Бухгалтерский учет

Аннулирование выкупленных акций акцион. обществом отражается: Д-т 80 "УФ" К-т 81. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактич. затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 92 "Внереализац.доходы и расходы".

Учет резервов. Предприятия всех форм собственности имеют право по законодательству за счет определен. источников создавать резервы предстоящих (будущих) расходов строго на конкретные цели.

1. Учет резервного фонда. Организациями всех форм собственности дано право создавать резервный фонд (РФ) для след.целей: покрытия убытка за отч. год; обеспечения выплаты работникам зарплаты в случае экономич.несостоятельности или ликвидации орг-ции; выплаты дивидендов по привилегированным акциям (при недостаточности прибыли или убыт. работе организации).РФ может создаваться за счет прибыли организации, за.счет целевых взносов учредителей. Для учета состояния и движения РФ используется пассивный счет 82 "Резервный фонд". Записи по счету будут следующие:

Учет резервов по сомнит. долгам.Сомнит. долгом считается дебиторск. задолженность, кот. не погашена в установл. срок и не обеспечена соответств. гарантиями. Резервы по сомнит. долгам создаются на основе рез-тов проведенной орг-цией инвентаризации дебиторск. задолженности.

На сумму создаваемых резервов делаются записи: Д-т 91 "Операц. доходы и расходы" К-т 63 "Резервы по сомнит.долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, записи будут: Д-т 63 К-т 76 и др. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнит. долгу, этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года: Д-т 63 К-т 91 "Операционные доходы и расходы".

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторск. задолженности должна учитываться на забаланс. счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспос. дебиторов" в течение 5 лет для наблюдения за финанс. состоянием должника и возможностью взыскания долга. Аналитич. учет по счету 63 ведется по каждому сомнит. долгу, на кот. создан резерв.

Учет резервов предстоящих расходов. На пассивном счете 96 "Резервы предстоящих расходов" учитываются суммы, необходимые для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на реализацию. Создание резервов осущ-ся по счетам: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 96. Фактич. расходы и платежи относятся в дебет счета 96 и кредит таких счетов, как К-т 70 (оплата отпусков и за выслугу лет); К-т 23 "Вспом. производства" (ремонт ОС) и др.

Резервы под обесценение финанс. вложений в ценные бумаги. Создаются такие резервы в конце отч. года за счет операц. доходов: Д-т 91 "Операц. доходы и расходы" К-т 59 "Резервы под обесценение фин. вложений в ценные бумаги". При повышенной рыночной стоимости ценных бумаг, по которым был создан резерв, запись по счетам будет обратной: Д-т 59 и К-т 91.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Данные резервы учитываются на пассивном сч. 14 "Резервы под снижение стоимости матер. ценностей" (когда учетная цена отклоняется от рыночной цены): Д-т 91 "Операц. доходы и расходы" К-т 14. В след. отч. периоде по мере списания матер. ценностей, по кот. создавался резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: Д-т 14 К-т 91.

Учет добавочного фонда (ДФ). По кредиту данного счета отражается сумма переоценок как внеоборотных активов (вложения во внеобор. активы, оборудование к установке, осн. средства, нематер. активы), так и оборотн. активов:Д-т 01, 04, 07,08, 10, 16,41,43,45 К-т 83-1 субсчет "Фонд переоценки". Здесь отражается дооценка первоначальной учетной стоимости. Если при переоценке происходит снижение стоимости внеоборотных и оборотных активов, проводка будет обратная: Д-т 83-1 К-т 01, 04, 07, 08, 10, 16, 41, 43, 45.

При увеличении первонач. стоимости ОС и немат. активов увеличивается и сумма амортизации: Д-т83-1 К-т 02, 05. При уменьшении суммы амортизации запись по счетам будет обратной: Д-т 02, 05 К-т 83-1. Или же методом "красное сторно". На отдельном субсчете 83-2 "Эмиссионный фонд" отражается сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества и последующем увеличении УФ за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость

Учет нераспределенной прибыли. Нераспред. прибыль, как РФ и ДФ, является дополнит. к УФ источником финансирования. Но в отличие от др. фондов нераспред. прибыль незарезервирована на опред. цели. Она распределяется по усмотрению предприятия на развитие производства, матер. поощрение работников, на создание фондов. Нераспред. прибыль (непокрытый убыток) заключит. оборотами декабря отч. года списывается со сч. 99 "Прибыли и убытки" в К-т активно-пассивного сч. 84 "Нераспред. прибыль (непокрытый убыток"): Д-т 99 К-т 84. Сумма непокрытого убытка (чистого убытка) отч. года списывается заключит. оборотами декабря в Д-т сч. 84: Д-т 84 К-т 99. На сч. 86 "Целевое финансирование" учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целев. назначения, поступившие средства от др. организаций и лиц, бюдж. и др. средств. Средства целевого финансирования для тех или иных мероприятий записываются проводкой: Д-т 76 К-т 86.

Учет кредитов. При предоставлении кредитов в безнал. форме для расчетов за фактически полученные матер.ценности, выполненные работы (услуги), включая сумму НДС, в бухучете орг-ции производится запись по Д-ту сч.60, 76 и К-ту субсч. 66-1 или 67-1. При выдаче кредита с зачислением средств на счета орг-ции сост-ся запись по Д-ту сч. 51, 52, 55 и К-ту субсч. 66-1 и 67-1. В случае выдачи кредита нал. ден. средствами составляется запись по Д-ту сч. 50 "Касса" и К-ту субсч. 66-1 или 67-1.

При получении кредита в инвалюте кредитор. задолж. подлежит периодической переоценке в связи с изменением офиц. курса НБ РБ. На сумму положит. курс. разницы по кредитн.задолж-ти в учете делается запись по Д-ту сч. 97 "Расходы будю периодов" и К-ту субсч. 66-1 и 67-1. В случае снижения курса НБ РБ по соотв. валюте в учете организации сост. запись по Д-ту субсч. 66-1, 67-1 и К-ту сч. 97.

45. Раскрыть порядок учёта финансовых результатов

По окончании отч. периода организация определяет результат своей хоз. деятельности. Под фин. результатом деятельности субъекта хозяйствования понимается сумма прибыли или убытка, т.е. разность между доходами и расходами. Доходы подразделяются на 3 группы: 1. Доходы по видам деятельности.2. Операц. доходы.3. Внереализац. доходы. Доходами по видам деят-сти организации является выручка от реализации за вычетом:

Выручка по видам деятельности от реализации гот. продукции, покупных товаров, выполненных работ и оказан. услуг отражается на активно-пассивном счете 90 "Реализация", и момент ее признания отражается в учетной политике организации:

1) при признании в бухучете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, гот. продукции, выполнения работ и оказания услуг: Д-т 62 "Расчеты с покуп. и заказчиками" К-т 90 "Реализация";

2) при признании в бухучете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, гот. продукции, выполненных работ, оказан. услуг: Д-т 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" К-т 90 "Реализация".

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. Состав операционных доходов (и расходов). Учитываются они на активно-пассивном счете 91 "Операционные доходы и расходы".Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются по кредиту счета 91 в соответствии с учетной политикой организации:

по мере отгрузки - Д-т 62 К-т 91; по мере оплаты - Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 91.

Другие операционные доходы на счете 91 отражаются по мере их образования.

Внереализационные доходы - это доходы от операций, непосредственно не связанные с производственной деятельностью организации. Учитываются они на активно-пассивном счете 92 "Внереализац. доходы и расходы" по кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные доходы".

Внереализационные доходы принимаются к учету в фактически поступивших суммах.

Выручка от реализации в бухучете признается при выполнении следующих условий:1) организация на основе договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки; 2) сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой; 3) расходы, включенные в фактич. себестоимость реализован. товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки.При невыполнении хотя бы одного условия - это будет не выручка, а внереализац. доходы; 4) внереализационные доходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров учитываются согласно принятой учетной политике.

Для целей бухучета в соответствии с законодательством РБ, Типовым планом счетов понесенные расходы организации делятся на 3 вида:1. Расходы по видам деятельности.2. Операционные расходы.3. Внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.

Расходы по видам деятельности включают в себя: 1) себестоимость реализ. продукции, товаров, работ, услуг (расход матер. ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на соц.нужды, амортизация основных средств и немат. активов, прочих затрат в соответствии с законодательством), а в торговых предприятиях и общественного питания - это стоимость реализованных товаров по покупным или продажным ценам, за исключением суммы реализованных торговых наценок; 2) расходы на управление, обслуживание и организацию производства - общепроизв. (счет 25) и общехоз. (счет 26) расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость продукции (счет 20), а в полном объеме списываются сразу в дебет счета 90 "Реализация"; 3) расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг (счет 44).

Расходы по видам деятельности списываются по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 25, 26, 41, 43, 44, 45.

Операционными расходами являются затраты, которые соответствуют операционным доходам, и учитываются они по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" по мере осуществления данных расходов. Внереализационные расходы представляют убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации.

В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 92-"Внереализационные доходы и расходы" в фактических суммах в том отчетном периоде, в котором они соответствуют доходам.

Учет прибылей и убытков

Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету отражаются расходы, потери (убытки), а по кредиту доходы (прибыль) организации. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток от видов деятельности [со счета 90 субсчет 9 "Прибыль (убыток) от реализации"]. На счете 90 "Реализация" сопоставляются доходы от реализации (выручка от реализации) по К-ту сч. с расходами. Если доходы будут больше суммы расходов на счете 90, то делается запись: Д-т 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" К-т 99 "Прибыли и убытки".

Если на счете 90 дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка счет 90 закрывается ежемесячно: Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 90-9 "Прибыль/убыток от реализации".

На счет 99 "Прибыли и убытки" переносится сальдо операц. доходов и расходов за отчетный месяц со счета 91-9 "Сальдо операц. доходов и расходов", а также сальдо внереализаци. доходов и расходов за отчетный месяц со счета 92-9 "Сальдо внереализац. доходов и расходов".

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются также начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на недвижимость; налог на прибыль и доходы; штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хозяйственных договоров).

Записи по счетам по данному перечню платежей в бюджет

Д-т 99 К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам",

а за нарушения по социальному страхованию: Д-т 99 К-т 69.

По окончании отчетного года при составлении годовой бух. отчетности счет 99 закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отч. года отражается по Д-ту (К-ту) сч. 99 и К-ту (Д-ту) активно-пассивного счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Средства на счете 84 появляются после окончания отчетного года за счет проведения реформации баланса: Д-т 99 К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Но если прибыли прошлых лет уже нет, а есть прибыль текущего отчетного года и есть необходимость в ее расходовании, го учредители своим решением на общем собрании могут уполномочить руководителя организации финансировать необходимые мероприятия, т.е. хоз. операции за счет оборотных средств. В этих случаях израсходованные суммы списываются в Д-т сч. 92 "Внереализац. доходы и расходы", а он в свою очередь закрывается ежемесячно счетом 99.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отч. периоде, но относящихся к буд. отч. периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета: 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"; 98-2 "Безвозмездные поступления"; 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"; 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и баланс. стоимостью по недостачам ценностей" и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Аналитический учет по счету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. По кредиту субсчета 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. Одновременно делается запись: Д-т 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

46. Изложить порядок учёта финансовых вложений

Учет фин. вложений в акции. Для учета и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды др. организаций используется субсчет 58-1 "Паи и акции". Все имущество организации, в том числе ценные бумаги, должно учитываться по фактической себестоимости.

Записи по счетам для учета акций будут следующие:

Говоря о выкупе акций на баланс акционерного общества, следует отметить, что такой выкуп производится с целью уменьшения УФ: Д-т 80 К-т 81 "Собственные акции (доли)".

Вторая цель выкупа акций -- дальнейшая их реализация, перепродажа: Д-т 50, 51 К-т 91-1 - поступление денежных средств за реализованные акции в части фактических затрат при их выкупе;

Д-т 50, 51 К-т 92-1 - разница между учетной стоимостью выкупленных акций и стоимостью акций после их перепродажи; Д-т 91-2 К-т 81 - списание фактических затрат при выкупе акций в тех случаях, когда имела место реализация акций собственного выпуска.

Если акции поступают в кассу организации для хранения, то составляются приходный кассовый ордер на поступление денежных документов: Д-т 50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы" К-т 51 "Расчетный счет" или же с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет финансовых вложений в облигации

Облигация - это долговая ценная бумага, по которой эмитент обязуется возместить владельцу облигации ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иные условия не установлены.

Долговые ценные бумаги покупаются по рыночному курсу с учетом спроса и предложения, а выкупаются (погашаются) по номинальной цене. У инвестора (покупателя облигаций) облигации учитываются на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги". В своей учетной политике каждая организация должна предусмотреть периодичность, с которой списывается разница между фактич. себестоимостью облигации и номин. ценой облигации.Если организация явл. профессиональным участником рынка ценных бумаг, тогда вместо счета 91 "Операционные доходы и расходы" используется счет 90 "Реализация".

Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты

Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада в банк и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя) на получение в установл. срок суммы вклада и %% по нему в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале данного банка. Проценты могут выплачиваться ежемесячно или же только при погашении сертификата. Сертификаты могут быть только именными и выпускаться только в бел. рублях.

Учет депозитных сертификатов ведется также, как и по всем долговым ценным бумагам на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги": Д-т 58-2 К-т 51 - приобретение депозитного сертификата; Д-т 51 К-т 91-1 - получение процентов по сертификату (операц. доходы); Д-т 91-2 К-т 58-2 - погашение сертификата по номинальной стоимости; Д-т 51 К-т 91-1 - получение суммы вклада (депозита) вместе с положенными %%.

Учет финансовых вложений в векселя

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12