Учет и анализ обеспеченности оборотными средствами на примере ОПХ "Целинное"

Часть надоенного молока отправляют на заготовительные пункты или реализуют другим путем, вторую часть используют в хозяйстве и перерабатывают. При доставке молока на приемные пункты, пункты переработки, маслодельные и сыроваренные заводы в качестве сопроводительного документа применяется товарно-транспортная накладная (молсырье) (приложение № 10).

При отправке молока в детские учреждения, на общественное питание и в другие пункты внутри хозяйства выписывают накладную или лимитно-заборную ведомость. Расход молока на выпойку молодняка животных отражают в ведомости расхода кормов (приложение № 11). На основании документов на поступление и расходование молока на ферме составляют в двух экземплярах сводный документ - ведомость учета движения молока.

Данные о движении молока записывают в ведомость ежедневно, а по окончании отчетного периода один экземпляр ведомости вместе с журналом учета надоя молока (по приходу), накладными, лимитно-заборными ведомостями и другими документами (по расходу) представляют в бухгалтерию. Второй экземпляр ведомости служит основанием для отражения поступления и расходования молока у заведующего фермой, бригадира или приемщика молока на ферме.

При отправке животных на мясокомбинат составляется товарно-транспортная накладная (животные), в нем указывается по каждой группе количество, упитанность, дата последнего кормления, номер ветеринарной службы района по которому скот вывозится за пределы района.

Приход и расход продукции по корреспонденции счетов отражают в журнале-ордере № 10/1 и ведомости № 10-а по счетам производственных запасов. В течение года готовую продукцию учитывают по плановой себестоимости, а в конце года рассчитывают фактическую себестоимость.

Продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». К этому счету в хозяйстве открыты следующие субсчета:

43-1 «Готовая продукция растениеводства».

43-2 «Готовая продукция животноводства».

43-3 «Готовая продукция промышленного производства».

По Д43 в течение года отражается поступление продукции от производства, по К43 отражается расход продукции.

2.3. Организация складского хозяйства и учет материально-производственных запасов в местах их хранения

Склады, в которых хранятся материально-производственные запасы в хозяйстве, подразделяются на общие, т.е. здесь не предусматривается особых условий хранения материально-производственных запасов.

Зернохранилища отвечают условиям хранения зерна, имеют вентиляцию, исправное весовое хозяйство.

Склады для запасных частей оборудованы полками, стеллажами. Все складские помещения обеспечены противопожарным инвентарем.

Часть материально-производственных запасов хранятся не на складах: сено, солома - в скирдах; силос, корнеплоды - в буртах; зерно - на токах (непродолжительное время). Однако всегда материально-производственные запасы находятся под материальной ответственностью определенных работников, с которыми заключается о материальной ответственности, предполагающий сохранность материально-производственных запасов.

Руководство организации обеспечивает необходимые условия работы материально-ответственных лиц и организовывает охрану складов и мест хранения материально-производственных запасов нерабочее время и ночные часы.

Учет материально-производственных запасов в местах их хранения осуществляется на карточках складского учета (приложение № 12), которые выдаются под расписку в реестре выдачи карточек. Хранят карточки в картотеках по учетным номерам, а внутри группы - по номенклатурным номерам. На каждый номенклатурный номер материалов, продукции заводят отдельную карточку.

В карточках складского учета на каждый вид материально-производственных запасов открывается отдельный счет, учет ведут в натуральных измерителях. В заголовке счетов указывают: единицу измерения, номенклатурный номер, цену. Последовательность открытия счетов должна быть такой же, как в бухгалтерии. Для открытия новых счетов резервируется место. Записи производят на основе первичных учетных документов.

Заведующий складом имеет образцы подписей лиц, уполномоченных распоряжаться материально-производственными запасами. Записи в карточках складского учета производит материально ответственное лицо по каждому документу, объединение нескольких документов в одну запись не допускается.

При поступлении материалов, продукции, товаров, инвентаря, хозяйственных принадлежностей по каждому наименованию производится запись в графу «Приход», а при отпуске - в графу «Расход». При этом материально ответственное лицо расписывается в сопроводительных документах, при отпуске также расписывается, подтверждая факт их передачи (отпуска).

Ежемесячно заведующий складом (материально ответственное лицо) представляют в бухгалтерию хозяйства отчеты о движении материальных ценностей. По наименованиям поступивших и выбывших материалов, продукции, товаров, инвентаря, хозяйственных принадлежностей указывают расход по направлениям использования за месяц и остаток на конец месяца. Наименование поступивших и выбывших материальных ценностей в отчетах группируются по субсчетам и отдельным группам. Материально ответственные лица в отчетах указывают, как правило, количественные показатели, а стоимостные определяют работники бухгалтерии. Данные о поступлении и выбытии материальных ценностей подтверждаются приложенными к отчету первичными учетными документами.

Полноту оприходовании материальных ценностей проверяют по данным соответствующих регистров, в которых регистрируются первичные учетные документы на материальные ценности, поступившие на склады в отчетном месяце (журнал-ордер №6-АПК, №7-АПК или соответствующие машинограммы при компьютерной обработке).

2.4. Учет материалов, готовой продукции и товаров в бухгалтерии ОПХ «Целинное»

В конце месяца материально ответственные лица сдают отчет в бухгалтерию хозяйства вместе с первичными документами по движению ценностей. Материальная группа проверяет отчеты и на основании их составляют регистры бухгалтерского учета. Учет в бухгалтерии материалов организован Сальдовым методом учета - на основании первичных документов по движению товарно-материальных ценностей и карточек складского учета материалов (ведущихся в количественном выражении и в суммовом) по каждому материально ответственному лицу и группе материалов составляется сальдовая ведомость (приложение №13), т.е. ведомость содержащая остатки на начало, на конец месяца и т.д.

Для учета затрат производства и прочих расходов бухгалтерская группа производственного отдела (бухгалтерия производства, животноводства) по первичным документам и материальным отчетам делает выборку расходов на сырье и материалы по своим подразделениям.

На основании всех данных в конце месяца бухгалтером материальной группы составляет сводную ведомость движения материалов за месяц. На основании сводной ведомости по движению материалов, отчетов материально ответственных лиц составляется журнал-ордер №10/1 переносятся в журнал-ордер №10 по учету затрат производства и прочих расходов.

2.5. Особенности учета животных на выращивании и откорме

В процессе работы по выращиванию животных заполняется большое количество первичных документов, которые отражают происходящие животные изменения.

При поступлении животного составляется акт на оприходование приплода животных (приложение №14). Акт составляет заведующий фермой или бригадир, в нем указывают дату, от какой коровы получен приплод, вес, пол и ставятся росписи материально ответственных лиц (доярки заведующей теленком и телятницы принимающей теленка).

В процессе выращивания животные набирают вес, для этого на реже одного раза в квартал проводится контрольное взвешивание животных. При этом оформляется ведомость взвешивания животных. В ведомости указывается, какая группа животных взвешивается, инвентарный номер и их вес, ставятся подписи лиц проводивших взвешивание (бригадир, бухгалтер, материально ответственное лицо).

Животных в ОПХ «Целинное» оформляют в группы по возрасту и полу, и закрепляются за материально ответственными лицами. При переводе животных из одной группы в другую составляется акт на перевод животных (приложение №15), в котором указывают, из какой группы, в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, вес, ставятся росписи материально ответственного лица сдающего и принимающего скот.

В процессе выращивания очень часто животные гибнут или прирезаются. В этом случае составляется акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж) (приложение №16). В акте указывают, по какой причине выбывает животное, его вес, инвентарный номер, подписи материально ответственных лиц. На обороте акта оприходуют продукты от забоя (мясо, шкура, субпродукты). Указывают направление использования продукции.

При отправке скота на мясокомбинат составляется товарно-транспортная накладная (животные) специальной формы, в которой на каждую группу животных указывают вес, количество голов, номер ветеринарного свидетельства.

При переводе животных из основного стада на откорм составляется акт на выбраковку животных из основного стада (приложение №17). В нем указывают инвентарный номер животных, от какой группы переводится животное, вес и ставятся росписи материально ответственных лиц.

В конце месяца на основании данных по движению животных по каждой группе составляется расчет определения привеса (приложение №18). В этом расчете по каждой группе определяют привес за месяц.

Синтетический учет молодняка животных, скота на откорме ведут на балансовом счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

Этот счет по отношению к балансу активный. На дебет е отражают наличие молодняка и скота на откорме на начало года, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.

По кредиту счета учитывают уменьшения животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (продажа, забой и т.п.). операции по переводу молодняка из одной возрастной группы в другую отражают на дебете и кредите этого счета. Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в хозяйстве ведут по субсчетам:

11-1 «Молодняк животных»

11-2 «Животные на откорме»

11-3 «Молодняк животных переданный гражданам на выращивание по договорам»

11-4 «Скот, принятый от населения для реализации»

На основании всех первичных документов по движению животных на ферме ведут книгу учета движения животных и птицы. На основании данных книги ежемесячно составляют отчет о движении скота и птицы (приложение №19). В отчете по каждой группе приводят данные о наличии животных на начало и конец месяца; их вес, о поступлении животных и выбытии по всем направлениям.

На основании отчетов о движении животных и первичных документов составляют ведомость аналитического учета животных и журнал-ордер №14. В ведомости по каждой половозрастной группе приводятся данные в натуральном и стоимостном выражении о наличии животных на начало месяца, о поступлении животных, выбытии и наличии на конец месяца. В журнале-ордере отражен кредит 11 счета, т.е. выбытие животных по всем направлениям в корреспонденции со счетами:

1) Д08 при переводе животных в основное молочное стадо

2) Д20-3 при забое животного на мясо в хозяйстве

3) Д90 при продаже животных живым весом на мясокомбинат

4) Д91 при падеже животных в результате болезней или недоедания

5) Д99 при гибели животных в виде чрезвычайных обстоятельств

Кредитовый оборот счета 11 из журнала-ордера №14 переносят в Главную книгу: общая сумма - в кредит счета 11, а ее составляющие частные суммы - в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Схема 2.1.

Схема документооборота по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»

Первичные документы

Книга учета движения животных и птицы

Отчет о движении скота и птицы на ферме

Ведомость аналитического учета

Журнал-ордер № 14

Главная книга

2.6. Денежные средства ОПХ «Целинное»

Денежные средства являются одним из необходимых условий нормального процесса расширения воспроизводства.

Расчеты представляют собой систему организации и регулирование платежей по денежным требованиям и обязательствам. Они возникают у хозяйства с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности; подрядчиками за выполненные для организации работы и оказанные услуги; покупателями за реализованную им продукцию и выполненные для них работы; страховыми компаниями за страхование имущества; банками по поводу расчетно-кассового и кредитного обслуживания предприятий; при выполнении обязательств перед финансово-кредитной системой, с рабочими и служащими по поводу оплаты труда и т.д.

Для расчетов такого рода хозяйству необходимы денежные средства. Они находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в аккредитивах и т.д.

Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличные расчеты - это расчеты наличными денежными средствами.

ЦБ РФ устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одному платежу (в настоящее время 10 тыс. руб.). Расчеты на сумму, превышающую установленную, должны производиться только в безналичном порядке.

Безналичные расчеты производятся путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя в кредитной организации (банке).

Хозяйство обязано хранить свои денежные средства на расчетных, специальных счетах, а в своей кассе могут иметь наличные денежные средства только в пределах лимитов, которые установлены учреждениями банков по согласованию с руководителем хозяйства.

Основными задачами учета денежных средств являются:

- своевременное и полное отражение в учете операций с денежными средствами при неукоснительном соблюдении требований действующего законодательства;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд хозяйства;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

2.7. Учет наличных и безналичных расчетов

Все сводные денежные средства ОПХ «Целинное» хранятся в Сберегательном банке на расчетном счете. Необходимые для текущей хозяйственной деятельности суммы наличных денег находятся в кассе. В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого Сберегательный банк установил лимит остатка средств в кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Неиспользованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (приложение №20), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии, и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (приложение №21). В нем указывают кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату.

В отличие от приходного в расходном кассовом ордере должна быть разрешительная подпись руководителя хозяйства. При выдаче денег кассир тщательно проверяет правильность оформления РКО: наличие подписей руководителя и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений.

Лицо, получившее деньги ставит в РКО полученную сумму прописью, дату получения и подпись. Если деньги выдаются лицу, не работающему в хозяйстве, ниже проставляется паспортные данные.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. При небольшом числе кассовых операций регистрируют ордера в одном журнале, выделяют самостоятельные разделы для приходных и расходных ордеров. Журнал используют несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливают с начала года.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге (приложение №22) типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Записи делаются через копирку. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в книге приход и расход денег и выводит остаток. Затем половина листа отрывается и вместе с документами по приходу и расходу сдаются в бухгалтерию, как отчет кассира.

Для учета операций по кассе используется счет 50 «Касса». По Д50 отражается поступление денежных средств. По К50 отражается выплата денежных средств из кассы.

Для учета кассовых операций главный бухгалтер заполняет журнал-ордер №1 и ведомость №1 (приложение №23). В журнале-ордере отражается расход денег из кассы за месяц, т.е. К50, в ведомости отражается приход, т.е. Д50. Записи в журнале-ордере и ведомости делаются на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Остаток средств в кассе показывается в ведомости на начало и на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов из журнала-ордера №1 ежемесячно переносятся в Главную книгу.

Схема 2.2.

Схема документооборота по счету 50 «Касса»

Расходные и приходные кассовые ордера

Журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров

Кассовая книга

Журнал-ордер №1 и ведомость №1

Главная книга

Безналичными называют расчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных отчетов.

Обязательным участком расчетов в безналичной форме является Сбербанк.

Оформлением безналичных денежных операций является платежное поручение (приложение №24). Она заполняется на печатной машинке или компьютере в трех экземплярах, без помарок с указанием всех необходимых реквизитов плательщика и получателя средств с расшифровкой назначения платежа. Лица ответственные в хозяйстве за совершение банковских операций расписываются на первом экземпляре платежного поручения, здесь же ставится печать хозяйства. Бухгалтер хозяйства отдает платежное поручение в банк. Платежное поручение действует в течение 10 дней.

Учет движения средств в бухгалтерии ОПХ «Целинное» ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источников поступления денег корреспондирующими могут быть счет 50 «Касса», счета учета расчетов, счета учета кредита банка и т.д.

По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. В зависимости от того, куда перечислены деньги, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета расчетов по кредитам банка; счета учета прочих денежных средств в банке; счета учета расчетов с разными организациями; счет 50 «Касса» и др.

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетные счета» являются выписки банка с приложенными документами (приложение №25). В выписке текст закодирован, поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах.

Полученные выписки бухгалтерия хозяйства тщательно проверяет по соответствующим документам, являющимся основанием для платежей.

После тщательной проверки выписок на основании приложенных документов делается бухгалтерская разметка сумм, прошедших по счету. Для этого против каждой суммы в выписке ставится номер корреспондирующего счета.

На основании выписки и приложенных документов главный бухгалтер заполняет журнал-ордер №2 и ведомость №2 (приложение №26).

Оборот по кредиту счета 51 из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «Обороты по дебету» в графу «С кредита счета 51 по журналу-ордеру №2-АПК». На последней странице журнала-ордера №2-АПК указывают ежемесячно дату совершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу.

Схема 2.3.

Схема документооборота по счету 51 «Расчетные счета»

Первичные документы

Выписка банка

Журнал-ордер №2 и ведомость №2

Главная книга

2.8. Учет расчетов с дебиторами

Расчеты за отгруженную покупателем продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги могут производиться наличными денежными средствами в пределах установленного лимита, полной или частичной предоплатой (авансом), безналично через счета в банках, бартером.

При отгрузке готовой продукции, товаров покупателям без полной предоплаты возникает дебиторская задолженность. По ней установлен предельный срок исполнения обязательств - 4 месяца, по истечении которого дебиторская задолженность списывается на убытки без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Списанная в убыток дебиторская задолженность не аннулируется, а отражается за балансом в течение 5 лет для возможности взыскания с неплатежеспособного дебитора-покупателя возникшей задолженности.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активно-пассивный. Начальное сальдо по дебету отражает размер задолженности покупателей за отгруженную продукцию, работы, услуги на начало отчетного периода. Начальное сальдо по кредиту отражает величину задолженности покупателям и заказчикам по полученным авансам на начало отчетного периода.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателем (заказчиком) счету, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5