Аудит

- Своевременности и правильности отражения на расчетах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;

- Обоснованности оценки сумм, отраженных на расчетах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;

- Своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

- Правильности формирования резерва по сомнительным долгам;

- Ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, каждому выданному и полученному векселю;

- Правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности;

Источники информации в ходе проверки следующие:

- Журнал-ордер №6, ведомости №5-7 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 60, 62, 76 (при автоматизированном учете);

- Счета, счета-фактуры;

- Книга покупок, книга продаж;

- Договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг; претензионные письма, акты инвентаризации (сверок) расчетов.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:

- Опрос;

- подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности);

- просмотр документов, сравнение документов.

Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;

- несоответствие ГК РФ договоров с дебиторами и кредиторами.

5.9 Проверка расчетов с подотчетными лицами

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение Совета Директоров Банка России №40 от 22.09.1993 г.);

- «О служебных командировках в пределах СССР» (Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС №62 от 07.04.1998 г.);

- правила об условиях труда советских работников за границей (Постановление Госкомтруда СССР №365 от 25.12.1974 г.);

- «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (Приказ Минфина РФ №51н от 11.07.2001 г.);

- «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» (Приказ Минфина РФ №49н от 06.07.2001 г.);

- «О размерах выплат суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран» (Письмо Минфина РФ №110 от 27.12.1996 г.);

- «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу» (Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ №1037-ИХ от 17.05.1996 г.);

- «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (Письмо Минфина РФ №34 от 29.03.1996 г.);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате (Постановление Госкомстата РФ №136 от 29.12.2000 г.).

В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен убедиться в:

- Наличии оснований для выдачи денежных сумм под отчет (приказы директора, заявления работников с разрешительной подписью);

- Отсутствии выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за подотчетные суммы, выданные ранее;

- Правильности оформления авансовых отчетов и своевременности представления их в бухгалтерию;

- Полноте приложенных к авансовым отчетам первичных документов и соответствии их нормативным требованиям;

- При командировках в пределах РФ - в наличии командировочного удостоверения с отметками прибытия-убытия и правильности его оформления;

- При командировках за границу - в наличии приказа о командировании, наличии копии странички загранпаспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы;

- Правильности возмещения командировочных расходов (при командировках в пределах РФ-суточных, проезда, проживания; при командировках за границу - суточных, проезда, проживания, провоза багажа до 30 кг, получения загранпаспорта и виз, комиссионных банка при конвертации валюты);

- Полноте, своевременности и правильности возврата в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;

- Правильности отражения в учете списания подотчетных сумм с подотчетных лиц;

- Ведении аналитического учета в разрезе каждого подотчетного лица;

- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженностей по расчетам с подотчетными лицами.

Источники информации:

- Журнал-ордер №7 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счета 71 (при автоматизированном учете);

- Авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами (кассовыми и товарными чеками, квитанциями к приходным ордерам и т.д.);

- Командировочные удостоверения (форма Т-10);

- Приказы о выдаче денег под отчет, о направлении в командировку (форма Т-9);

- Служебные задания на командирования и отчеты об их выполнении (форма Т-10а).

При проверке расчетов с подотчетными лицами могут быть использованы следующие процедуры:

- аналитические процедуры;

- опрос;

- просмотр документов, сравнение документов.

Ошибки и нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами многообразны. Наиболее характерны из них следующие:

- выдача подотчетных сумм без оснований (приказа или разрешительной подписи директора);

- выдача подотчетных сумм лицам, не являющимся работниками организации;

- выдача подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за ранее полученные суммы;

- систематическая выдача подотчетных сумм без производственной необходимости с последующим возвратом их в кассу;

- неистребование денежных сумм с подотчетных лиц, не отчитавшимся в установленный срок;

- списание подотчетных сумм по первичным документам неустановленной формы, неправильно оформленным;

- списание при отсутствии первичных документов;

- отсутствие командировочных удостоверений;

- отсутствие в командировочных удостоверениях отметок «прибыл-убыл»;

- несоответсвие маршрута командирования, длительности пребывания в командировке данным, указанным в удостоверении;

- возмещение командировочных расходов сверх установленных норм без основания (приказа директора);

- возмещение в составе командировочных расходов сумм, не предусмотренных действующими нормативными актами (например, затрат по проезду на внутригородском транспорте и т.д.).

5.10 Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;

- Положение об условиях работы по совместительству (Постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР, ВЦСПС №81/604-К-3/6-84 от 09.03.1989 г.);

- Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях (постановление Госкомтруда СССР №252 от 02.08.1985 г.);

- «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг.» (Постановление Минтруда РФ №38 от 17.05.2000 г.);

- Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление Минтруда РФ №51 от 29.06.1994 г.);

- Положение о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций, учреждений РФ, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах (Постановление Минтруда РФ №56 от 15.07.1994 г.);

- Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях) (Постановление Минтруда РФ №49 от 11.09.1995 г.);

- Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №731/П-13 от 16.12.1987 г.);

- Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №273/П-20 от 21.11.1975 г.);

- Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Минтруда РФ №51 от 18.12.1998 г.);

- Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применению труда лиц моложе восемнадцати лет (Постановление Правительства РФ №163 от 25.02.2000 г.);

- Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями руда, при выполнении которых запрещается применение труд женщин (Постановление Правительства РФ №162 от 25.02.2000 г.);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата РФ №135 от 29.12.2000 г.);

- «Налоговый кодекс РФ», часть I от 31.07.1998 г.;

- «Налоговый кодекс РФ», часть II от 05.08.2000 г.(глава 23) ;

- Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ №БГ-3-08/41 от 29.11.2000 г.);

- Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (Приказ МНС РФ №БГ-3-04/458 от 30.10.2001 г.);

- Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 г. №201).

Задачи проверки расчетов по оплате труда:

- Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчетах с работниками;

- Наличии системных документов, связанных с оплатой труда (положение по оплате труда, положение по премированию, трудовые договоры, штатное расписание, приказы, личные карточки, табели, лицевые счета и т.д.), и соответствие их установленным требованиям;

- Правильность начислений по оплате труда (в том числе законодательно установленных доплат и выплат - за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочно, за простой и т.д.) и соответствие их законодательным и нормативным актам, а также системным документам;

- Правильность исчисления удержаний из заработной платы (за исключением налога на доходы физических лиц), производимых в соответствии с действующим законодательством (погашение задолженности по авансам по подотчетным суммам, алименты, возмещение материального ущерба и т.д.);

- Своевременность осуществления выплат по оплате труд и депонирования не выплаченных в срок сумм;

- Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда по каждому работнику;

- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по оплате труда.

Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:

- Правильность определения налоговой базы налога на доходы физических лиц по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке;

- Обоснованность невключения в налоговую базу доходов, освобождаемых от налогообложения;

- Правильность применения налоговой ставки (13, 35, 30,6%);

- Правильность исчисления суммы налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом и отражения ее в учете;

- Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;

- Своевременность уплаты налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом;

- Ведение налогового учета доходов, полученных налогоплательщиками, в порядке, установленном МНС РФ;

- Своевременность представления в налоговый орган сведений о доходах, полученных работниками организации;

- Правильность уплаты налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений;

- Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на доходы физических лиц;

- Соответствие учетных данных о задолженности по налогу на доходы физических лиц по данным инвентаризации (сверки).

Источники информации при проверке оплаты труда:

- Журнал-ордер №10, ведомость №8 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 70, 76/4, 68 (при автоматизированном учете);

- Расчетные, расчетно-платежые и платежные ведомости (форма Т-12, Т-13);

- Трудовые договоры (форма ТД-1) и коллективный договор;

- Трудовые книжки;

- Приказы о приеме на работу (форма Т-1);

- Личные карточки (форма Т-2);

- Штатное расписание (форма Т-3);

- Приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);

- График отпусков (форма Т-7);

- Приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8);

- Системные документы (положение об оплате труда, о премировании и др.).

Источники информации и при проверке исчисления налога на доходы физических лиц:

- Налоговые карточки (форма №1-НДФЛ);

- Сведения о доходах налогоплательщиков (форма №2-НДФЛ).

Рекомендуемые аудиторские процедуры при проверке расчетов по оплате труда и исчислению подоходного налога:

- аналитические процедуры (например, сравнение данных различных периодов, анализ соотношений данных - начисленной оплаты труда и исчисленного налога на доходы физических лиц и т.д.);

- опрос;

- просмотр документов, сравнение документов.

Ошибки и нарушения в учете оплаты труда и при исчислении налога на доходы физических лиц встречаются не часто и в основном сводятся к следующим:

- отсутствие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании, штатного расписания, трудовых договоров, лицевых счетов и т.д.);

- несоответствие формы и содержания системных и первичных документов (трудовых договоров, расчетных ведомостей, приказов и т.д.) установленным требованиям;

- несоблюдение требований трудового законодательства (неоплата сверхурочных, предоставление отпуска продолжительностью менее установленной, неоплата вынужденного простоя, невыплата заработной платы и т.д.).

5.11 Проверка исчисления и уплаты единого социального налога

(ЕСН) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ

Законодательные и нормативные акты:

- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

- Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 24);

- Перечень товаров, при реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (Постановление Правительства РФ № 884 от 22.11.2000 г.);

- Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (Приказ МНС РФ №БГ-3-07/465 от 29.11.2000 г.;

- Форма налоговой декларации по единому социальному налогу (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/573 от 27.12.2001 г.);

- Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/45 от 31.01.2002 г.);

- Формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок их заполнения (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/49 от 01.02.2002 г.);

- Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/91 от 21.02.2002 г.);

- «О пособиях по государственному социальному страхованию» (Постановление Совета Министров СССР, ВЦСПС № 191 от 23.02.1984 г.);

- Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования (Постановление ФСС РФ № 64 от 16.02.2001 г.);

- Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (Постановление ФСС РФ № 113 от 30.11.2000 г.);

- Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г.

Задачи проверки, полнота определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские):

- Обоснованность невключения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;

- Обоснованность применения налоговых льгот по ЕСН; правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;

- Правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

- Обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;

- Своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;

- Правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам и своевременность предоставления их в налоговый орган;

- Своевременность предоставления отчета в Фонд социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;

- Ведение налогового учета сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;

- Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом;

- Соответствие отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- Налоговые декларации по ЕСН;

- Декларации по страховым взносам;

- Расчеты по авансовым платежам ЕСН и страховых взносов;

- Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования (форма №4-ФСС РФ);

- Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного ЕСН;

- Журнал-ордер №10 (при журнально-ордерном учете);

- Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

- аналитические процедуры (например, сравнение начисленных сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников),

- опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу),

- просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки при начислении ЕСН:

- невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, премий к юбилейным датам);

- невключение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, предоставление служебного питания работникам предприятия общепита - кафе, ресторанов, столовых);

- невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметов которых является оказание услуг.

5.12 Проверка учета займов и кредитов

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (Приказ Минфина РФ №60н от 20.08.2001.);

- «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вексельному и денежному кредиту …» (Письмо Минфина РФ №3-Е2-8 от 12.11.1996 г.).

Задачи в ходе такой проверки сводятся к тому, чтобы аудитор убедился в:

- правильности отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных;

- правильности формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11