Бухгалтерский учет в торговле

Пример 1.

В организации розничной торговли товары учитываются по фак-тической себестоимости.

а) выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%), при этом фактическая стоимость проданных товаров 1000-00 руб.;

б) в конце месяца определяется финансовый результат.

в) в следующем месяце получен возврат некачественных товаров от покупателей: продажная стоимость 619-50 руб. (включая НДС 18%), учетная стоимость 350-00 руб.

Учетная политика организации предполагает: товары учитываются по фактической себестоимости; списание стоимости реализованных товаров производится в конце месяца.

Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы): 1270-00 руб.; прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый ре-зультат за месяц - прибыль 500-00 руб.

В следующем месяце:

4.3. Ведение раздельного учета в розничной торговле

При применении организацией при реализации товаров различ-ных ставок налога на добавленную стоимость (либо облагаемых и не облагаемых налогом) налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (статья 153 НК РФ). Это обуславливает необходимость ведения учета по раз-личным видам товаров (с разными ставками НДС) раздельно.

Необходимость раздельного учета возникает также в случае, если организация осуществляет реализацию товаров, попадающих под обложение единым налогом на вмененный доход (статья 346.26 НК РФ), и товаров, не попадающих под обложение этим налогом, и в других аналогичных случаях.

Порядок ведения раздельного учета законодательно не опреде-лен. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет-ная политика организации" ПБУ № 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н, организации могут разрабатывать самостоятельно соответствующие способы ведения раздельного учета исходя из требований действующих положений по бухгалтерскому учету.

Порядок ведения раздельного учета в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета.

Если применяется натурально - стоимостная схема учета това-ров, то отражение реализации и начисление налога на добавлен-ную стоимость ведется в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными цена-ми и соответствующими им ставками налогов.

Применение натурально - стоимостной схемы учета товаров возможно при использовании штриховых кодов, которые позволяют точно определить, какой товар продается. Однако внедрение соот-ветствующего оборудования не всегда возможно.

Если в организации применяется стоимостная схема учета това-ров, то стоимость реализованных товаров определяется путем рас-чета и списывается в конце месяца. Приход и расход товаров учи-тываются в целом по всем товарам, информация о движении това-ров по наименованиям отсутствует. При этом наибольшую слож-ность представляет разделение общей выручки от реализации по соответствующим группам товаров (по которым учет ведется раз-дельно). В этом случае организовать раздельный учет можно следующими способами.

Одним вариантом является раздельный учет выручки в процессе ее получения (например, разделение товаров с разными ставками НДС по отделам магазина, при этом выручка определяется на ос-новании показаний соответствующих кассовых аппаратов). В этом случае на основании чеков, пробитых в каждом отделе, можно определить сумму выручки от продажи товаров, облагаемых по раз-личным ставкам.

Возможно также использование отдельных счетчиков ККТ для учета продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. При этом продавец или кассир должны знать ставки налога по отдель-ным видам товаров, что может приводить к появлению ошибок. Поэтому полученные на основании показаний счетчиков данные о продаже товаров следует периодически проверять путем проведения инвентаризации товаров.

Другим вариантом является ежемесячное определение остатков товаров по данным инвентаризации.

На основании данных об остатке товаров и данных по недоста-чам определяется выручка от реализации по группам товаров с разными ставками. При этом инвентаризации могут подвергаться не все нереализованные на конец месяца товары, а лишь товары, за-нимающие наименьший удельный вес в объеме товарооборота.

Сумма выручки от продажи избранной группы товаров (напри-мер, облагаемой налогом по ставке 10%) определяется на основа-нии данных инвентаризационных описей и первичных документов на поступление товаров по схеме:

Общая выручка организации за месяц определяется на основа-нии показаний кассовых аппаратов.

Сумма выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 18%, в этом случае определяется следующим образом:

Ведение синтетического раздельного учета может обеспечивать-ся открытием соответствующих субсчетов счета 41 "Товары", а также субсчетов второго порядка к соответствующим субсчетам счета 90 "Продажи".

В случае ведения раздельного учета реализации товаров, как подлежащих обложению НДС, так и не подлежащих обложению, ведется также раздельный учет расходов, связанных с продажей облагаемых и не облагаемых налогом товаров.

Расходы, относящиеся к реализации и тех и других видов то-варов, и относящиеся к ним суммы НДС подлежат распределению по видам товаров в соответствии с удельным весом выручки от продажи соответствующих видов товаров в общем объеме выручки (в соответствии со статьей 170 НК РФ).

Поскольку сумма выручки по видам продаж определяется в конце месяца, то и расходы по видам продаж могут быть распре-делены только в конце месяца. Поэтому в течение месяца все рас-ходы могут учитываться без деления по видам продаж на одном счете, суммы НДС по расходам также могут учитываться на одном счете.

В конце месяца после распределения по видам продаж указан-ные расходы списываются на отдельные субсчета к счету 44 "Рас-ходы на продажу". Суммы НДС по расходам, относящимся к про-дажам необлагаемых налогом товаров, также включаются в расхо-ды на продажу и отражаются на соответствующем субсчете счета 44.

Распределение расходов по заготовке и доставке товаров меж-ду проданными товарами и остатком товаров на складе на конец месяца производится отдельно по группам товаров, облагаемым НДС и не облагаемым налогом.

После распределения суммы расходов, относящиеся к продан-ным товарам, списываются на себестоимость продаж соответствую-щих видов товаров.

При отсутствии раздельного учета операций с товарами, подле-жащими и не подлежащими обложению НДС, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при-быль, не включаются (статья 170 НК РФ).

Организация имеет право не вести раздельный учет в тех нало-говых периодах, в которых доля совокупных расходов по операци-ям с товарами, не подлежащими обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. При этом все суммы налога по расходам в указанном налоговом периоде подле-жат вычету в установленном порядке.

Пример 1.

Организация розничной торговли отражает в учете операции по реализации товаров А, В (облагаются НДС по ставке 18%) и С (облагаются НДС по ставке 10%):

а) оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А составляет 50%;

б) оплачены и получены товары В на сумму 5310-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам В составляет 40%;

в) оплачены и получены товары С на сумму 5500-00 руб. (включая НДС 10%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам С составляет 30%;

г) выручка от продажи за месяц составила: товаров А и В (с учетом НДС 18%) - 1770-00 руб., товаров С (с учетом НДС 10%) - 1100-00 руб.;

д) в конце месяца начисляется НДС, определяется финансовый результат.

Учетная политика организации предполагает:

товары на счете учитываются на счете 41 "Товары" по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товара;

торговая наценка и НДС по продажной стоимости товара учи-тываются на счете 42 "Торговая наценка";

валовой доход и себестоимость реализованных товаров опреде-ляются расчетным путем по среднему проценту в конце месяца.

Для обеспечения раздельного учета были использованы субсче-та "/10" по товарам, облагаемым НДС по ставке 10% и "/18" по товарам, облагаемым НДС по ставке 18%.

По товарам А:

стоимость поступивших товаров без НДС - 4000-00 руб., НДС -720-00 руб.;

торговая наценка = 4000-00 х 50% = 2000-00 руб.;

НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4000-00 + 2000-00) х х18% = 1080-00 руб.;

стоимость товаров по продажным ценам = 4000-00 + 2000-00 + 1080-00 = 7080-00 руб.

По товарам В:

стоимость поступивших товаров без НДС - 4500-00 руб., НДС -810-00 руб.;

торговая наценка = 4500-00 к 40% = 1800-00 руб.)

НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4500-00 +

1800-00)*. 18% = 1134-00 руб.;

стоимость товаров по продажным ценам = 4500-00 + 1800-00 +

1134-00 = 7434-00 руб.

По товарам С:

стоимость поступивших товаров без НДС - 5000-00 руб., НДС -500-00 руб.;

торговая наценка = 5000-00 х 30% = 1500-00 руб.;

НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (5000-00 + 1500-00) х 10% = 650-00 руб.;

стоимость товаров по продажным ценам = 5000-00 + 1500-00 + 650-00 = 7150-00 руб.

По товарам А и В:

Остаток товаров А и В на конец месяца (сальдо субсчета 41/18 счета 41 " Товары")= 7080-00 + 7434-00 - 1770-00 = 12744-00 руб.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к поступившим за месяц товарам А и В (кредитовый оборот субсчета 42/18 счета 42 "Тор-говая Наценка" за месяц) = 2000-00 + 1080-00 + 1800-00 + 1134-00 = 6014-00 руб.

Проданы товары А и В за месяц на 1770-00 руб.

Рассчитывается средний процент (П):

ТНн = 0, ТНп = 6014-00 руб., ТНв = О, Т = 1770-00 руб., ОК = 12744-00 руб.

П = 6014-00 / (1770-00 + 12744-00) х 100% = 41,44%.

Торговая наценка и НДС относящиеся к реализованным товарам = 1770-00 х 41,44% = 733-49 руб.

НДС по проданным товарам = 1770-00 х 18 / 118 = 270-00 руб.

Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам = 733-49 - 270-00 = 463-49 руб.

По товарам С:

Остаток товаров С на конец месяца (сальдо субсчета 41/10 счета 41 «Товары») = 7150-00 - 1100-00 = 6050-00 руб.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к поступившим за месяц товарам С (кредитовый оборот субсчета 42/10 счета 42 "Торговая наценка" за месяц) = 1500-00 + 650-00 = 2150-00 руб.

Проданы товары С за месяц на 1100-00 руб.

Рассчитывается средний процент (П):

ТНн = О, ТНп = 2150-00 руб., ТНв = О, Т = 1100-00 руб., ОК = 6050-00 руб.

П = 2150-00 / (1100-00 + 6050-00) х 100% = 30,07%.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к реализованным товарам = 1100-00 х 30,07% = 330-77 руб.

НДС по проданным товарам = 7/00 х /(3 / //0 = 100-00 руб.

Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам ~ 330-77 - 100-00 = 230-77 руб.

Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы): 2870-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы): 2175-74 руб.; прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 694-26 руб.

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 694-26 руб.

4.4. Учет реализации товаров в кредит

При продаже товаров в кредит договором купли-продажи пре-дусмотрена оплата стоимости товара через определенное время после его передачи покупателю. Отношения между продавцом -торговой организацией и покупателем - физическим лицом при продаже товаров в кредит регулируются статьями 488, 489 ГК РФ.

Порядок продажи товаров в кредит определен Правилами про-дажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, ут-вержденными постановлением Правительства РФ от 09.09.93 № 895.

Для приобретения товара в кредит покупатель предъявляет продавцу справку для покупки товаров в кредит по форме № КР-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Справка для покупки товаров в кредит по форме № КР-1 составляется в одном экземпляре в организации по месту работы (учебы) покупателя.

При покупке товара в кредит оформляется поручение-обязательство по форме № КР-2 в двух экземплярах. Первый эк-земпляр поручения - обязательства- организацией торговли пересы-лается в организацию, где работает (учится) покупатель, а пенсио-неру и покупателю, осуществляющему погашение полученного кре-дита путем внесения наличных денег в кассу организации торговли или перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов, выдается на руки. Второй экземпляр поручения - обяза-тельства остается в организации торговли.

Как правило, одним из условий продажи товаров в кредит яв-ляется внесение первоначального взноса при получении товара. После уплаты первоначального взноса на основании данных пору-чения - обязательства составляется распоряжение по форме № КР-4. Покупатель при получении товара ставит в распоряжении свою подпись с указанием своих паспортных данных. Распоряжения по форме № КР-4 регистрируются в ведомости - описи поручений-обязательств по форме № КР-3.

В случае погашения покупателями задолженности за приобре-тенные в кредит товары наличными (через кассу торговой органи-зации) кассиром в одном экземпляре составляется ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме № КР-5.

По мере погашения покупателями задолженности за приобре-тенные в кредит товары бухгалтер торговой организации в поруче-нии - обязательстве делает соответствующие отметки.

Порядок отражения в учете операций по продаже товаров в кредит зависит от того, в какой момент происходит передача права

собственности на товар покупателю. Момент передачи права собст-венности должен определяться в поручении - обязательстве. Если момент перехода права собственности на товары в поручении -обязательстве не указан, то он определяется по моменту передачи товаров покупателю (статьи 223, 224 ГК РФ).

При продаже товаров в кредит выручка принимается к учету в полной сумме задолженности покупателя, включая проценты по кредиту, и отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными де-биторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

По мере погашения задолженности за товары счет 76 кредиту-ется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае досрочного погашения покупателем задолженности производится перерасчет процентов по остатку кредита, досрочно внесенному в кассу, сумма излишне начисленных процентов по кредиту сторнируется.

Договор может предусматривать иной момент перехода права собственности (например, после полной оплаты товаров), при этом товары до этого момента не считаются проданными и отражаются на счете 45 "Товары отгруженные".

В рассматриваемом случае товары не оплачиваются покупателем полностью в момент их приобретения, в связи с этим важным мо-ментом является выбор метода определения выручки для целей начисления налога на прибыль и НДС.

Если товары сразу становятся собственностью покупателя, то есть два варианта учетных записей.

Если организация для целей обложения НДС определяет мо-мент определения налоговой базы как момент отгрузки, то суммы НДС по общей стоимости товаров по договору отражаются в мо-мент передачи товара покупателю по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Если организация для целей обложения НДС определяет мо-мент определения налоговой базы как момент оплаты, то сумма НДС по первоначальному взносу отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам". Сумма НДС по оставшейся сумме (сумме предоставленного кредита) отражается по дебету счета 90-3 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете).

В дальнейшем по мере погашения покупателем задолженности НДС, относящийся к поступившему платежу, списывается с дебета счета 76 в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

Если покупатель становится собственником товаров после их полной оплаты, то при передаче товаров покупателю реализации не происходит, и НДС по реализации не начисляется, однако суммы платежей, вносимых покупателями в оплату товаров, являются авансом, по которому начисляется НДС (статья 162 НК РФ). После завершения расчетов за товары, когда покупатель становится их собственником, уплаченные суммы НДС по авансам принимаются к вычету и начисляется НДС по реализации.

Часто применяется вариант продажи товаров в кредит с участи-ем банка, который оплачивает товар торговой организации в мо-мент заключения договора, тем самым предоставляя кредит покупа-телю - физическому лицу. Проценты по кредиту оплачиваются по-купателем непосредственно банку, торговая организация в этом участия не принимает. В этом случае торговая организация опера-ции по реализации отражает в обычном порядке.

Корреспонденция счетов по учету операций при продаже товаров в кредит

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13