Бухгалтерский учет в торговле

Пример 2.

Организация отражает в учете следующие операции:

а) оплачено поставщику за 100 ед. товаров 3540-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;

б) 70 ед. товаров были отгружены покупателю;

в) оплачено поставщику за 80 ед. товаров 3304-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;

г) 90 ед. товаров были отгружены покупателю;

д) в конце года начислено отложенное налоговое обязательство.

В соответствии с учетной политикой:

товары учитываются по фактической себестоимости;

для целей бухгалтерского учета для оценки товаров применяет-ся метод ФИФО;

для целей начисления налога на прибыль применяется метод оценки по средней себестоимости.

Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).

Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 30 х 30-00 + 60 х 35-00 = 3000-00 руб.

Стоимость отгруженных товаров в налоговом учете (оценива-ются по средней стоимости) = (70 + 90) х (3000-00 + 2800-00) / (100 + 80) = 5155-56 руб.

Возникает налогооблагаемая временная разница -- 5155-56 -(3000-00 + 2100-00) = 55-56 руб.

В конце года:

Пример 3.

Отражаются в учете операции по определению налога на при-быль:

а) по итогам первого года в результате корректировки условного дохода по налогу на прибыль получен текущий налоговый убыток 3600-00 руб.;

б) по итогам второго года финансовый результат - прибыль 21000-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года);

в) по итогам третьего года финансовый результат - прибыль 37500-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года).

Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на бу-дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио-дом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы (статья 283 НК РФ).

Первый год:

Текущий налоговый убыток (дебетовое сальдо счета 68/Приб) = 3600-00 руб.

Второй год:

При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы те-кущего налога на прибыль не более 5040-00 х 30% = 1512-00 руб.

Текущий налог на прибыль = 5040-00 - 1512-00 = 4778-00 руб. Отложенный налоговый актив на конец года = 3600-00 - 1512-00 = 2088-00 руб.

Третий год:

При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы те-кущего налога на прибыль не более 9000-00 х 30% = 2700-00 руб., отложенный налоговый актив в сумме 2088-00 руб. списывается пол-ностью.

Текущий налог на прибыль = 9000-00 - 2088-00 = 6912-00 руб.

5.4. Учет конечного финансового результата

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный фи-нансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереа-лизационных, чрезвычайных.

Конечный финансовый результат Деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопостав-ление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по-казывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года от-ражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в кор-респонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в кор-респонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоя-тельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгал-терской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (ре-формация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со сче-та 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток)".

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Пример 1.

По итогам года финансовый результат по продажам - прибыль 5000-00 руб. (выручка 17700-00 руб., себестоимость товаров 10000-00 руб., НДС 2700-00 руб.), по прочим доходам и расходам - при-быль 7000-00 руб. (доходы 11000-00 руб., расходы 4000-00 руб.).

Отражаются в конце года операции:

а) закрываются субсчета счетов 90, 91;

б) определен условный расход по налогу на прибыль;

в) отражаются постоянное налоговое обязательство 100-00 руб., отложенное налоговое обязательство 200-00 руб., отложенный налоговый актив 150-00 руб.;

г) уплачен налог на прибыль;

д) реформирован баланс.

На конец года:

сальдо субсчетов счета 90 "Продажи": 90-1 (кредитовое) - 17700-00 руб.; 90-2 (дебетовое) - 10000-00 руб.; 90-3 (дебетовое) - 2700-00 руб.; 90-9 (дебетовое) - 5000-00 руб.;

сальдо субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 (кре-дитовое) - 11000-00 руб.; 91-2 (дебетовое) - 4000-00 руб.; 91-9 (де-бетовое) - 7000-00 руб.;

сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" (кредитовое) - 12000-00 руб.

Операции в конце года:

Рассчитываются:

условный расход по налогу на прибыль = 12000-00 х 24% = 2880-Ой руб.;

текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2880-00 + 100-00 + 150-00 - 200-00 = 2930-00 руб.

5.5. Учет собственного капитала

В составе собственного капитала организации учитываются ус-тавный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспре-деленная прибыль и прочие резервы.

Под уставным (складочным) капиталом, зарегистрированным в учредительных документах, понимается совокупность вкладов (до-лей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Порядок формирования уставного капитала регулиру-ется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капи-тал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотрен-ных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и только по-сле внесения соответствующих изменений в учредительные доку-менты.

Созданный в соответствии с законодательством резервный капи-тал для покрытия убытков организации, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности при-были отчетного года для этих целей, учитывается на счете 82 "Ре-зервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со сче-том 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по де-бету счета 82 в корреспонденции со счетами:

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка органи-зации за отчетный год;

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Сумма дооценки внеоборотных активов организации, проводи-мой в установленном порядке, сумма разницы между продажной и

номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формиро-вания уставного капитала акционерного общества, и другие анало-гичные суммы учитываются как добавочный капитал на счете 83 "Добавочный капитал".

Учет сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключи-тельными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списы-вается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Направление части нераспределенной прибыли на выплату до-ходов учредителям (участникам) организации по итогам утвержде-ния годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с. персоналом по оплате труда".

Списание с бухгалтерского баланса непокрытого убытка отчет-ного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Ус-тавный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" -при направлении на погашение убытка средств резервного капита-ла; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источни-ков финансирования тех или иных мероприятий, отражаются с ис-пользованием счета 86 "Целевое финансирование".

Корреспонденция счетов по учету собственного капитала

Пример 1.

Создана организация с уставным капиталом 10000-00 руб.

а) взносы в уставный капитал вносятся в виде основных средств 2000-00 руб., наличными через кассу 3000-00 руб., перечислением с расчетного счета одного из учредителей 5000-00 руб.;

б) в результате проведения переоценки стоимость основных средств возросла на 1100-00 руб.;

в) по результатам года получен убыток 600-00 руб., погашается за счет резервного капитала.

Холоденко Евгения Михайловна

Ростовцев Алексей Владимирович

Бухгалтерский учет в торговле

производственное издание

Подписано в печать 30.03.2004.

Бумага газетная. Формат 60/88x16. Гарнитура Букварная.

Печать офсетная. Усл. п. л. 10. Тираж 3000 экз. Заказ №S$4.

ООО "Издательство "Экономикс Пресс"

127486, Москва, Бескудниковский б-р, д. 57, кор.1

Отпечатано в Подольской типографии ЧПК.

142110 г. Подольск, Московской области, ул. Кирова, 25

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13