Уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей (ст.212 УК Украины)

приходные и расходные накладные, товарно-транспортные накладные,

сертификаты качества, карантинные сертификаты и т.д.);

- счета-фактуры на ТМЦ, платежные поручения, доверенности,

расчетные чековые лимитные книжки;

- расчеты по себестоимости реализуемой продукции и размере

наценки;

- кассовые отчеты о реализации ТМЦ;

- денежные переводы, поручения на предоплату за ТМЦ и другие

документы, подтверждающие отпускную и фактическую цену ТМЦ;

- отчетные расчеты, подтверждающие факт реализации продукции

(приходные кассовые книги (при расчетах наличными)).

Наиболее объемную информацию содержит счет-фактура - документ

установленной формы, который выписывает продавец (отправитель) для

получения стоимости товара или оказанных услуг с покупателя

(получателя). Счет-фактура дает возможность получить такие данные:

- на каком основании осуществляется поставка товаров (соглашение,

контракт и т.п.);

- адреса партнеров;

- номер расчетного счета и банк, в котором он открыт;

- характер доставки (автотранспортом, железной дорогой и т.д.);

- количество товара (вес, количество упаковок, штук и т.п.);

- вид оплаты (наличными, безналичный расчет, обмен товарами,

услугами и т.д.) и на какую сумму;

- адреса отгрузки (отправления) и адреса разгрузки (получения).

Имея такую информацию, можно проверить первичные документы о

налогообложении товаров и соответствие записей в них. Это поможет

установить фактический уровень наценки при реализации продукции.

Особенное внимание следует обращать на операции, связанные с

оприходованием денег, полученных от реализации данного товара, где кроме

приходных кассовых ордеров могут быть приходно-расходные накладные с

записями названия товаров, их стоимости, количества, а также данные о

лицах, которые непосредственно проводили его реализацию (продажу). (27,

с.411(

Данные о стоимостной оценке товаров можно получить из информации,

содержащейся в банковских документах (платежные требования-поручения,

денежные чеки, расчетные чеки, объявление на взнос наличными и т.п.).

Г) Сокрытие объектов налогообложения путем фальсификации данных о

наличии у предприятия автотранспорта, его использовании и списании

затрат на себестоимость продукции.

Скрывая объекты налогообложения (автотранспорт) от уплаты налогов,

руководители предприятия не ставят его на баланс и не оприходуют, но

пользуясь этим автотранспортом, они вынуждены нести определенные затраты

для их работы, которые включаются в себестоимость продукции.

4. Использование нескольких расчетных счетов как средства сокрытия

прибылей (доходов) от налогообложения. Действующим законодательством

Украины предусмотрено, что клиенты банков имеют право открывать свои

расчетные (текущие, валютные) счета в одном из самостоятельно выбранных

ими банков и пользоваться услугами других банков. Однако некоторые

должностные лица предприятий одновременно открывают в разных банках

несколько расчетных счетов, которые затем используются в преступных

целях.

В определенных ситуациях при анализе финансово-хозяйственной

деятельности субъектов хозяйствования работникам контролирующих органов

предоставлено право получать информацию относительно личных вкладов

должностных лиц предприятия и расчетных счетов и операций по ним, а

также и ту, которая составляет коммерческую и банковскую тайну.

А) Сокрытие прибыли (дохода) от налогообложения путем открытия

нескольких расчетных счетов в разных банках.

С целью сокрытия расчетов с партнерами и уклонения от уплаты

налогов руководители субъекта хозяйствования, открывая несколько

расчетных счетов в разных банках, показывают проведение расчетных

операций только по одному расчетному счету.

Чтобы выяснить вопрос, через какой расчетный счет предприятием

осуществляются финансовые операции, необходимо изучить документы, в

которых обязательно содержатся данные о банке, через который они

проводятся, в частности, устав предприятия (где указывается адрес

предприятия, его полное название, где и когда оно зарегистрировано,

номер расчетного счета, название банка, где он открыт, данные о

руководителе предприятия и т.п.). Это касается предприятий

негосударственного (коммерческого) сектора. На государственных

предприятиях такую информацию можно получить из содержания договора

между предприятием и банком, один экземпляр которого хранится на

предприятии, из лимитированных чековых книжек, платежных требований-

поручений и т.п. (27, с.417(

Укрывая операции и суммы расчетов от налогообложения субъекты

хозяйствования не отражают их в отчетности. Поэтому необходимо выявить

такие расчетные счета через другие источники информации о них. Для этого

необходимо проанализировать:

- договоры, соглашения, контракты, в которых, кроме условий

выполнения работ, услуг, обязательно должна быть указана сумма оплаты и

через какой расчетный счет она будет производиться;

- счета-фактуры, которые содержат полные данные о партнерах, вид

товара, его стоимость, каким образом проводится расчет за него, данные о

банке и номер расчетного счета;

- платежные требования, которые выписываются поставщиками

продукции и передаются в банк для требования оплаты указанной суммы с

покупателя (получателя). В платежном требовании содержатся данные о

расчетных счетах партнеров, виды товаров и суммы расчетов за них.

Аналогичные данные содержатся в платежных поручениях.

Б) Сокрытие прибыли от налогообложения путем проведения платежных

операций через расчетный счет частного предпринимателя и подачи

отчетности в государственную налоговую администрацию об отсутствии

доходов у предприятия.

Характерной особенностью этого преступления является то, что,

будучи частным предпринимателем, лицо имеет право открывать в банке

личный расчетный счет для ведения финансово-хозяйственных операций

(расчетов). Используя такое положение, некоторые дельцы прибегают к

такому способу уклонения от уплаты налогов. Будучи одновременно

руководителями других предприятий, они полностью или частично проводят

бухгалтерские операции и финансовые расчеты с партнерами предприятия

через личный счет и отчитываются перед налоговыми органами об отсутствии

доходов у предприятия.

Выявляется это правонарушение путем проведения встречной проверки

документов относительно операций, проведенных через личный счет.

В) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной от реализации

товаров, путем переведения части суммы на личные счета руководителей или

других работников предприятия.

При выявлении данного правонарушения необходимо обратить внимание

на особенности механизма его совершения. Все расчеты с партнерами

проводятся без нарушений. После поступления денег на расчетный счет

предприятия они частично переводятся на личные счета заинтересованных

лиц. При этом осуществление таких операций может проводиться под видом

возврата долга, за маркетинговые услуги, выплату заработной платы (в

т.ч. выдуманным лицам), предоплаты за товар, выполнение работ, оказание

услуг и т.п.

Г) Сокрытие объектов налогообложения путем оформления документов о

последовательной перепродаже товаров от одной коммерческой структуры к

другой и подаче отчетов об их убыточной деятельности.

С целью получения выручки наличными и сокрытия ее от

налогообложения некоторые предприниматели при реализации товаров

оформляют их многоразовую перепродажу через ряд коммерческих

предприятий, отображая при этом в отчетах свою убыточность в связи с

вроде бы не поступлением средств от осуществленной операции.

Для подтверждения данного правонарушения необходимо выяснить, каким

образом осуществлена перепродажа продукции (товаров). Она может состоять

в реализации одновременно нескольким покупателям или через ряд

коммерческих предприятий (посредников) последовательно. При этом

выбирается последний партнер, который пользуется льготами при

налогообложении и имеет возможность провести расчет (выплату) наличными.

На первый взгляд может показаться, что такой вариант перепродажи не

выгодный, но учитывая надбавки (наценки) к стоимости товаров, после

каждой такой операции затраты компенсируются.

Важное значение для выявления правонарушений имеет установление

того, каким образом изымаются и присваиваются наличные. Это может

осуществляться под видом возврата долга, выплаты заработной платы,

уплаты штрафов за невыполнение договорных условий, предоставление

товарных или финансовых кредитов и т.п. От способа получения наличных

зависит, какие документы необходимо проанализировать. (27, с.419(

5. Нарушения налогового законодательства и сокрытие прибыли от

налогообложения при расчетах с иностранными партнерами. В Украине

существует два вида экспорта: так называемый чистый – с расчетами в

иностранной валюте и по бартерным соглашениям. До этого времени

законодательством недостаточно отрегулирован порядок проведения

бартерных операций между иностранными партнерами и предприятиями,

функционирующими на территории нашего государства. Это является одной из

причин совершения правонарушений при налогообложении прибыли (дохода),

полученной субъектами предпринимательской деятельности от финансово-

хозяйственных операций, проведенных совместными предприятиями.

А) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной от продажи техники

инофирмы, путем оформления документов на аренду через посредника.

Важную информацию при раскрытии этого преступления можно получить

из содержания контракта, который является официальным документом,

заключенным между двумя и более сторонами (гражданами или юридическими

лицами) и направленным на установление, изменение или приостановление

гражданских прав и обязанностей. Подписанный и скрепленный печатями

сторон, контракт вступает в действие и имеет юридическую силу, если

другое не оговорено в его тексте. В соответствии с принципом реальности

выполнения контракта условия должны быть выполнены в натуре (продукция

должна быть передана, работы, услуги - выполнены, расчеты по ним -

проведены). В контракт должны включаться условия, которые обуславливают

его реальное выполнение: меры имущественной ответственности (санкции) за

невыполнение, возмещение убытков, уплата установленной неустойки и т.п.

Условия, выраженные сторонами в тексте документа, называются его

содержанием. Из содержания можно выяснить все данные о партнере, виде

реализуемых товаров, их стоимостной оценке, порядке расчетов и ряде

других данных, раскрывающих характер взаимоотношений между партнерами.

При изучении соглашений о сдаче имущества в аренду можно

установить, что конкретно (имущество, помещения, машины, механизмы,

автотранспорт и т.п.) сдается в аренду, характер, сроки и порядок

расчетов (наличными, за услуги, в обмен на товары и т.п.), на какой срок

заключен договор аренды и другое.

Исходя из особенностей правового режима имущества, которое

предоставляется в аренду иностранным партнерам, необходимо

проанализировать информацию, содержащуюся в декларации имущества,

которая заполняется арендодателем в Национальном банке Украины, при

временном нахождении имущества за пределами таможенной границы Украины

или передаче его (за пределы Украины) иностранному партнеру. По

содержанию декларации можно установить, какое имущество передано в

аренду, его оценочную стоимость, на какой срок оно арендуется, данные о

собственнике (арендодателе) и арендаторе, на каком основании имущество

передано в аренду (контракт, договор и т.п.).

Преследуя цель отчуждения такого имущества, партнеры после

получения его из-за границы договариваются о том, каким образом они

производят расчет. Они могут получить товары на оговоренную сумму,

валюту или рассчитаться другим образом.

Чтобы подтвердить или отменить факт отчуждения имущества,

необходимо проанализировать движение средств на валютном счете субъекта,

деятельность которого изучается, таможенные декларации на ввоз товаров.

При этом следует иметь в виду, что расчет, как правило, проводится в

несколько приемов в смешанном виде (часть товаром, часть наличными),

который потом скрывается от налогообложения.

Б) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной от реализации за

границей ранее приобретенных на средства предприятия товаров (в том

числе автотранспорта) путем фальсификации документов и подачи отчетов об

убыточной деятельности.

Особое значение при проверке данного факта имеет установление того,

каким образом был переправлен автотранспорт за границу вместе с другими

товарами: сдача в аренду, по бартерному обмену на товары, расчету за

долги, под видом предоставления товарного кредита, безвозвратной помощи

или добровольных пожертвований. От этого зависит, какие документы

необходимо изучать.

В) Уклонение от уплаты налога, пошлины или акцизного сбора при вывозе

товаров за границу или ввозе их в Украину под видом выполнения условий

бартерного соглашения с инофирмами.

Как свидетельствует практика, полученные средства могут быть

положены на банковский счет за границей или на них может проводиться

закупка товаров повышенного спроса, которые ввозятся в Украину мелкими

партиями частными лицами или другими нелегальными путями. Это имеет вид

незавершенной бартерной операции.

Бартерное соглашение представляет собой товарообменную операцию с

передачей права собственности на товар без платежа деньгами (натуральный

обмен). В современных условиях бартерные операции осуществляются не

только во внешнеторговом обороте, но и находят свое применение между

предприятиями в Украине. Такой обмен товарами наносит ущерб денежной

системе страны и подрывает устойчивость денежной единицы.

Изучение содержания такого соглашения дает возможность получить

информацию о субъектах (сторонах, заключивших соглашение между собой),

видах обмениваемых товаров, их количестве и стоимостной оценке, сроках и

способах проведения обмена товарами, меры ответственности за нарушение

условий соглашения и т.п.

При анализе таких соглашений следует обратить внимание на то,

оговорены ли в контракте сроки выполнения (передачи товаров) условий

соглашения или нет. Во многих случаях такие сроки умышленно указываются

не конкретно, что препятствует осуществлению контроля по таким

операциям.

Из содержания грузовой таможенной декларации можно получить

информацию, прежде всего, о характере перевозки (ввоз, транзитное

перемещение товара), количестве и общей сумме стоимости, товара,

перемещаемого через таможенную границу, данные о собственнике товара, а

также виде транспорта, которым он перевозится. В соответствии с

действующим законодательством при пересечении таможенной границы

взимается налог на добавленную стоимость. Справка о выполнении этого

требования дает возможность установить общее количество и стоимость

товара, перемещаемого через таможенную границу, данные о собственнике.

6. Сокрытие объектов налогообложения при страховании. Страхование

представляет собой систему экономических отношений, которые включают

создание за счет платежей (взносов) обществ, объединений, предприятий и

населения специального фонда средств и использование его для возмещения

потерь имущества от стихийных бедствий и других неблагоприятных

(случайных) явлений, а также оказания гражданам (или их семьям) помощи

при наступлении определенных событий или последствий.

Обязанности сторон оговорены в договоре страхования - письменного

соглашения между страховщиком и страхователем, согласно которому

страховщик берет на себя обязательства в случае наступления страхового

события выплатить. страховую сумму или возместить полученный убыток в

рамках страховой суммы, а страхователь обязуется уплачивать страховые

платежи в определенный период и выполнять другие условия договора.

Особенности расчетов по договорам страхования, автономное

функционирование национальных страховых компаний, а также отсутствие

надлежащего надзора за страховой деятельностью в Украине дает

возможность расширению корыстных правонарушений в данной системе.

Должностные лица страховых компаний в основном осуществляют

контроль за своевременным внесением страховых платежей, правильностью

расчетов при истечении срока и при досрочном приостановлении действия

договора страхования, поскольку в таких случаях у них остается часть

страховых сумм. Стоит обратить внимание на отсутствие систематического

учета приостановленных договоров, системы информирования органов

внутренних дел о них, поэтому руководители и другие должностные лица

предприятий часто используют такие ситуации в преступных намерениях, в

том числе для сокрытия объектов от налогообложения.(27, с.427(

7. Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной от реализации

товаров и другой хозяйственной деятельности. Главной целью, преследуемой

большинством предпринимательских структур, является получение прибыли

как в товарном виде, так и в виде наличных денег. Наиболее

распространенной формой получения дохода являются финансово-

хозяйственные операции, связанные с реализацией товаров, выполнением

работ, оказанием услуг, обменом товаров и т.п. Расчеты при этом могут

проводиться через учреждения банков, непосредственно с партнерами или

через посредников. Оплата может быть безналичными, наличными, в зачет

долга, путем обмена товаров, выполнения работ, услуг и в другой форме.

Исходя из направлений деятельности, способов расчетов

предприниматели прибегают к различным методам уклонения от уплаты

налогов на полученную ими прибыль (доходы).

А) Сокрытие прибыли от налогообложения путем укрытия части выручки от

реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ под видом долга

другого предприятия.

Такое правонарушение характеризуется тем, что руководители или

другие должностные лица субъекта хозяйствования не скрывают самого факта

осуществления той или иной деятельности: купли-продажи товаров, оказания

услуг, выполнения работ и т.п., но после проведения расчетов с

партнерами в отчетных документах и декларации о доходах отражают лишь

определенную часть суммы выручки или дохода. При возникновении вопроса

об оставшихся денежных поступлениях они объясняют, что эти суммы ими не

получены и остаются как долг у партнера.

Б) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной от продажи товаров

(в частности автотранспорта) путем оформления документов о передаче их

фактическому покупателю под видом оказания благотворительной помощи.

В данном случае изучение устава предприятия дает возможность

установить, правомерно ли владело оно товарами, техникой,

автотранспортом, средствами, которые были им отчуждены другому

учреждению, организации или физическому лицу под видом благотворительной

помощи (при оказании услуг – имело ли право заниматься такой

деятельностью). О принадлежности отчужденных средств предприятию

свидетельствуют приходные документы на них, записи в карточках учета,

реестрах, журналах-ордерах.

В) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной в виде удержания за

невыполнение условий контракта.

При совершении такого преступления прибыль от налогообложения может

укрывать как та сторона, которая получила удержания с партнера за

невыполнение условий контракта (не показывая в отчетности этой суммы),

так и та, которая вроде бы уплатила его в виде штрафных санкций (путем

занижения прибыли на размер штрафа). В данном случае, заметно занижение

объектов налогообложения путем фиктивного перечисления определенной

части прибыли другим предприятиям в виде удержания за невыполнение

условий контракта (соглашения, договора).

Г) Сокрытие прибыли от налогообложения путем отнесения ее части на

выплату, заработной платы.

При осуществлении преступного намерения руководители или

должностные лица субъекта предпринимательской деятельности стараются

уменьшить размер налогооблагаемой прибыли путем переведения ее части на

выплаты, связанные с оплатой труда. При этом возможно оформление

фиктивных соглашений на выполнение работ, оказание услуг, особенно

таких, которые не поддаются документальной проверке и доказательству

(исследовательские работы, маркетинговые услуги и т.п.), составление

расчетов и ведомостей на выплату заработной платы подставным лицам.

Д) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной при реализации

товаров путем завоза на место проданного нового товара.

При совершении такого преступления субъекты предпринимательской

деятельности в отчетности в государственную налоговую администрацию

указывают на то, что реализации товаров (продукции) не было и

Страницы: 1, 2, 3, 4