Бухгалтерский учет

В организации могут поступать ОС от своих филиалов и других обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы. В этом случае на первонач. стоимость поступивших ОС у получателя составляются проводки: Д-т сч. 01 К-т сч. 79 "Внутрихоз. расчеты" (субсчет 1 "По выделенному имуществу") - при поступлении от филиалов и других подразделений, выделенных на самостоят. баланс. Одновременно: Д-т сч. К-т сч. 02 "Амортизация ОС" - на сумму начисленной амортизации.

При предоставлении учредителями ОС в собственность организации делаются записи:

а) Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 1"Расчеты по вкладам в уставный фонд (УФ)") К-т сч. 80 - на сумму задолженности учредителей по вкладам в УФ. б) Д-т сч. 08 К-т сч. 75 - при внесении объектов ОС в качестве вклада в УФ К-т сч. 70 (10, 50, 51, 52, 68, 69 и др.) - на затраты по доведению объектов в работоспособное состояние. в) Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - при вводе в эксплуатацию внесенных объектов в качестве вклада в УФ.

Арендованные у другой организации ОС учитываются на одноименном забаланс. счете 001 "Арендованные ОС". Арендованные ОС, находящиеся за рубежом, учитываются на счете 001 обособленно.

ОС, представляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода (аренда, лизинг), учитываются на активном синтетическом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". При их поступлении в организацию составляются проводки:

а) Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - на стоимость объектов согласно акцептованным расчетно-платежным документам или фактически поступившим без учета

б) Д-т сч. 18 К-т сч. 60 - на сумму НДС, относящуюся к приобретаемым объектам

в) Д-т сч. 60 К-т сч. 51 (52, 55) - при оплате поставщику за приобретаемые объекты ОС с учетом НДС

г) Д-т сч. 08 К-т сч. 07 "Оборудование к установке" - при передаче со склада в монтаж оборудования, требующего монтажа, К-т сч. 70 (10, 50, 51, 60, 69, 70, 76, и др.) - на затраты по доставке и доведению объектов в работоспособное состояние

д) Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности" К-т сч. 08 - на первонач. стоимость объектов, определяемую, исходя из фактич. затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке

е) Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 1) К-т сч. 18 - на сумму зачета уплаченного НДС.

При приобретении ОС по бартеру их первонач. стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по кот. оно было отражено в бухучете передающей стороны, если иное не предусмотрено законодательством. В этом случае приобретение ОС отражается проводками:

а) Д-т сч. 90 "Реализация" (91) К-т сч. 43 "Готовая продукция" - на фактич. себестоимость отгруженных ценностей

б) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76) К-т сч. 90 "Реализация" (91) - на стоимость отгруженных ценностей по учетным ценам с учетом НДС

в) Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию" (91) К-т сч. 51 (52, 55, 76 и др.) - на расходы, связанные с товарообмен. операцией

г) Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - на учетную стоимость на дату отгрузки ОС по товарообмен. операции без НДС

д) Д-т сч. 18 К-т сч. 60 - на сумму НДС по полученным ОС

е) Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - при взаимозачете задолженности по товарообменной операции

ж) Д-т сч. 08 К-т сч. 60 (76) - на услуги сторонних организаций по доставке ОС, приобретенных по бартеру, К-т сч. 10 - на стоимость материалов, израсходованных при установке полученных ОС, К-т сч. 70- на сумму начисленной зарплаты рабочим за установку ОС (69, 68 и др.)

з) Д-т сч. 18 К-т сч. 60- на сумму НДС на услуги сторон. орг-ций по доставке и доведению объектов ОС к эксплуатации

и) Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - на стоимость (первоначальную) вводимых в эксплуатацию объектов ОС полученных по товарообмен. операции.

20. Раскрыть методику учета ремонта основных средств

Восстановление ОС происходит посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Ремонт - это совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей, предотвращению дальнейшего интенсивного износа объекта. При ремонтах не изменяются конструкция и комплектация, срок службы, стоимость объекта.

Модернизация и реконструкция - это совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, замены конструктивных элементов и систем более эффективными, повышающих технический уровень, обеспечивающих получение более высоких качественных и количественных показателей объекта. При модернизации и реконструкции увеличивается ресурс объекта, может быть пересмотрен срок службы, изменяется первонач. стоимость.

Затраты по модернизации и реконструкции объекта, а также по дооборудованию (достройке) отражаются, как было сказано ранее, на активном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Д-т 08 К-т 60 -- при выполнении работ подрядным способом;

Д-т 08 К-т 10, 70, 68, 69 и др. - при выполнении работ хозяйственным способом.

Фактические затраты по законченным и оформленным актом приемки-сдачи работам относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости ОС и отражаются в учете по счетам:

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии производятся технический осмотр и уход, текущий и капитальный ремонты. Затраты на проведение всех этих работ включаются в себестоимость продукции, работ, услуг записями по счетам:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60 - при осуществлении ремонта подрядным способом;

Д-т 23 "Вспомогательные производства" К-т 10, 70, 68, 69 и др. -- при выполнении ремонта хозяйственным способом.

Затраты, производимые при ремонте объектов ОС, оформляются соответствующими первичными документами по учету расходов материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам и подрядчикам за выполненные работы, оказанные услуги и другим видам расходов.

Капитальный ремонт проводится в соответствии с планом ремонта. Во время капитального ремонта оборудования и трансп. средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание объекта. При кап. ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и детали. Прием объектов по окончании кап. ремонта производится по акту о приемке-сдаче отремонтированных, конструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3). На сумму кап. ремонта первонач. стоимость объектов ОС не увеличивается.

Аналитич. учет расходов по кап. ремонту ведется отдельно по каждому объекту ОС и в разрезе статей затрат.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на кап. ремонт в издержки производства или обращения отчетного периода организация, согласно учетной политике, может создавать резерв предстоящих расходов (в том числе и арендованных ОС).

Резервирование производится ежемесячно равными долями исходя из сметной стоимости кап. ремонта записью по счетам:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 96 "Резервы предстоящих расходов".

В отчетном периоде, когда фактически выполняется кап. ремонт, с пассивного счета 96 "Резервы предстоящих расходов" производится списание сумм в корреспонденции по счетам: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

При аренде ОС расходы по ремонтам ОС арендатор относит на себестоимость, если договором аренды такие расходы предусмотрены за счет арендатора. На себестоимость относятся расходы на ремонт предприятий общественного питания и медицинских учреждений, обслуживающих рабочих и служащих данной организации.

По непроизводственным основным фондам стоимость ремонтов на. себестоимость не относится, а списывается за счет внереализационных доходов:

1) Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйство" К-т 10, 70, 68, 69 и др.;

2) Д-т 92 К-т 29.

21. Раскрыть порядок учета выбытия основных средств

Выбытие ОС связано либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий, либо при передаче в уставный фонд другого предприятия, либо в связи с их безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Выбытие ОС оформляется:

- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - "Актом приема-передачи основных средств", форма ОС-1,

- при выбытии ОС вследствие полного или частичного их списания - "Актом на списание ОС".

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответств. записи в инвентарных карточках (книгах). Учет выбытия ОС в бухгалтерии ведется на сопоставляющем счете 91 "Операционные доходы и расходы".

При выбытии ОС в бух учете отражают следующие проводки:

дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства" - списание накопленной амортизации по выбывающему объекту на уменьшение первонач. стоимости ОС;

дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" и кредит счета 01 "Основные средства" - списание остаточной стоимости выбывающего объекта ОС.

У предприятия могут возникать дополнит. расходы, связанные с выбытием ОС, напр., расходы по демонтажу, упаковке и транспортировке, кото. в бухучете должны быть отражены по дебету счета 91.

дебет счета 91 и кредит счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" - при начислении стоимости услуг подрядным организациям;

дебет счета 91 и кредит счета 10 "Материалы" - при использовании тары и тарных материалов;

дебет счета 91 и кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при начислении заработной платы рабочим, за демонтаж, перевозку и т.д.;

дебет счета 91 и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредит счета 69 "Расчеты по соц. страхованию и обеспечению" - при начислении отчислений по соц. страхованию и обеспечению и налогов на зарплату.

При ликвидации объектов ОС у предприятия могут появляться материальные ценности от ликвидируемого объекта, оприходование которых в бухучете отражается следующей проводкой:

дебет счета 10 "Материалы" и кредит счета 91 "Операционные доходы и расходы".

При выбытии ОС на основании законодательства РБ предприятия начисляют налог на добавленную стоимость. В бухучете начисление НДС в бюджет от реализации ОС отражается проводкой: дебет счета 91 и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68/2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации".

Передача объектов ОС покупателям по отпускной цене в бухучете отражается следующей проводкой: дебет счета 62 "Расчеты, с покупателями и заказчиками" и кредит счета 91 "Операционные доходы и расходы".

В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 91 "Операционные доходы и расходы" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки":

дебет счета 91 (субсчет 91/9 "Сальдо операционных доходов и расходов") и кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - при списании (отражении) прибыли от реализации ОС;

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" я кредит счета 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 91/9 "Сальдо операционных доходов и расходов") - при отражении (списании) убытков от прочего выбытия основных средств.

Выбытие ОС в вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, в связи с расширением, реконструкцией и по другим причинам называется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов и т.д. При ликвидации ОС у предприятия возникают затраты (заработная плата, начисления на зарплату, др. расходы).

Выбытие ОС путем передачи в уставный капитал другого субъекта хозяйствования отражается в бухучете след.обр.:

дебет счета 02 "Амортизация ОС" и кредит счета 01 "Основные средства" - списание накопленной амортизации по передаваемому объекту на уменьшение первонач. стоимости ОС;

дебет счета 58 "Финансовые вложения" и кредит счета 01 "Основные средства" - передача в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости ОС.

22. Раскрыть методику учета амортизации основных средств

Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу. Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии, т.е. под влиянием физич. сил, технич. и экономич. факторов ОС постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции по каким-либо техническим причинам или в силу экономич. невыгодности. Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, кот. можно производить на более современной технике. => периодически возникает необходимость заменять ОС, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. При этом физический износ не является главным фактором.

Экономическим выражением процесса физич. и (или) морального износа явл. процесс амортизации. Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости ОС на готовый продукт и накопление амортизационного фонда (АФ) для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления АФ отражается на счетах бухучета.

В Плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 "Амортизация ОС". Это регулирующий пассивный (контрактивный) счет, на котором открывается два субсчета: 02/1 "Амортизация собственных ОС"; 02/2 "Амортизация долгосрочно арендуемых ОС". Кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация ОС" отражает величину накопленной амортизации ОС, которые числятся на счете 01 "Основные средства".

Организации при принятии объекта ОС к бухучету самостоятельно опр-ют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установлен. диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам ОС начисляется ежемесячно. Норма амортизации - это доля (в %%) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответств. источников. В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится на основании Положения о порядке начисления амортизации по ОС и нематериальным активам одним из след. способов: - линейный способ начисления амортизации; - нелинейный способ начисления амортизации: а) суммы чисел лет, б) уменьшаемого остатка; - производительный способ начисления амортизации.

Аморт. отчисления для объектов ОС, по кот. используются линейный и нелинейный методы начисления амортизации, начинают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания. Прекращаются начисления амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов ОС, а также в результате полного погашения первонач. стоимости отдельных объектов ОС. Для объектов ОС, по кот. используется производит. метод начисления амортизации, амортизац. отчисления начисляются с момента ввода в эксплуатацию.

В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация ОС" в корции с дебетом счетов производств., затрат или источников финансирования: дебет 20 "Осн. произв-во"; дебет 23 "Вспомогат. производство"; дебет 26 "Общехоз. расходы"; дебет 29 "Обслуживающие произв-ва"; дебет 44 "Расходы на реализацию". Накопленные на счете 02 "Амортизация ОС" суммы служат источником погашения первонач.(восстановит.) стоимости объектов ОС.

Одновременно с начислением амортизации производится формирование АФ, кот. учитывается на забаланс. счете 010 "АФ воспроизводства ОС". По дебету забаланс. счета отражаются суммы, равные величине амортиз. отчислений в составе полной себестоимости реализ. продукции. Сумма амортизац. отчислений в составе полной себестоимости реализ. продукции рассчитывается умножением удельн. веса суммы амортизации в затратах на произв-во, с учетом коммерч. расходов, нарастающим итогом с начала года на полную себестоимость реализ. продукции. По кредиту забаланс. счета 010 отражается использование средств АФ, равное сумме фактически произведенных в отчетн. периоде капит.вложений и затрат на приобретение, строит-во и модернизацию объектов ОС, но не более величины "АФ воспроизводства ОС".

Амортизация объектов ОС, не используемых в предпринимат. деятельности, представляет процесс потери их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается за счет собств. источников, остающихся в распоряжении предприятия после внесения обязат. платежей в бюджет. В бухгалтерии начисление износа по таким объектам отражается по кредиту счета 02 "Амортизация ОС" в корреспонденции с дебетом счетов источников финансирования: дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Суммы амортизации по полностью самортизированным объектам ОС не начисляются.

23. Изложить методику учета нематериальных активов

Нематериальные активы (НА) представляют совокупность неимеющего матер.-веществ. формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого орг-цией в хоз. деят-сти в течение длит. (более 12 мес.) периода. НА в бухучете учитываются на активном счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

В учете НА много общего с учетом основных средств. В частности, все расходы по приобретению НА, доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию, учитываются по дебету активного счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 6 "Приобретение и создание НА". Принятие к бухучету НА отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При приобретении нематериальных активов за плату записи по счетам будут следующие:

Расходы на научно-исслед., опытно-конструкторские и технологич. работы, результаты кот. используются для производств. или управленч. нужд, учитываются отдельно на счете 08 субсчет 9 "Выполнение научно-исслед., опытно-конструкторских и технологич. работ", а затем переносятся в дебет счета 04 на сумму фактич. затрат. Затем стоимость таких работ списывается на затраты производства: Д-т20, 26 К-т 04.

При прекращении использования результатов данных работ на основные виды деятельности оставшиеся суммы списывают: Д-т 91 "Операционные доходы и расходы" К-т 04.

Принятие к учету НА, приобретенных за плату, производится по накладной. Первонач. стоимость НА, созданных собств. силами организации, отражается сначала на счете 08 (израсходованные материалы, оплата труда, услуги сторон. организаций, затраты на научно-исслед. и опытно-конструкторские работы, патентные пошлины и др.), а затем переносится на счет 04.

Записи по счетам будут: Д-т 08-6 К-т 10,68,69,70,76; Д-т 04 К-т 08-6.

Поступление НА, внесенных учредителями в счет вклада в УФ (капитал) своей организации, оформляется актом приемки-передачи согласно экспертной оценке и отражается на счетах: Д-т 75 К-т 80; Д-т 04 К-т 75.

При безвозмездном получении НА по договору дарения или акту приемки-передачи по рын. стоимости (или экспертной стоимости) записи по счетам будут следующие: Д-т 08 К-т 98; Д-т 04 К-т 08; Д-т 98 К-т 92 (на сумму амортизации).

Объекты, приобретенные за инвалюту, оцениваются в бел.руб. по офиц. курсу Нацбанка РБ на дату совершения операции, а при приобретении за инвалюту за пределами РБ - на дату таможенного оформления (согласно грузовой таможенной декларации). При отсутствии таможенного контроля пересчет стоимости производится на дату поступления (оприходования) данного имущества.

Амортизация НА начисляется по каждому объекту в отдельности. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухучету, и начисляется до полного погашения стоимости этих активов либо до выбытия объекта НА. Стоимость НА, используемых в предпринимат. деят-сти, не превышающая размера 2-х баз. величин, списывается на издержки производства единоврем. платежом, если они не ограничены сроком действия (лицензии, патенты и др.).

Начисленная сумма амортизации НА, используемых в предпринимат. деятельности, относится в дебет счетов учета издержек произв-ва (обращения) и в кредит пассивного счета 05 "Амортизация НА".

Если установлен срок полезного использования, то амортизация начисляется исходя из числа лет и месяцев использования. По некоторым видам НА амортизацию можно не начислять в том случае, когда экономическая ныгода от их применения не уменьшается (например, нрава на ноу-хау, товарные знаки и др.). Если выбывает объект до полного истечения срока полезного использования, то недоамортизированная стоимость объекта списывается на финансовый результат:

Д-т 91 "Операционные доходы и расходы" К-т 04.

Начисление амортизации преследует цель компенсировать затраты на приобретение объектов, а создание амортизац. фонда - обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений данных активов. Амортизац. фонд НА учитывается на забаланс. счете 013 (по дебету - начисление, по кредиту - использование).

Следует добавить, что если организация получает лицензию, разрешение, сертификат сроком действия до 12 месяцев, то расходы по их получению не учитываются в составе НА, а относятся на расходы будущих периодов (счет 97) со списанием их на себестоимость помесячно или за счет других источников: Д-т 97 К-т 51 и Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 97.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12