Бухгалтерский учет

Пример : Поступило на склад от поставщиков топливо на сумму 200000 тенге .

Счет “Топливо” - А + Дт

Счет “Расчет с поставщикам” - П - Кт

Бухгалтерской проводка :

Дт “Топливо” Кт “Расчет с поставщикам” 200000 тенге

Сложной называется бухгалтерская запись , в которой один счет по Дту корреспондирует с несколькими счетами по Кту или один счет по Кту с несколькими счетами по Дту .

Пример : Отпущено со склада в производство : материалов на 50000 тенге, топливо 10000 тенге , запасные частей на 5000 тенге.

Счет “Основной производство” А + Дт

Счет “Материалы” А - Кт

Счет “Топливо” А - Кт

Счет “Запасные частей” А - Кт

Бухгалтерский запись

Дт Кт Сумма

Счет “Основой производство” “Материалы” 50000 тенге

Счет “Основной производство” “Топливо” 10000 тенге

Счет “Основной производство” “Запасные частей” 5000 тенге

Изобретение двойной записи - огромное достижение человеческой мысли .

Двойная запись на счетах служит контролям за состоянием и движением хозяйственных средств и их источников.

При помощи двойной записи соблюдается балансовый уровень составления баланса . При нарушении двойной записи теряется возможность составления баланса.

Вопрос 3. Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования ,которую получают из счетов открываемых на основании статей баланса , носит обобщенный характер. Для управление хозяйственной деятельностью предприятия такой информации не достаточно нужна более подробная , конкретная информация . Например : счет “Товары” показывают наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров по каким материально-ответственным лицам - не видно.

Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два вида : счета синтетические и аналитические .

Синтетические называются счета, предназначенные для укрепленной обобщающей группировки и учета однородных средств и источников .

Учет который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежном измерителях.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно , необходима более подробная детализированная информация .

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников называются аналитическими . Учет , который ведется на аналитических счетах, называются аналитическими. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используется все при вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах ОС (зданий, оборудования, инвентарях и т.д.) , о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.)

Пример: Нач. сальдо по счету «Расчет с поставщиками» составляет 600000 тенге, в том числе по аналитическим счетам: «Хлебозавод» - 100000; «Молокозавод» - 500000 т

Нач. сальдо по счету «Расчетный счет» - 1000000 тенге

1. Поступил товар от «Хлебозавода» - 40000 тенге

2. Поступило тоар от «Молокозавода» - 120000 тенге

3. С расчетного счета перечислено хлебозаводу - 100000 тенге

4. С расчетного счета перечислено молокозаводу - 200000 тенге

Записи на синтетических счетах:

Дт «Товары» Кт Дт «Расчетный счет» Кт

Нач.сальдо нач.сальдо 1000000 3) 100000 4) 2000001) 400002) 120000 об.300000 об. 200000 кон.сальдо 160000 кон.сальдо 700000 Дт «Расчет с поставщиками» Кт

Нач.сальдо 600000 3) 100000 1) 40000 4) 200000 2) 120000 об.160000 об. 300000 кон.сальдо 460000

Записи на аналитических счетах

Дт Хлебозавод Кт Дт Молокозавод Кт

Нач.сальдо нач.сальдо 100000 500000 3) 100000 1)40000 3)200000 1)120000 б. 100000 об.40000 об. 200000 кон.сальдо об.120000 40000 кон.сальдо 420000.

Из рассмотренного видно, что записи в аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета и в той же стороне счета , что и в синтетическом.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1. Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начального сальдо аналитических счетов.

2. Оборот по Дту синтетического счета равняется сумме оборотов по Дту аналитических счетов.

3. Оборот по Кту синтетического счета равняется сумме оборотов по Кту аналитических счетов.

4. Конечное сальдо синтетического счета равен сумме конечных сальдо аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку ТМЦ учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и количеству в натуральных измерителях.

Аналитический учет детализирует синтетический.

На некоторых аналитических счетах аналитический учет ведется по нескольким уровням (счет “Товары”, “Материалы”) Например , если на оптовой база несколько складов , то необходимо вести аналитический учет по складам (первый уровень), затем по видам товаров (второй уровень). Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

Вопрос 4. Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно проводиться в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по счетам синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах подсчитываются обороты и конечное сальдо, которые затем переносятся в ведомость.

Конечные итоги дают три пары равных результатов, поэтому эту ведомость называют еще оборотным балансом.

Первая пара равенств вытекает из баланса.

Равенства итогов оборотов вытекает из использования двойной записи.

Третья пара равенств объясняется также, как и первая, только дебетовые и кредитовые остатки показывает баланс не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, это равенство вытекает из двух предыдущих.

Вопрос 5. Для классификации хозяйственных операций по отдельным счетам балансов и отчетов о результатах хозяйственной деятельности предназначен план счетов.

В Казахстане его называют Типовым планом счетов финансово-хозяйственной деятельности, который являются нормативно - правым актом, определяющим порядок отражения хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета.

План счетов - это перечень регистров, которые позволяет всем хозяйствующим субъектам вести раздельный учет актива, обязательств и совершаемых операций по единой методологии.

Благодаря плану счетов все разнообразие учетной информации приводится к доступному для пользователя виду, включая тех которые не владеет основными бухгалтерского учета.

В РК функционирует три общих плана счетов : для бюджетных организаций, для банковских учреждений, а также для остальных хозяйствующих субъектов.

В настоящее время каждый казахстанский субъект хозяйствования сам может разработать рабочий план счетов . Это связано с тем, что субъектом представлено право не использовать все счета Типового плана счетов , а самостоятельно выбирать действительно им необходимы. Рабочий план счетов должны включать специфику деятельности субъекта хозяйствования и в обязательном порядке отражаться учетной политике.

Перечень счетов с указанием кодов применим и в субъектах с участием иностранных инвесторов, а также в субъектах полностью принадлежащих иностранным инвесторам.

Типовой план счетов состоит из 10 разделов, подразделов, синтетических счетов.

1-8 разделы указывают в основном на счете финансового учета.

При этом раздел 7 “Доходы” и раздел 8 “Расходы “ обобщают информацию о счетах, которые не отражаются в балансе , а служат для накопления итоговых оборотов в год. В конце года счета данных разделов закрываются на счет 571 “Итоговый доход (убыток)” под раздела 57.

9 раздел охватывают счета производственного учета, которые служат для калькуляции себестоимости производства продукции, выполнения работ, услуг и по окончании отчетного периода закрываются.

10 раздел посвящен забалансовым счетам.

Аналитические счета в Типовом плане счетов не предусмотрены . Каждый субъект имеет право открывать субсчета в рабочем плане счетов, который утверждается руководителем субъекта в учетной политике.

Вопрос 6. По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на:

Счета состава хозяйственных средств (долгосрочные и текущие) .

Счета источников хозяйственных средств (собственные и привлеченные - обязательства)

Счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности снабжения , производства и реализации).

Счета, на которых учитывают хозяйственные средства по составу , включают основные, оборотные средства и финансовые инвестиции. Эти счета формируют структуру актива баланса. Они относятся к активным счетам и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состояние имущества на определенную дату.

Счета, учитывающие источники образование хозяйственных средств, подразделяются на собственные и привлеченные (заемные). Эти счета формируют структуру пассива баланса, имеют кредитовое сальдо, которое показывает составление источников образования хозяйственных средств на определенную дату.

Особенность счетов хозяйственных процессов является то, что они могут быть активными и активно-пассивными.

Данная классификация группирует номенклатуру счетов по их назначению в системе бухгалтерских счетов, строению, способом расчета показателей оборотов и конечного сальдо, организации аналитического учета. Счета подразделяется на следующие группы:

Счета основные

Счета регулирующие

Счета операционные

Забалансовые счета

I. Счета основные применяются для контроля за наличие и движением хозяйственных средств и их источников, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственных деятельности . Они подразделяются на подгруппы:

Инвентарные -предназначены для контроля за поступлением ,выбытием и остатками материальных ценностей . Поступление этих средств показываются по ДТ, выбытие по Кту. Счета активные, остаток дебетовое. Аналитический учет ведется в денежной и натуральном выражении.(10,12,20,22,14)

Счета денежные - для контроля за наличием и поступлением денежных средств , хранящихся в банках, в кассе. Счета активные, Дт - поступление, Кт - выбытие , остаток -дебетовое .Аналитический учет не ведется. (40-45)

Счета фондовые (собственный капитал) - применяются для учета образования и использования собственный источник субъекта. По структуре счета пассивные (50,53,54,55).

Счета расчетные служат для учета расчетов с дебиторами и кредиторами (30, 32, 33, 35, 51, 52, 60, 62-68).

II. Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки основного счета. Использование регулирующих счетов объясняется тем , что оценка отдельные хоз. средств и их источников в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная оценка средств , а фактическая стоимость постоянно меняется ,чтобы получить сведения о фактической себестоимости средств или источников , применяются регулирующие счета (11,13).

III. Счета операционные (счета процессов) делятся на следующие группы :

Счета собирательно-распределительные - (93). На этом счете в течение месяца собирают накладные расходы , а в конце месяца распределяют по видам продукции основного производства.

Счета учетно-распределительные- (34) - расходы будущих периодов . На этом счете учитывают расходы понесенные в отчетном месяце и подлежащие списанию на затраты в будущем периоде.

Счета калькуляционные (81, 90-93). На этих счетах в течение месяца учитывают затраты на производство продукции , согласно которым в конце месяца калькулируют (рассчитывают) фактическую себестоимость полученной продукции.

Счета результатные :

Счета доходов - доходы от основной и неосновной деятельности .счета пассивные , по Кту отражаются начисление (получение) дохода. В конце года они списываются на увеличения дохода (70,71,72).

Счета расходов - по структуре счета активные . По Дту отражается увеличение расходов. В конце года все расходы списываются на уменьшение итогового дохода. (80-87).

Операционно-результатный счет - итоговый доход. По Дту отражается расходы, по Кту - доходы. Кредитовый остаток - доход, дебетовый - убыток. Сальдо на этом счете не бывают (57).

IV. Забалансовые счета предназначены для учета средств, находящихся на предприятии, но не принадлежащих ему. Забалансовые счета имеют трехзначенный шифр. На забалансовые счета не распространяется принцип двойной записи по структуре можно отнести к активным счетам: при поступлении имущества возникновении условных прав и обязательств эти счета дебетуют , а при выбытии и прекращении - кредитуют .

В западном учете забалансовые счета не применяются.

В эту группу включаются счета:

Арендованная основные средства

Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку

Товары, принятые на комиссию

Оборудование , принятые для монтажа и т.д.

План лекции по теме №5. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности

1. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности

Вопрос 1. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство организации основываясь на информации и финансовом положении, его результатах и изменениях в финансовом положении.

Стандарты - это правила подготовки финансовой отчетности.

Для достижения унификации принципов бухгалтерского учета, используемых для финансовой отчетности во всем мире, в 1973 г. был создан Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) в результате соглашения между профессиональными бухгалтерами из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров.

Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) разработан, опубликован и рекомендован к повсеместному принятию и соблюдению 41 международный стандарт финансовой отчетности.

Главная цель МСФО - это предоставление финансовой отчетности, которая может быть достигнута, если определены:

Задачи, для решения которых требуется финансовая информация;

Принципы построения информационной системы;

Качественные характеристики этой информации;

Элементы финансовой отчетности.

Концептуальная основа бухгалтерского учета рассматривает следующие аспекты:

Цели финансовой отчетности;

Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

Определение, признание измерение элементов финансовой отчетности.

Основной целью финансовой отчетности является предоставление пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъекта. Но финансовая отчетность не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений, так как отчет в основном отражает прошлые события.

Однако финансовая отчетность также содержит информацию, полезную для:

Принятия инвестиционных решений по предоставлению кредитов;

Оценки будущих денежных потоков субъекта (приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Эквиваленты предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств «обердрафт» - списание средств по счету клиента).

Оценки ресурсов, обязательств субъекта связи с вверенными ему ресурсами;

Оценки работы руководящих органов.

Для принятия экономических решений пользователям необходима информация о способности субъекта генерировать денежные средства, время генерирования и уверенность в полученном результате. Это способность определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплатить проценты, погашать кредиты и распределять доход. Для этого им нужна информация, отражающая финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта.

На финансовое положение влияют экономические ресурсы, которые он контролирует, его финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменения среды, в которой он работает.

Ликвидность - это наличие денежных средств в ближайшем будущем после погашения финансовых обязательств за этот период.

Информация о показателях деятельности субъекта, его рентабельности необходима для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах.

Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности субъекта получать денежные средства.

Финансовые отчеты взаимосвязаны, поскольку они отражают одни и те же факты хозяйственной жизни.

Пояснительная записка содержит дополнительные сведения для пользователей о статьях финансовых отчетов.

План лекции по теме №6. Бухгалтерская документация

1. Первичная документация

2. Документооборот

3. Процесс учетной регистрации хозяйственных операций

Вопрос 1. В ходе работы бухгалтер имеет дело с различными документами. К первичным документам относятся такие, как приходный и расходный кассовые ордера, счет, товарно-транспортная накладная , доверенность на получение чего-либо , платежные поручение, чек из чековой книжки и т.д. Согласно принципу непрерывности бухгалтерский учет осуществляется без перерыва с момента организации предприятия, и все факты хозяйственной жизни находят отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.

Порядок работы бухгалтера с первичными документами регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Первичный документ составляется как правило, в момент совершения операции или сразу же после ее окончания на баланс типовой формы, Каждый первичный документ отражает одну совершенную хозяйственную операцию. Под хозяйственный операцией понимается отражение в бухгалтерском учете движения имущества предприятия, осуществляемое в денежной форме с использованием двойной записи. К первичным документам предъявляются определенные требования.

Документ имеет обязательные реквизиты:

Наименование документа

Название и юридический адрес сторон участвующих в хозяйственный операции

Дата составления документа (правильное написание даты : 03.09.02 г.)

Содержание хозяйственный операции (примеры : расходный, кассовый ордер , платежный поручение и т.д.)

Измерители осуществляемой операции

Наименование должностных лиц, ответственных за операцию

Подписи лиц, составивших документ , и их расшифровка.

Для правильного составления документа необходимо :

Заполнять документ на бланке ручкой или с применением ЭВМ

Строго соблюдать установленную форму и реквизиты документа

Точно излагать содержание документа

Четко и разборчиво писать текст и цифры

Незаполненные пробелы в бланке документа прочеркивать

Сумму в денежных документах указать цифрами и прописью

Снабжать документ необходимыми разборчивыми подписями с указанием должностей лиц, подписавших документ.

Бухгалтерские документы подразделяются :

По назначению

По способу отражения хозяйственных операций

По месту составления

По способу охвата операций

По назначению документы подразделяются на распорядительные , оправдательные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

Распорядительные документы содержат в себя приказ, распоряжение или дают право на совершение операции (платежные поручение , доверенность , распоряжение о проведении инвентаризации и др.).

Эти документы не подтверждают факта совершения операции и не являются основой для отражения ее в учете.

Оправдательные документы оформляются уже совершенную операцию (инвентарные опись , различные акты) и служат основанием для отражения хозяйственной операции в учете.

Комбинированные документы содержат в себе распоряжение и одновременно оформляют уже совершенную операцию (приходные и расходные кассовые ордера, накладные). Использование в учете комбинированных документов сокращает их общее количество, ускоряет обработку и уменьшает расходы предприятия на приобретение документов.

Документы бухгалтерского оформления составляются и используются для нужд бухгалтерии (справки об ошибках , обнаруженных в учетных записях , различные расчеты).

По способу отражения хозяйственных операции документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичный документ составляются в момент совершения операции и является первым свидетельством хозяйственных операции (накладные, кассовые ордера, акты).

Сводный документ составляются на основании первичных документов и обобщает сведения , содержащихся в них (товарные , кассовые отчеты) что позволяет осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств.

По месту составления документы подразделяются на внутренние и внешние.

Внутренние документы составляются и имеют юридическую силу только на самом предприятии (платежные ведомость , инвентарная опись и др.). Внешние документы поступает на предприятие с других предприятий (счет-фактура, товарно-транспортная накладная и другие).

По способу охвата операций первичные документы подразделяются на разовые, накопительные и группировочные.

Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию (наряд на работе).

Накопительные документ отражая однородные разовые операции в последовательности порядка их составления. Накопительные ведомости составляются по приходу материалов на склад , расходу материалов со склада, по приходу денег в кассу и др.

Группировочным считается документ , в котором отражается информация из однородных разовых документов, сгруппированных по тем или иным видам материалов , затрат и т.д.

Вопрос 2. Все документы до записи их по счетам предварительно должны быть обработаны . Выделяют следующие этапы обработки бухгалтерских документов:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8