Бухгалтерский учет

На счете 35 “Текущие финансовые инвестиции” ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.

Счет 35 “Текущие финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:

351 “Эквиваленты денежных средств”;

352 “Прочие текущие финансовые инвестиции”.

По дебету счета 35 “Текущие финансовые инвестиции” отображаются покупка (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, а по кредиту - уменьшение их стоимости и выбытие.

Бухгалтерский учет текущих финансовых инвестиций.

3.Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции - себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения к моменту их погашения по методу эффективной ставки процента.

Эффективная ставка процента - ставка процента, определяемого делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Метод эффективной ставки процента - метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

По этому методу годовая сумма амортизации определяется такими формулами:

в случае амортизации дисконта:

Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента - Годовой доход по

фиксированной

ставке процента

в случае амортизации премии:

Годовой доход по

фиксированной ставке процента
- Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с дисконтом:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента + Общая сумма дисконта

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с премией:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента - Общая сумма премии

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента, который подлежит получению и отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

4.Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций

Долгосрочные финансовые инвестиции - это финансовые инвестиции на период большее одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

Порядок учетных записей по поступлению финансовых инвестиций определяется исходя из источников такого поступления.

Оприходование финансовых инвестиций, полученных в результате взноса учредителей в уставный капитал, отображаются в учете на основании учредительного договора следующей записью:

Учет поступления финансовых инвестиций, которые получены в результате взносов учредителей.

Учет приобретения инвестиций акционерным обществом в обмен на эмитированные собственные акции осуществляется следующим образом:

Учет переоценки финансовых инвестиций зависит от того, по какой оценке учитываются инвестиции на дату баланса.

Переоценка инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости, отображается следующими записями:

Дт 14 Кт 746 «Прочие доходы от финансовой деятельности» - внесено сумму дооценки в состав прочих доходов по инвестициям;

Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 14 - отнесено разницу между первоначальной и справедливой стоимостью на расходы от почей деятельности по инвестициям.

Списание таких расходов на финансовые результаты осуществляется при помощи записи:

Дт 793 «результат от обычной деятельности» Кт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

В случаях, когда на дату баланса рыночная стоимость превышает первоначальную стоимость, то указанное превышение над первоначальной стоимостью или предыдущей балансовой стоимостью отображается в составе прочих доходов и влечет за собой увеличение стоимости инвестиций. В бухгалтерском учете эта переоценка отображается следующим образом:

Дт 143 Кт 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Списание доходов на финансовые результаты осуществляется такой записью: Дт 746 Кт 793 «Результаты прочей обычной деятельности».

Результат переоценки фактически свидетельствует о начислении нереализованной прибыли, тоесть эта сумма прибыли или убытка, которую бы получил инвестор при реализации инвестици на дату баланса.

Финансовые инвестиции, которые учитываются предприятием до момента погашения, отображаются в отчетности по амортизированной себестоимости следующими проводками:

Проценты по инвестициям, которые учитываются по справедливой стоимости и амортизированной себестоимостью, отображаются в учете следующим образом:

Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные» - начислено проценты по инвестициям;

Дт 30 «Касса», 31 «Расчеты в банках» Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам» - получено проценты за инвестиции;

Дт 732 «Проценты получены» Кт 792 «Результаты финансовых операций» - включено к финансовым результатам проценты полученные.

Доходы и расходы по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале, в учете отображаются следующим образом.

Учет операций по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале.

5. Аналитический учет по счету 14 « Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется по видам долгосрочных финансовых инвестиций и объектам инвестирования.

Построение аналитического учета зависит от видов приобретенных ценных бумаг и предприятий, которые их выпустили. При этом она должна обеспечить возможность получения информации о финансовых инвестициях в объекты как на территории Украины так и за рубежом.

Аналитический учет ценных бумаг.

При приобретении, перепродаже ценных бумаг с кассы или текущего счета основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете является приходный кассовый ордер или выписка банка.

По каждому пакету купленных ценых бумаг в 2 -х экземплярах составляется реестр, который должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную стоимость ценной бумаги; покупательскую стоимость; номер, серию и пр.; общее количество; дату покупки; дату продажи. Все ценные бумаги записываются в книгу учета ценных бумаг, которая должна быть прошнурована, скреплена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера из пронумерованными страницами.

Лекция 6. Учет необоротных активов

1. Понятие, классификация, оценка основных средств.

2. Учет амортизации основных средств.

3. Переоценка основных средств.

4. Учет нематериальных активов.

В бухгалтерском учете согласно П (С)БУ № 7, - основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он более года), и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Группа основных средств - совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначением и условиями использования необоротных материальных активов.

Объект основных средств определяется активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Основные средства можно сгруппировать по следующим признакам (рисунок 1.1):

- по отраслевым признакам;

- по функциональному назначению;

- по использованию;

- по признаку принадлежности.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные, связи.

В зависимости от функционального назначения подразделяются на производственные и непроизводственные.

По использованию основные средства подразделяются на действующие и недействующие.

По признакам принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим груп-пам:

1. Основные средства:

1.1. Земельные участки;

1.2.Капитальные расходы на улучшение земель;

1.3.Здания, сооружения и передаточные устройства;

1.4.Машины и оборудование;

1.5 Транспортные средства.

1.6. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель):

1.7. Рабочий и продуктивный скот;

1.8. Многолетние насаждения;

1.9. Прочие основные средства.

2. Прочие необоротные материальные активы:

2.1. Библиотечные фонды;

2.2. Малоценные необоротные материальные активы;

2.3. Временные (не титульные) сооружения;

2.4. Природные ресурсы;

2.5. Инвентарная тара;

2.6. Предметы проката;

2.7. Прочие необоротные материальные активы.

Различают такие виды оценки основных средств: первоначальную, переоцененную, ликвидационную, остаточную.

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоценочная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость прочих активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

- суммы, которые выплачивают поставщикам активов и подрядчикам за оборудование, инструмент, инвентарь и другие необоротные активы, за выполненные проектно-изыскательные и строительно-монтажные работы (без непрямых налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

- расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

- расходы на транспортировку, установку, монтаж и пуск основных средств;

- другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Основные средства поступают на предприятие в результате различных хозяйственных операций. Если такие операции сгруппировать, то можно выделить следующие пути поступления основных средств:

- получение основных средств как взнос в уставный капитал учредителей (участников) предприятия в обмен на корпоративные права;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10