Учет и анализ затрат на оплату труда

Для расчета дополнительной заработной платы рассчитывают среднедневной, а в некоторых случаях среднечасовой заработок за расчетный период.

Среднедневной заработок для всех случаев расчета, кроме от-пускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, рассчиты-вается делением суммы начисленной заработной платы в расчет ном периоде на количество дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

При расчете среднего заработка учитываются следующие ви-ды выплат:

* заработная плата по тарифным ставкам (окладам) за отрабо-танное время;

* денежное вознаграждение за отработанное время;

* заработная плата за выполненную работу по сдельным рас-ценкам, в процентах от выручки, в долях прибыли;

* стоимость продукции, выданной взамен заработной платы.
Если продукция выдана бесплатно, заработная плата равна пол-
ной ее стоимости, а если она передана по пониженной цене, то
учитывается разница цен;

* заработная плата в окончательный расчет по окончании го-
да, обусловленная системами оплаты труда (например, в сельскохозяйственных производствах);

* процентное или комиссионное вознаграждение;

* гонорары творческих работников;

* разница в окладах при временном заместительстве;

разница в окладах трудоустроенных из других организаций на условиях сохранения в течение определенного периода разме-ра предыдущего заработка;

надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, клас-сность, квалификационный разряд, выслугу лет, особые условия службы, работу с секретными сведениями, совмещение должнос-тей и т. п.;

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: районные коэффициенты; процентные надбав-ки работающим на Крайнем Севере и Дальнем Востоке; доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда и в ночное время, в выходные и праздничные дни; за многосменный режим и дру-гие подобные;

премии и вознаграждения, предусмотренные положением о премировании;

вознаграждение по итогам работы за год;

* материальная помощь, предоставляемая всем или боль-шинству работников организации (50% численности плюс один
человек).

Рассчитывая средний заработок, не учитывают суммы и вре-мя, когда работник:

получал пособие по временной нетрудоспособности, бере-менности и родам;

получал дополнительные оплачиваемые выходные дни при воспитании ребенка-инвалида;

находился в отпуске без сохранения заработка;

освобождался от работы с полным или частичным сохранени-ем заработной платы или без оплаты;

не работал в связи с простоем не по вине организации, в том числе и из-за остановки цеха или производства;

не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возмож-ности выполнять работу и в других аналогичных случаях, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации за ра-ботником сохраняется средний заработок.

В особом порядке при начислении среднего заработка учиты-ваются премии. Ежемесячные премии учитываются по одной за каждый месяц за одни и те же показатели. Если премии начисля-лись за период, превышающий месяц, то они учитываются не бо-лее одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели. Вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет за предшествующий календарный год, учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетно-го периода независимо от времени их начисления. При начисле-нии премии за предшествующий год после наступления события, связанного с дополнительной заработной платой работнику про-изводится перерасчет.

Особый порядок расчета среднедневного заработка действует для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный от-пуск. Продолжительность расчетного периода составляет три ка-лендарных месяца, предшествующих событию. При расчете от-пуска в рабочих днях и при условии, что расчетный период отра-ботан полностью, среднедневная заработная плата определяется делением суммы начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество рабочих дней в нем, установленное исходя из календаря шестидневной рабочей недели. При оплате отпуска, установленного в календарных днях, и при условии, что расчет-ный период отработан полностью, среднедневная заработная плата определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на три и на среднемесяч-ное количество календарных дней -- 29,6.

Если рабочий период отработан не полностью, то средний за-работок исчисляется:

при предоставлении отпуска в календарных днях-- де-лением заработной платы, начисленной в расчетном периоде, на суммарное количество дней, определенное исходя из среднеме-сячного количества дней (29,6) в полностью Отработанных меся-цах и фактически отработанного времени в не полностью отрабо-танных месяцах;

при предоставлении отпуска в рабочих днях -- делением начисленной в расчетном периоде заработной платы на количе-ство рабочих дней, приходящихся на фактически отработанное время по календарю шестидневной рабочей недели.

Во всех случаях при расчете среднего заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установлен-ные законодательством.

При повышении в организации оплаты труда выплаты при исчислении среднего заработка увеличивают на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов и т. п. Если повышение произошло в пределах расчетного периода, пересчи-тывают выплаты за предшествующий изменению отрезок време-ни. Если оно произошло после расчетного периода, но до наступ-ления события, пересчитывают весь средний заработок. Если по-вышение произошло в период события, пересчет производится за все дни после повышения.

Если работник в расчетном периоде не имел отработанных дней или заработка, то средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий пе-риод времени, равный расчетному периоду с учетом повышения тарифных ставок (окладов). Если работник по причинам, преду-смотренным законодательством, освобождался от работы и не имел заработка, то расчеты ведутся исходя из суммы фактически начисленной заработной платы за фактически отработанные дни.

Если работник до наступления события вообще не имел зара-ботка и отработанных дней, то средний заработок исчисляется исходя из его тарифной ставки, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Право на использование очередного отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев ста-жа. Исключение составляют совместители, которым отпуск дает-ся в то же время, что и по основному месту работы.

Для работников, занятых на работах с вредными или опасны-ми условиями труда, работающих в условиях Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, имеющих ненормированный рабочий день, имеющих особый характер работы, предусмотрены дополнительные оплачиваемые отпуска.

При оформлении отпуска составляют приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (типовые формы № Т6 и Т6а). Приказ составляется ОК., подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. В приказе указывают период, за кото-рый предоставлен отпуск, его продолжительность (основного и дополнительного) и даты начала и окончания. На основании приказа в бухгалтерии делают отметки в личной карточке и сос-тавляют записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (ти-повая форма № Т60).

Порядок отражения отпускных зависит от учетной политики в области формирования резервов. Для равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав издержек может формиро-ваться резерв на оплату отпусков. Его сумма на текущий год включает собственно сумму на оплату отпусков за год; сумму ЕСН, начисляемого на этот вид выплат; сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производ-стве. Начисление происходит из расчета потребности на текущий год или исходя из фактических затрат прошлого года. Ежемесяч-но в затраты включают 1/12 годовой суммы.

Для учета этого резерва предназначен субсчет 2 «Резерв на оплату отпусков» к счету 96. «Резерв начисляется в состав издер-жек.

Учет выплат за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации

К наиболее распространенным выплатам за счет средств ФСС РФ относятся:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении или усыновлении

ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребен-ком до достижения им полутора лет;

социальное пособие на погребение или возмещение стои-мости гарантированного перечня ритуальных услуг;

оплата дополнительных выходных дней для ухода за деть-ми-инвалидами до достижения ими 18 лет;

частичная оплата путевок на оздоровление детей.

Выплата пособий за счет ФСС РФ гарантирована государ-ством. Организации, являющиеся плательщиками ЕСН, такие выплаты относят в уменьшение ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС РФ.

Из сумм начисленных пособий по социальному страхованию производятся удержания только алиментов и возмещения вреда, причиненного увечьем, иным повреждением здоровью или смертью кормильца по решению суда.

Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда.

Аналитический учет

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется: по каждому работнику; видам начислений; источникам выплат; структурным подразделениям; видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Используются три варианта организации аналити-ческого учета расчетов с работниками: по расчетно-платежным ведомостям; раздельно по расчетным и платежным ведомостям; по расчетным листкам, выписанным на каждого работника.

Заработная плата может начисляться и выдаваться один или два раза в месяц. Если заработная плата выдается два раза в ме-сяц, то за первую его половину либо выдается аванс, либо делает-ся полный расчет. Чаще выдается аванс.

В результате группировки первичных документов по учету выработки и отработанного времени исчисляют сумму начислен-ной работнику заработной платы за месяц. Результаты группи-ровки переносятся в расчетную ведомость (листок). Основания-ми для их составления служат следующие документы:

табель учета рабочего времени;

накопительные карточки заработной платы. Они использу-ются для сдельщиков, которые выполняют разные виды работ, оформленные значительным числом нарядов. Карточка заводит-ся на одного рабочего;

справки-расчеты по доплатам и дополнительной заработной плате;

платежные ведомости или расходные кассовые ордера на вы-данные авансы.

Работники получают заработную плату в кассе предприятия или перечислениями на счета. Наличная заработная плата выда-ется в центральной кассе или раздатчиками в подразделениях. При децентрализованной выдаче в центральной кассе ведут кни-гу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных по ним.

Для выплаты заработной платы установлены жесткие сроки:

в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местнос-тях -- в течение пяти дней считая день получения наличных де-нежных средств в банках;

во всех прочих районах -- в течение трех дней.

По окончании установленных сроков в каждой строке ведо-мости, в которой нет росписи в получении денег, специальным штампом или от руки делается отметка «Депонировано». Затем на лицевой стороне ведомости делают запись о дате закрытия, фактически выданной заработной плате и депонированных сум-мах. По депонированным суммам кассир составляет их реестр.

Данные о выплатах по ведомости записывают в кассовую книгу, на ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер №...». Закрытые платежные ведомости подшивают к отчету кас-сира. Бухгалтер, получив отчет, проверяет правильность подсчета итогов и депонированных сумм и соответствие данных ведомос-тей и реестров депонированных сумм.

Сумма депонированной заработной платы подлежит возврату на расчетный счет. В объявлении на взнос наличными указывает-ся, что это депонированная заработная плата. Банк должен вы-дать ее по первому требованию. В бухгалтерии ведется книга уче-та депонированных сумм по структурным подразделениям и от-дельным лицам. Книга открывается на год, а каждая отдельная сумма отражается в ней в течение срока исковой давности, уста-новленного законодательством для расчетов между юридически-ми и физическими лицами -- три года. По истечении этого срока она списывается в состав финансовых результатов как доход от внереализационных операций.

Учет расчетов с депонентами можно организовать прямо при помощи реестров не выданной заработной платы, добавив в них соответствующие графы.

Депонентская задолженность выплачивается на основе рас-ходных кассовых ордеров или отрезной части листка книги.

Синтетический учет расчетов по заработной плате

Для учета расчетов по заработной плате предназначен пассив-но-активный счет расчетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат от-ражается по его кредиту:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

«Общепроизводственные расходы»,

«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и т. п.

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении заработка работникам за погрузо-разгрузочные работы, связанные с приобретением ТМЦ в учете составля-ется запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»,

сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении заработной платы за разборку и демонтаж основных средств при их продаже или ликвидации, за предпро-дажную подготовку (упаковку, погрузку, разгрузку и т. п.) запасов при их реализации составляется запись:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособий по социальному страхованию отражает-ся записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-нию»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении отпускных за счет сформированного резерва делают запись:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении работникам выплат, которые относятся за счет финансовых результатов, в учете составляется запись:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении дивидендов акционерам и участникам дела-ется запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении заработной платы за работы по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий в учете составляется запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

Записи по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются удержания и выплата заработной платы. Суммы за-
работной платы, пенсий, пособий, материальной помощи, вы-
данные наличными, отражаются записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т сч. 50 «Касса».

Организация может по договору с банком выплачивать зара-ботную плату путем перечисления на карточные счета работни-ков. На основании платежного поручения на перечисление средств на счета работников, в учете делают запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Удержание подоходного налога отражается в учете так:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68, субсчет 1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Удержание по исполнительным листам отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»

К-т сч. 76, субсчет 8 «Расчеты с разными кредиторами».

Суммы, удержанные в возмещение потерь от брака:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Удержания в счет погашения подотчетных сумм, не возвра-щенных в установленные нормативами сроки, отражаются:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы удержаний за товары, проданные в кредит: Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Глава 2. Анализ использования фонда оплаты труда.

Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа трудовых ресурсов

Интенсификация общественного производства, повышение его экономической эффективности и качества продукции пред-полагают максимальное развитие хозяйственной инициативы трудовых коллективов предприятий. На современном этапе раз-вития экономики необходимо прежде всего выяснить, какие Из-менения в использовании труда произошли в процессе произ-водства по сравнению с заданием и с прошлым периодом. Ос-новная задача анализа использования труда на предприятии состоит в том, чтобы выявить все факторы, препятствующие росту производительности труда, приводящие к потерям рабо-чего времени и снижающие заработную плату персонала.

В процессе анализа трудовых ресурсов изучается:

обеспеченность рабочих мест производственных подразде-лений персоналом в требуемом для производства профес-сиональном и квалификационном составе (обеспечен-ность производства трудовыми ресурсами);

использование трудовых ресурсов (рабочего времени) в процессе производства;

* эффективность использования трудовых ресурсов (изменение выработки продукции на одного работающего и на
этой основе изменение производительности труда);

* эффективность использования средств на оплату труда.
Источники информации для анализа: план по труду, ф. № 1-Т (производственные отрасли) «Отчет по труду», ф. № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», статистическая отчетность отдела кад-ров по движению рабочих, оперативная отчетность цехов, отделов, служб предприятия, другая отчетность, связанная с трудовыми ре-сурсами предприятия и производственных подразделений и служб в зависимости от поставленной исследователем цели и задач.

Основными показателями, характеризующими использова-ние труда на предприятии, являются: использование рабочей силы, рабочего времени, производительность труда, относитель-ные показатели расходов на заработную плату.

Анализ трудовых ресурсов проводится по следующим на-правлениям:

· оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурса-

· ми и движения рабочей силы;

· оценка эффективности использования рабочего времени;

· изучение производительности руда;

· изучение расходов на заработную плату.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Рациональное использование промышленно-производственного персонала -непременное условие, обеспечивающее беспе-ребойность производственного процесса и успешное выполне-ние производственных планов.

К промышленно-производственному персоналу (ППП) -- персоналу основной деятельности -- относят лиц, занятых тру-довыми операциями, связанными с основной деятельностью предприятия (изготовление промышленной продукции и выпол-нение работ промышленного характера, организация производ-ства и управления предприятием и т. п.). Работники ППП. под-разделяются на рабочих и служащих.

К рабочим относятся лица, занятые непосредственным воз-действием на предметы труда, их перемещением и перемещени-ем продукции, уходом за средствами труда и контролем за их работой, выполнением операций по контролю качества продук-ции и другим видам обслуживания производственного процесса. Этим объясняется то, что к ним относят младший обслуживаю-щий персонал -- МОП (работников, не имеющих прямого от-ношения к производственному процессу) -- уборщиков непро-изводственных помещений, курьеров, гардеробщиков, шоферов легковых машин и работников охраны.

В составе служащих выделяют руководителей, специалистов и других служащих (конторский, учетный и т. п. персонал).

Для анализа обеспеченности и эффективного использования рабочей силы применяется статистическая форма № 1-Т «Отчет по труду».

Обеспеченность трудовыми ресурсами условного пред-приятия характеризуется данными, приведенными в ана-литической табл. 1.

Как видно по данным таблицы, численность персонала основной деятельности в отчетном году снизилась против плана и составила 96,92%, а к прошлому -- 97,70%. Чис-ленность рабочих тоже снизилась как к плану, так и к прошлому году, и составила 97,78 и 97,64% соответствен-но. Снижение численности наблюдается и по другим ка-тегориям персонала. Это говорит о том, что на анализи-руемом предприятии используются только интенсивные факторы развития производства (производственное зада-ние выполнено на 101%).

Таблица 1. Обеспеченность трудовыми ресурсами

Страницы: 1, 2, 3, 4