Бухгалтерский бюджетный учет муниципального дошкольного образовательного учреждения

Рисунок 6 - Классификация расчетов по отношению к балансу

Счет «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж, работ, услуг» отражает начисление и поступление родительской платы, за услуги МДОУ №10.

Расчеты с дебиторами по доходам отражаются в журнале - операций № 5 расчетов с дебиторами по доходам (Приложение Ф), который составляется в хронологическом порядке по мере совершения операций. Аналитический учет отражается в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей в детских учреждениях - форма 33659078 (Приложение Х) отдельно по каждому плательщику.

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов на основании первичных документов по начислению и поступлению доходов, а также расчетам. Оплата за услуги детского сада взимается на основании договора, заключенного между учреждением и родителями. Денежные средства поступают на счет финансового управления в РКЦ г. Артема, после чего финансовое управление зачисляет на лицевой счет бюджетного учреждения поступившие средства с предоставлением выписок из лицевого счета. Основанием для начисления оплаты услуг детского сада является табель посещаемости детей, который ежедневно заполняется воспитателями, а в конце месяца закрывается, после чего подается в бухгалтерию.

Журнал операций по счету «Расчеты с дебиторами по доходам» отражен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Журнал операций №5 по расчетам с дебиторами по доходам в МДОУ №10

Данные о расчетах с дебиторами по доходам можно увидеть в балансе главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета- форма 0503130, в активе балансе по строке 230, а также в отчете о финансовых результатах деятельности- форма 0503121, по строке 130 «Доходы от оказания платных услуг». Особенностью расчетов с дебиторами по доходам в МДОУ №10 является то, что денежные средства от родителей поступают не напрямую на лицевой счет учреждения, а сначала перечисляются на расчетный счет финансового органа АГО, после чего на основании выписок о поступивших средствах, деньги переводятся на лицевой счет МДОУ №10. Также особенностью расчетов с дебиторами по доходам является то, что доходы от оказания услуг детского сада относятся к доходам по бюджетной деятельности. Еще одна особенность заключается в том, что счет «Расчеты с дебиторами по доходам» может иметь отрицательное значение, в случае, когда имеется предоплата за содержание ребенка в детском саду.

На счете «Учет расчетов по выданным авансам» учитываются расчеты по авансам, перечисленным учреждением. МДОУ №10 перечисляет авансы только за услуги связи. Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками - это расчеты учреждения за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы.

В МДОУ «Детский сад №10» расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются по направлениям, представленным на рисунке 7.

Рисунок 7 - Виды расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ «Детский сад №10»

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в карточке учёта средств и расчётов в разрезе каждого поставщика и подрядчика.

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (Приложение Ц) составляется на основании платежных поручений, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг.

В журнале указывают: дату, номер и наименование документа; наименование поставщика, подрядчика, номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумму; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета (с входящими и исходящими остатками) по каждому поставщику (подрядчику) и в целом по счетам Плана счетов бюджетного учета; количество приложений.

В конце месяца в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками, которые переносятся в Главную книгу.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в МДОУ №10 производятся в порядке безналичного расчета платежными поручениями. Авансовые платежи предусматриваются только в случае, когда на конец отчетного периода остаются денежные средства и делается аванс в счет следующего года за коммунальные услуги. Предельный размер суммы по одному договору, на основании указа ЦБ РФ не должен превышать 100 000 руб.

При заключении договоров МДОУ № 10 руководствуется 94-ФЗ от 21.07.05 г. «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». МДОУ №10 наделен полномочиями государственного заказчика в части размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказания услуг за счет средств бюджета, способом запроса котировок цен и размещения заказа у единственного поставщика. Информация о проведении котировок размещается на официальном сайте. Победителем признается участник размещения заказа, предложивший наиболее низкую цену контракта.

Журнал операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Журнал операций №4 по расчетам с поставщиками и подрядчиками МДОУ №10

Особенностью расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ №10 является то, что учреждение производит расчеты в безналичном порядке, а также то, что оно наделено полномочиями государственного заказчика в части размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказания услуг за счет средств бюджета, способом запроса котировок цен и размещения заказа.

Бюджетные учреждения также являются плательщиками налогов. МДОУ «Детский сад № 10» является плательщикам налога единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения налога на имущество является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.

Аналитический учет по счету «Расчеты по платежам в бюджеты» ведется в разрезе видов расчетов на карточке учета средств и расчетов с отражением в журнале по прочим операциям.

Особенностью налогообложения МДОУ №10 является то, что оно освобождено от уплаты НДС и налога на прибыль.

2.4 Учет расчетов по оплате труда

В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством, а также отраслевыми и ведомственными инструкциями.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативно-правовыми актами и трудовыми договорами.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Рисунок 8 - Система оплаты труда в МДОУ №10

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условия выполнения работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Трудовые отношения в МДОУ регламентируются коллективным договором.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ, Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», решением Думы АГО от 30.07.2009г. № 186 применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы.

Тарифная сетка - это совокупность тарифных разрядов, работ (профессий, должностей), определённых в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников.

Таблица 2.6 - «Тарифная сетка» АГО

Всего в тарифной сетке 18 разрядов, но в МДОУ №10 наивысший разряд 15- у заведующей учреждения.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работников.

Оплата труда осуществляется на основе тарифной сетки по оплате труда работников государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета, надбавок, доплат и выплат компенсационного и стимулирующего характера. В учреждении применяется повременная и повремённо-премиальная форма оплаты труда. Повременно-премиальная оплата применяется для оплаты труда административно-управленческого персонала, повременная оплата применяется для расчетов с остальным персоналом учреждения на основе должностных окладов.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Рисунок 9 - Состав заработной платы, работников МДОУ №10 г. Артема

К компенсационным выплатам относят районный коэффициент и дальневосточную надбавку, надбавка за работу в ночное время, праздничные дни, а также выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, которые устанавливаются законодательством РФ.

Выплаты компенсационного характера устанавливаются в процентах к окладам (должностным окладам).

Коэффициент районный - показатель относительного увеличения заработной платы с целью компенсации дополнительных расходов и повышенных затрат труда, связанных с выполнением работы и проживанием в регионах с тяжелыми климатическими условиями. Районный коэффициент для работников МДОУ №10 установлен в размере 30%.

Дальневосточная надбавка - доплата ко всем видам основной и дополнительной оплат труда за то, что работник проживает и работает на Дальнем востоке. Ее размер составляет от 0 до 30%, в зависимости от стажа работы.

Надбавка за работу в ночные часы в МДОУ №10 установлена в размере 35% к окладу. Данный вид компенсационных выплат получают сторожа, за период работы с 22-00 до 06-00, также для данной категории работников применяется двойная оплата за работу в праздничные дни. Данная величина надбавки в исследуемой организации превышает установленное законодательством значение равное 20% к окладу.

Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда применяются для поваров - надбавка 8% к окладу и рабочих по стирке белья- надбавка в размере 4% к окладу. В соответствии с постановлением Минтруда РФ от 14 марта 1997 №12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда» для определения вредности работ необходимо проведение аттестации рабочих мест, в МДОУ №10 аттестацию проводит ООО «Стандарт».

К стимулирующим выплатам в исследуемом учреждении относятся:

- выплаты высокие результаты работы, выплачиваются ежемесячно;

-премиальные выплаты по итогам работы, выплачиваются в конце года.

Выплаты за высокие результаты работы применяется для премирования заведующей, главного бухгалтера, заместителя заведующей по АХЧ, а также заместителя заведующей по ВМР.

На основании «Положения о дифференцированных надбавках стимулирующего характера бюджетным руководителям муниципальных учреждений АГО», утвержденного постановлением администрации АГО от 18.07.2006 г. №838-па, премия руководителю назначается в 180% к окладу. Критериями получения премии являются:

- организация работы и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений МДОУ;

- создание условий для совершенствования образовательного процесса в дошкольном учреждении, медицинского обслуживания детей и персонала.

На основании «Положения о дифференцированных надбавках стимулирующего характера бюджетным главным бухгалтерам муниципальных учреждений АГО», утвержденного постановлением администрации АГО от 27.10.2006г. №1348-па, премия главному бухгалтеру назначается 100% к окладу. Критериями получения премии являются:

- своевременное и качественное формирование бухгалтерской бюджетной и налоговой отчетности;

- участие в разработке мероприятий по стратегии развития образования учреждения;

-отсутствие жалоб со стороны работников и родителей, оплачивающих услуги детского сада.

Также, на основании коллективного договора выплаты за высокие результаты работы выплачивается заведующей по АХЧ, а также заместителя заведующей по ВМР, в размере 30% к окладу, критериями получения премии является совместная работа с руководителем по обеспечению хозяйственного обслуживания учреждения и создание необходимых условий для нормально функционирования структурных подразделений ДОУ (для зам.заведующего по АХЧ) и организация целенаправленного воспитательно-методического процесса ДОУ в рамках единого образовательного пространства (для зам.заведующей по ВМР).

Премиальные выплаты по итогам работы, в МДОУ №10 выплачиваются по окончании года воспитателям учреждения, в группах которых, по итогам года, была наибольшая посещаемость детей и наименьшая заболеваемость. Премия выплачивается единовременно в денежном выражении.

Все выплаты производятся в пределах средств, направленных на оплату труда.

Простая повременная оплата производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

В исследуемом учреждении постоянный состав работников, то есть текучесть кадров очень низкая, что является положительным моментов работы учреждения.

При приеме нового работника на работу заполняется приказ о приеме на работу, а также составляется трудовой договор. Затем делается запись в трудовой книжке, книжка регистрируется в «Книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним». Последним этапом приема работника на работу является заполнение личной карточки работника.

Увольнение сотрудника сопровождается составлением Приказа об увольнении (по форме № Т-8 или № Т-8а) и Записку-расчет (форма № Т-61). В день увольнения сотрудника организация обязана выполнить следующие действия:

1. Выплатить все суммы, причитающиеся работнику от работодателя:

- зарплата за отработанные в месяце увольнения дни

- денежная компенсация за все неиспользованные отпуска

- выходное пособие

2. Выдать работнику трудовую книжку и по письменному заявлению копии документов, связанных с работой.

Основными документами для начисления заработной платы являются:

- приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы;

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421);

- другие документы.

Табель ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом в разрезе структурных подразделений. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производится расчет их оплаты.

Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Для обобщения информации о расчётах с работниками учреждений по оплате труда предназначен счёт»Расчеты по заработной плате», счёт по отношению к балансу пассивный. Удержание и отчислений на заработную плату в виде налоговых платежей:

- НДФЛ - удерживается из заработной платы в размере по общей ставке 13 % (за минусом стандартных налоговых вычетов);

- ЕСН в размере 26 % (ПФР - 20 %, ФСС - 2,9 %, ФФОМС - 1,1 %, ФТОМС - 2%).

Заработная плата выплачивается два раза в месяц 15 и 30 числа месяца, следующего за отчетным. Заработная платы выдается путем перечисления денежных средств на счета работников, открытых в Приморском филиале ОАО «Росбанк» в городе Артеме. С помощью пластиковых карт работник может получить заработную плату как в кассе банка, так и в любом банкомате.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф.1-НДФЛ), расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401).

На каждого работника в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы, суммы удержаний и суммы к выдаче.

По каждому работнику ведется Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ, а также индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательно пенсионное страхование (налогового вычета).

При удержании НДФЛ в детском саду №10 учитываются существующие налоговые вычеты:

- в размере 1000 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет у налогоплательщиков, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280000 рублей;

- в размере 400 рублей для всех лиц. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей.

Рассмотрим пример расчета заработной платы с учетом стандартных налоговых вычетов.

Данные для примера:

Гапоненко Любовь Викторовна, на иждивении 1 ребенок.

Таблица 2.7 - Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2008 г. № 1

Страницы: 1, 2, 3, 4