Децентрализация управления посредством делегирования . Диплом.

на ней, выведено среднее значение стоимости покрасочных работ за 1 м^2 —

2,66 у. е., за 1 пог. м — 1,05 у. е., за 1 шт. — 0,25 у. е. Полученные

результаты проиллюстрированы на рис. 1.3.

Однако полученные результаты в полной мере нельзя рассматривать как

полноценные рыночные цены, поскольку в России рынок данного вида услуг еще

не сформирован. Многие предприятия работают по новым, еще не освоенным

технологиям с существенной недогрузкой производственных мощностей.

Мощностей других предприятий, напротив, не хватает для выполнения

поступающих заказов. Вследствие этого на предприятиях отсутствуют четкие

расценки, прайс-листы. Кроме того, около 10% поступающих заказов являются

нестандартными, оцениваются как уникальные и оплачиваются по договорным

ценам.

2. Установление ТЦ по формуле «себестоимость плюс». Рассмотрим вариант

установления ТЦ по формуле расчета «110% от полной нормативной

себестоимости».

Производственная мощность покрасочного цеха — 2500 м^2 окрашенной

поверхности в месяц. Допустим, что сторонним организациям услуги не

оказываются, и мощности загружены на 100% выполнением внутренних заказов.

В таблице 2 представлена смета расходов этого подразделения, составленная

с учетом разработанных предприятием норм расхода прямых затрат

(материальных и трудовых), норм общепроизводственных и общехозяйственных

расходов. Удельные переменные расходы при выполнении внутренних заказов —

22 руб. на 1 м^2, из них 15 руб. — прямые материалы, 7 руб. — прямая

заработная плата.

Таблица 2 - Расчет средних рыночных цен за покрасочные услуги

+------------------------------------------------------------------------+

| № | | |

| | Предприятие | Стоимость работы |

| п/п | | |

|-----+-------------------------------------+----------------------------|

| | | за 1 | | за 1 шт. |

| | | м^2, | за1 пог. | (мелкая |

| | | у.е. | м, у.е. | деталь), |

| | | | | у.е. |

|-----+-------------------------------------+------+----------+----------|

| | НИИавтопром, г. Москва | | | |

| | | | | |

| | 1-й машиностроительный завод, | | | |

| | | | | |

| | г. Фрязино | | | |

| | | | | |

| | Завод мосметаллоконструкций, | 2,71 | 1,03 | 0,21 |

| | | | | |

| | г. Видное | 1,98 | 1,07 | 0,32 |

| 1 | | | | |

| | Завод тяжелого машиностроения, | 3,00 | 0,98 | 0,35 |

| 2 | | | | |

| | г. Электросталь | 2,50 | 1,20 | 0,30 |

| 3 | | | | |

| | Всесоюзный институт легких сплавов | 3,20 | 1,50 | 0,50 |

| 4 | Покрасочный цех ООО «Уссури», | | | |

| | | 2,50 | 1,20 | 0,25 |

| 5 | г. Зеленоград | | | |

| | | 2,93 | 0,80 | 0,18 |

| 6 | Покрасочный цех ООО «Арт-Мастер», | | | |

| | г. Москва | 2,90 | 1,50 | 0,25 |

| 7 | | | | |

| | Покрасочный цех ООО «Палитра», | 1,25 | 0,32 | 0,12 |

| 8 | | | | |

| | г. Москва | 1,58 | 0,50 | 0,18 |

| 9 | | | | |

| | Покрасочный цех ГОКБ «Радикал», | 4,00 | 2,00 | 0,41 |

| 10 | | | | |

| | г. Фрязино | 4,00 | 1,80 | 0,22 |

| 11 | | | | |

| 12 | Покрасочный цех ООО «Электронстрой» | 3,60 | 1,20 | 0,25 |

| 13 | | | | |

| 14 | Особое конструкторское бюро МЭЛЗ | 2,93 | 0,93 | 0,28 |

| | НИИЭТО, г. Москва АО «Климтехника», | | | |

| 15 | г. Михнево Космический центр, г. | 1,85 | 0,51 | 0,15 |

| | Королев | | | |

| 16 | | 3,00 | 1,00 | 0,20 |

| | Завод металлоконструкций, | | | |

| | | 2,66 | 1,05 | 0,25 |

| | г. Орехово-Зуево | | | |

| | | | | |

| | Покрасочный цех ООО «Бамо», | | | |

| | | | | |

| | г. Зеленоград | | | |

| | | | | |

| | Среднее значение по предприятиям | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Полная нормативная себестоимость окраски 1 м^2 поверхности составляет:

150 000: 2500 = 60 руб., а ТЦ, рассчитанная по формуле «110%

себестоимости», — 60 х 1,1 = 66 руб.

3. Установление договорных TЦ. Как отмечалось выше, производственная

мощность покрасочного цеха составляет 2500 м^2 окрашенной поверхности. Из

них, по данным маркетинговых исследований, 2300 м^2 могут быть реализованы

на сторону по цене 88 руб. за 1 м^2. Переменная себестоимость на сторонние

заказы составляет 33 руб. Она выше удельных переменных издержек по

выполнению внутренних заказов (22 руб.), так как поверхность поступающих

извне заказов должным образом к покраске не подготовлена. (таблица 3).

Таблица 3 - Смета затрат покрасочного цеха, руб.

+---------------------------------------------------------------------+

| Статьи затрат | Сумма |

|------------------------------------------------------------+--------|

| Прямые расходы | 37 500 |

| | |

| Стоимость основных и вспомогательных материалов (15 х | 17 500 |

| 2500) Заработная плата основных рабочих с начислениями (7 | |

| х 2500) Косвенные расходы | 10 500 |

| | |

| Заработная плата вспомогательных рабочих с начислениями | 5650 |

| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |

| Амортизация оборудования | 20 300 |

| | |

| Арендная плата за производственное помещение | 40 150 |

| | |

| Коммунальные платежи | 18 400 |

|------------------------------------------------------------+--------|

| Итого | 150 |

| | 000 |

+---------------------------------------------------------------------+

По указанию директора-распорядителя покрасочный цех реализует 2000 м^2

внутри предприятия по расчетной ТЦ, равной 66 руб., остальные

производственные мощности загружаются выполнением сторонних заказов.

ЦО № 1 может найти внешнего поставщика покрасочных уел) по цене 57 руб. за

1 м^2.

Используем эти данные и формулу для расчета договорной ТЦ покрасочных

услуг, устанавливаемой между центрами ответственности № 1 и 2:

1. Удельный маржинальный доход от внешних продаж ЦО № 2 составит:

88 - 33 = 55 руб.

2. Объем внешних продаж, от которого ЦО № 2 отказывается в связи с

необходимостью выполнения внутренних заказов:

2300 - 500 = 1800 м^2.

3. Размер маржинального дохода, упущенного ЦО № 2 в связи с от-. казом от

внешних продаж:

55 х 1800 = 99 000 руб.

4. Удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который необходим

покрасочному цеху для компенсации упущенной выгоды:

99 000 : 2000 = 49,5 руб.

5. ТЦ = Удельная переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход,

утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж

= 22 + 49,5 = 71,5 руб.

Сравним полученные результаты с расчетами затратной ТЦ (66 руб.). В

результате отказа от внешних продаж и применения затратной, а не

договорной ТЦ потерянный маржинальный доход покрасочного цеха составит

(71,5 - 66) х 2000 = 11 000 руб.

ЦО № 1 мог бы покупать покрасочные услуги на стороне по цене от 57 руб. за

1 м^2 (ниже установленной ТЦ). Следовательно, при применении в данном

случае рыночной, а не расчетной ТЦ ЦО № 1 (а также предприятие в целом)

могло бы иметь дополнительную экономию в размере (66 - 57) х 2000 = 18 000

руб.

В ряде случаев при использовании в качестве ТЦ переменной себестоимости

удается максимизировать совокупную прибыль предприятия. Однако это

возможно лишь в том случае, когда продающий центр ответственности имеет

право самостоятельного выхода на внешний рынок. Допустим, ЗАО

«Металлодизайн» ежемесячно изготавливает 250 стеллажей, средняя цена

которых — 1500 руб. Для производства одного стеллажа необходимо покрасить

10 м^2 поверхности.

Ситуация 1. ЦО № 2 все услуги реализует на сторону по рыночной цене 88

руб. за покраску 1 м^2. ЦО № 1 покупает эти услуги у внешнего исполнителя

по цене 57 руб за 1 м^2. Переменные расходы ЦО № 1 в расчете на один

изготовленный стеллаж (стоимость основных и вспомогательных материалов,

заработная плата основных производственных рабочих с начислениями)

составляют 400 руб.

Результаты деятельности ЗАО «Металлодизайн» и его центров ответственности

рассчитаны в таблице 4.

Таблица 4 - Результаты деятельности ЗАО «Металлодизайн»

+------------------------------------------------------------------------+

| № | | | | Итого по | |

| | | | | предприя- | |

| Стро | Показатели | ЦО № 1 | ЦО № 2 | | |

| | | | | титю | |

| ки | | | | | |

|------+-------------------------+------------+-----------+-----------| |

| 1 | Выручка от продаж | 375000 | 220000 | 595000 | |

| | | (250*1500) | (88*2500) | | |

|------+-------------------------+------------+-----------+-----------| |

| 2 | Совокупные переменные | | | | |

| | расходы: | 142500 | 82500 | 225000 | |

|------+-------------------------| (2500*57) | (2500*33) | |--|

|   | по покраске | | | ||||

|------+-------------------------+------------+-----------+-----------||||

|   | прочие переменные | 100000 | -  | 100000 ||||

| | расходы | (250*400) | | ||||

|------+-------------------------+------------+-----------+-----------||||

| 3 | Итого переменные | 242500 | 82500 | 325000 ||||

| | расходы | | | ||||

|------+-------------------------+------------+-----------+-----------||||

| 4 | Маржинальный доход | 132500 | 137500 | 270000 ||||

| | (стр.1-стр.3) | | | ||||

|---------------------------------------------------------------------||||

| ||||

| ||||

| ||||

| ||||

| ||||

+------------------------------------------------------------------------+

Ситуация 2. Допустим, что в следующем периоде ЦО № 2 сможет реализовать на

сторону услуги лишь в объеме 500 м^2 по цене 88 руб., оставшиеся 2000 м^2

он предполагает реализовывать внутри предприятия. При обсуждении размера

внутренней ТЦ покрасочный цех стремится сохранить ранее действовавшую

рыночную цену — 88 руб. за 1 м^2. Стоит ли ЦО № 1 соглашаться с подобным

предложением? В случае если ЦО № 1 не утрачивает возможность пользоваться

услугами сторонних организаций по цене 57 руб. на покраску 1 м^2

поверхности, последует отрицательный ответ. ЦО№ 1 будет работать в прежнем

режиме и сохранит маржинальный доход на уровне 132 500 руб.

Большая же часть мощностей покрасочного цеха окажется незагруженной. Объем

продаж его услуг сократится с 2500 до 500 м^2, т. е. в 5 раз. В этой же

пропорции уменьшится маржинальный доход ЦО № 2 — со 137 500 до 27 500 руб.

Совокупный маржинальный доход ЗАО «Металлодизайн» составит:

132 500 + 27 500 = 160 000 руб.

Ситуация 3. Цех № 2 по-прежнему может реализовать на сторону услуги в

объеме 500 м^2 по цене 88 руб., оставшиеся 2000 м^2 он предполагает

продавать внутри предприятия. Его менеджер решает загрузить

высвободившиеся производственные мощности под выполнение внутренних

заказов и соглашается на ТЦ, равную переменным издержкам своего цеха (по

внутренним заказам они составляют 22 руб. на 1 м^2 поверхности).

Результаты деятельности центров ответственности и предприятия в целом

показаны в таблице 5.

Таблица 5 - Результаты деятельности предприятия и его сегментов при

установлении ТЦ на уровне переменных затрат ЦО № 2, руб.

+---------------------------------------------------------------------------+

| № | | | | Итого | |

| | | | | | |

|Стро| Показатели | ЦО № 1 | ЦО № 2 |по пред| |

| | | | | | |

| ки | | | |приятию| |

|----+-------------------------+--------------+---------+-------| |

| |Выручка от продажи | 375000 | 44000 | | |

| 1|продукции (услуг) на | (250*1500) |(88*500) |419000 | |

| |сторону | | | | |

|----+-------------------------+--------------+---------+-------| |

| |Выручка от продажи услуг | | | | |

| |внутри предприятия | | 44000 | | |

| 2|(центром товетственности | -  |(2000*22)| 44000 |----+ |

| |№ 1центру ответственности| | | |||||| |

| |№ 2 | | | |||||| |

|----+-------------------------+--------------+---------+-------|||||| |

| 3|Итого выручка от продажи | 375000 | 88000 |463000 |||||| |

| |продукции (услуг) | | | |||||| |

|----+-------------------------+--------------+---------+-------|||||| |

| |Совокупные переменные |72500 (500*57+| 60500 | |||||| |

| |расходы: по окраске | +2000*22) |(500*33+ |133000 |||||| |

| | | |+2000*22)| |||||| |

| 4|-------------------------+--------------+---------+-------||||||------|

| | |прочие | 100000 | |||||| |

| | |переменные |(250*400)|   ||||||10000 |

| | |расходы | | |||||| |

|----| |--------------+---------+-------||||||------|

| | |Итого | | |||||| |

| 5| |переменные | 172500 | 60500 ||||||233000|

| | |расходы | | |||||| |

|----| |--------------+---------+-------||||||------|

| | |Маржинальный | | |||||| |

| 6| |доход (стр. | 202500 | 27500 ||||||230000|

| | |3-стр.5) | | |||||| |

|----| |--------------------------------||||||------|

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

| | | |||||| |

+---------------------------------------------------------------------------+

Анализ данных показывает, что ЦО № 2 в этой ситуации (как и в ситуации 2)

получит маржинальный доход в размере 27 500 руб. ЦО № 1 оказывается в

выигрыше (данный доход возрастает со 132,5 до 202,5 тыс. руб.), а размер

маржинального дохода всего предприятия снижается с 270 до 230 тыс. руб.

Для соблюдения баланса интересов всех участников бизнеса установить ТЦ в

данном случае целесообразно по формуле «переменная себестоимость плюс»,

например, 120% переменной себестоимости. В этом случае будем иметь

результаты, приведенные, в таблице 6.

Таблица 6 - Результаты деятельности предприятия и его сегментов при

установлении ТЦ по формуле «себестоимость плюс», руб.

+---------------------------------------------------------------------------+

| № | | | |Итого по| |

| | | | | пред | |

|стро| Показатели | ЦО № 1 | ЦО № 2 | | |

| | | | |приятию | |

| ки | | | | | |

|----+--------------------------+------------+---------+--------| |

| |Выручка от продажи | 375000 | 44000 | | |

| 1|продукции (услуг) на | | | 419000 | |

| |сторону | (250*1500) |(88*500) | | |

|----+--------------------------+------------+---------+--------| |

| |Выручка от продажи услуг | | 52800 | | |

| |внутри предприятия | | | | |

| 2|(центром товетственности №| -  |(2000*22*| 52800 |----+ |

| |1центру ответственности № | | | |||||| |

| |2 | | *1,2) | |||||| |

|----+--------------------------+------------+---------+--------|||||| |

| 3|Итого выручка от продажи | 375000 | 96800 | 471800 |||||| |

| |продукции (услуг) | | | |||||| |

|----+--------------------------+------------+---------+--------|||||| |

| | | 81300 | 60500 | |||||| |

| |Совокупные переменные | | | |||||| |

| |расходы: по окраске | (500*57+20 |(500*33+ | 141800 |||||| |

| | | | | |||||| |

| 4| | 00*22*1,2) |+2000*22)| |||||| |

| |--------------------------+------------+---------+--------||||||------|

| | |прочие | 100000 | |||||| |

| | |переменные | | -  ||||||10000 |

| | |расходы |(250*400)| |||||| |

|----| |------------+---------+--------||||||------|

| | |Итого | | |||||| |

| 5| |переменные | 181300 | 60500 ||||||241800|

| | |расходы | | |||||| |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6