов. По мере составления мемориальные ордера регистрируется в регистре, который называется регистрационным журналом и получает при записи порядковый номер. Все документы на основании которых составляется мемориальный ордер, прикрепляется к нему и загасятся путем наложения штампа. После составления мемориальных ордеров записи переносятся в “Журнал-Главная” по синтетическим счетам .

Достоинства : Наглядность , удобство применения

Недостатки: раздельное ведение хронологических, синтетических, аналитических счетов , многократная запись рассчитан на ручной труд.

Журнально-ордерная форма учета .

Журналы-ордера представляют собой свободные листы со значительным количеством реквизитов, открываются на отдельный синтетический счет и группу счетов . данные накапливаются ежедневно в течение месяца из первичных документов. В конце месяца подсчитываются итоги и переносятся в Главную книгу, где они собираются в течение года. На основании главный составляются баланс и отчетность .

Одним из принципов этой формы являются накопление данных первичных документов с одновременной группировкой их по корреспондирующим счетам.

Для журнально-ордерной формы характерно использование специальных комбинированных журналов-ордеров, сочетающих хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические записи по всем счетам.

По экономическому содержанию отражаемых хозяйственных операций , все журналы-ордера можно условно подразделить на три группы:

1. Журналы-ордера для учета кассовых и банковских операций. Записи в них и вспомогательные ведомости к ним производится по шахматному принципу на основании первичных документов.

2. Журналы-ордера для учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и другие. Эти журналы построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета (книг, карточки) и составления по ним оборотных ведомостей. Записи производится линейно-позиционным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты по каждой позиции (документу) разрешаются по одной линии, что делает их наглядными и удобными для контроля за состоянием расчетов.

3. Журналы-ордера и вспомогательные ведомости для учета производственных затрат. Записи по шахматному принципу, т.е. дебетуемые счета по горизонтали , кредитуемые по вертикали.

Для учета общепроизводственных , общехозяйственных расходов , резерва будущих расходов и платежей используются вспомогательные ведомости , в которых дается группировка затрат по статьями аналитического учета, что важно для контроля за соблюдением сметы этих расходов.

Положительные качества:

Уменьшение объема учетной работы

Сокращается ведение аналитического учета

Недостатком : являются то , что она рассчитана на ручной труд

3. Автоматизированная форма учета основанная на использования ЭВМ, представляют собой комплексную автоматизацию учетного процесса , начиная от сбора первичных учетных данных и кончая получением бухгалтерской отчетности . Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая учетная информация с первичных документов либо со специальных регистров учетных данных . Обработка учетных данных ведется по специальным программам , в соответствии с которыми полученная учетная информация может хранится , поступать в обработку , выдаваться на экран или печать по запросу .

Учетным регистром получаемым с ЭВМ , может быть любой документ , содержащий систематическую или хронологическую запись.

Использование компьютеров привело к созданию и распространению различных бухгалтерских программ . В настоящее время применяются как комплексные программы по учету , так и программы по учету отдельных объектов. Наиболее распространенной программой являются “1-С-Бухгалтерия”, позволяющая работать с Планом счетов ,журналом регистрации хозяйственных операции и формировать различные выходные формы .

Программа “1-С-Бухгалтерия” может оваться как на журнально-ордерной , так на других формах учета.

Автоматизированная форма учета свободно от указанных выше недостатков. Компьютеры относительно просты в эксплуатации.

Их применение обеспечивает:

Автоматизацию всех участков бухгалтерского учета.

Высокую точность учетных данных

Оперативность учета

Повышение производительности учетных работников.

Освобождение их от выполнение простых технических функции.

Представление возможности заниматься контролем и финансовым анализом хозяйственных деятельности.

Увязку всех видов учета и планирование.

Упрощенная форма учета предназначена для субъектов малого предпринимательства и предусматривает всего два регистра : книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (ОС,ТМЗ и другие), являющихся регистрами аналитического учета. Данные из книги и ведомостей используют для составления баланса и отчетности. Ведение этого формы регламентируется Стандартом бухгалтерского учета №23 “Учет и отчетность малого предпринимательства” и методическими рекомендациями к нему.

Право выбора формы бухгалтерского учета предоставлено самим субъектами. На основе рекомендуемых форм они могут разработать свои формы , совершенствовать учетные регистры и создать программы регистрации обработки данных , соблюдая общие методологические принципы и технологию обработки учетной информации.

План лекции по теме №7. Учет текущих активов: денежные средства

1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

2. Безналичная форма расчетов

3. Учет денежных эквивалентов.

Вопрос 1. Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.

В стандарте бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. Движение денежных средств - это поступление и выбытие их в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства включают в себя наличные деньги и вклады до востребования.

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми хозяйствующими субъектом самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранится у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете - у руководителя предприятия. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. Предусмотренные в договоре обязанности и ответственности сторон скрепляются подписями представителя администрации и кассира. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которыми также заключается договор о полной материальной ответственности.

Предприятия получает наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдается чековые книжки. Выписывая чек, субъект обязан указать в нем назначение требуемой суммы (на выплату заработной платы, на пособие или хозяйственные расходы и др.). для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.

Документальное оформление и учет кассовых операций. Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО ф. № КО-1), который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8