Бухгалтерский бюджетный учет муниципального дошкольного образовательного учреждения

Рассмотрим пример начисления амортизации на объект основных средств 10 амортизационной группы.

Стоимость здания детского сада 3641532,21. Срок полезного свыше 30 лет, годовая норма амортизации, исходя установленных норм- 1,2%. Рассчитать месячную и годовую сумму амортизации здания .

1. 1,2% / 12= 0,1%- месячная норма амортизации;

2. 0,1%*3641532,21руб.=3641,5руб.- месячная сумма амортизационных отчислений;

3. 1,2% * 3641532,21руб.= 43698,39руб.- годовая сумма амортизации.

Основные средства в МДОУ «Детский сад №10» находятся на праве оперативного управления, так как принадлежат комитету по управлению муниципальным имуществом города Артема.

При осуществлении оперативного управления исследуемое учреждение обязано: - эффективно его использовать;

- обеспечить сохранность и использование его строго по целевому назначению;

- не допускать ухудшения его технического состояния;

- осуществлять капитальный и текущий ремонт этого имущества;

- осуществлять амортизацию и восстановление изнашиваемой части этого имущества.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются следующими формами первичной учетной документации:

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются первичными документами:

- актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) (Приложение Ж), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб.;

- актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210),для основных средств, стоимостью до 3000 рублей.

После оформления акты о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию учреждения. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). В МДОУ «Детский сад №10» объекты основных средств не проходят стадию внутреннего перемещения, приобретенные объекты сразу вступают в эксплуатацию.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных и учебных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых материальных ценностей (графы 3-12).

Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей и предметов основных средств стоимостью до 3000 руб. за единицу в установленном порядке с баланса учреждения. После списания данные основные средства числятся на забалансовых счетах учреждения.

Выбытие основных средств в исследуемом учреждении оформляется следующими первичными документами:

- актом о списании объекта основных средств (ф. 0306003);

- актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210).

Акты о списании объектов основных средств в МДОУ № 10 составляет заведующий по АХЧ в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у заведующего по АХЧ). Далее необходимо получить заключение сторонней организации о изношенности или негодности основного средства (кроме случаев, когда на основное средство начислено 100% амортизации), после чего акт на списание и заключение передается в комитет по управлению муниципальным имуществом города Артема, которое либо дает в письменной форме согласие или отказ на списание объекта.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом МДОУ №10 в присутствии руководителя учреждения и главного бухгалтера путем нанесения номера краской.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0511106 -Приложение З) и группового учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

В заголовной части карточки указываются: наименование учреждения, структурного подразделения; полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта.

В содержательной части карточки отражаются: паспортные данные; дата выпуска или изготовления; дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость; срок полезного использования; сведения по амортизации, о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта.

Кроме того, записывается краткая характеристика объекта; размер и прочие сведения по основному объекту и важнейшим пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту.

В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. В ней записываются наименование классификационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер журнала операций).

Оборотная ведомость по нефинансовым активам применяется для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств, нематериальных, непроизводственных активов, материальных запасов и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств, непроизводственных и нематериальных активов, материалов Главной книги.

Таблица 2.2 - Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов МДОУ «Детский сад №10» г. Артема»

Рассмотрев учет основных средств в МДОУ «Детский сад №10» можно сказать, что особенностью бюджетного учета основных средств в МДОУ №10 является то, что объекты основных средств находятся в учреждении на праве оперативного управления, то есть организация не вправе самостоятельно, распоряжаться имуществом, продавать, списывать, сдавать в аренду. Списанные объекты основных средств, стоимостью до 3000 рублей числятся в организации на забалансовых счетах. Также особенностью ведения учета основных средств в бюджетном учреждении является то, что на объекты 10 амортизационной группы необходимо иметь свидетельство о государственной регистрации права. МДОУ «Детский сад №10» 13 мая 2005 года получил данную регистрацию.

Учреждение ведет учет строго в установленном порядке, используя унифицированные формы, нарушений не обнаружено.

2.2 Учет материальных запасов

К материальным запасам относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

Классификация материалов в бюджетных организациях положена в основу их учета по синтетическим счетам. Классификация материальных запасов в МДОУ №10 представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Классификация материальных запасов МДОУ №10

Основными задачами учета материальных запасов являются: контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами; контроль за соблюдением норм потребления; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждения.

Материальные запасы в МДОУ «Детский сад №10» поступают от поставщиков в порядке безналичного расчета.

Материальные запасы в учреждение поступают за плату от поставщиков.

В состав фактической стоимости материальных запасов, приобретенных за плату, включают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Списание (отпуск) материальных запасов в МДОУ «Детский сад №10» производится по средней фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждому виду запасов путем деления общей фактической стоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Пример расчета:

На 1 мая остаток картофеля составил 75 кг на сумму 750 руб. в течении мая были осуществлены следующие закупки:

3 мая- 50кг, по 10,5 руб. за кг. на сумму 525 руб.;

10 мая - 60 кг, по 11 руб. за кг. на сумму 660 руб.;

25 мая - 130 кг, по 12 руб. за кг. на сумму 1560 руб.

Всего за май было приобретено 240 кг. картофеля на сумму 2745 руб.

В течении месяца было израсходовано 250 кг . картофеля, в том числе:

5 мая- 45 кг.;

13 мая- 110 кг.;

26 мая- 95 кг.

Стоимость картофеля составила:

5 мая= (750+525)/(75+50)*45=456 руб;

13 мая= (750+525+660)/(75+50+60)*110=1150,5 руб;

26 мая= (750+525+660+1560)/(75+50+60+130)*95=1054 руб.

Общая стоимость израсходованного картофеля в мае составила:

456+1150,5+1054= 2660,5 руб.

При поступлении материальных запасов в качестве первичных документов организация применяет:

1. Доверенность (форма 0315001- Приложение И) - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика.

2. Приходный ордер (форма 0315003) (Приложение К) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков.

3. Акт о приемке материалов (форма 0315004) применяется в случае несоответствия данных первичных документов фактическому наличию материальных запасов составляется акт о приемке материалов. Акт в двух экземплярах составляется комиссией в лице главного бухгалтера, заведующего по АХЧ, а также обязательным участием представителя поставщика, либо другой не заитересованной стороны. После чего акт утверждается заведующим МДОУ и передается в бухгалтерию для ведения учета движения материальных запасов, а также отправления претензионного письма поставщику.

После приема материальных запасов, акты вместе с документами: товарно-транспортная накладная (Приложение Л), счётов-фактур (Приложение М) отдают в бухгалтерию для учёта движения материальных ценностей. Материальные запасы в МДОУ №10 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Отражение в учете операций по списанию материальных запасов учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов на основании следующих документов:

- меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) (Приложение Н);

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) (Приложение О).

- акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) (Приложение П);

- акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

Меню-требование на выдачу продуктов питания применяется для оформления отпуска продуктов питания и составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся лиц. Довольствующимися лицами в МДОУ №10 являются дети, посещающие учреждение. Основанием для составления меню-требования является ведомость довольствующихся, которая составляется ежедневно, согласно табеля посещаемости.

В заголовной части меню-требования указывают коды категорий довольствующихся (группы), плановую стоимость одного дня, количество довольствующихся по плановой стоимости одного дня, плановую и фактическую стоимость на всех довольствующихся.

В содержательной части меню-требования отражают количество продуктов питания, подлежащих закладке по каждому виду блюд на завтрак, обед, полдник, ужин и общий расход продуктов питания на довольствующихся. По каждому указанному показателю записывают количество порций, выход-вес порций и виды расходуемых продуктов.

Заверенное установленными подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов питания, меню-требование утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком. Сведения из меню-требования после проверки заносятся в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания.

Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материальных запасов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. По данному акту, составленному на основании строительной сметы и акта выполненных работ списываются стройматериалы.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря, независимо от стоимости.

Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов, с указанием причины списания. Акт оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

Особенностью акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря является соблюдение норм нахождения в эксплуатации.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу.

Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей (канцелярии, моющие и чистящие средства) и предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса учреждения.

Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (Приложение Р). Материально-ответственное лицо ведет учет в карточке учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Карточка открывается на месяц. В ней указываются остатки материальных запасов на конец и начало месяца.

Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по материальным запасам (Приложение С). Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания (форма 0504037- Приложение Т) и накопительной ведомости по расходу продуктов питания (форма 0504038- Приложение У). Основанием для заполнения накопительной ведомости по приходу продуктов питания служит счет-фактура, а по расходу продуктов питания - меню-требование. Ежемесячно в оборотной ведомости по материальным запасам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

В течение месяца данные со всех первичных документов собираются в оборотной ведомости и количественно-суммовом аналитическом учёте товаров. После окончания месяца материально-ответственное лицо и бухгалтер сверяются между своими оборотными ведомостями.

Для учета боя посуды используют книгу регистрации боя посуды. В ней указывается наименование разбитой посуды, ее количество, данные подписываются завхозом, который является материально - ответственным лицом. Книга заводится на 1 год.

Предметы мягкого инвентаря маркируются в момент поступления в учреждение материально ответственным лицом (в МДОУ №10- зам. заведующего по АХЧ) в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В МДОУ «Детский сад №10» материальные запасы отражаются в балансе главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета, форма 0503130 по строке 080.

Таблица 2.3 - Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов МДОУ «Детский сад №10»

Изучив учет материальных запасов в МДОУ «Детский сад № 10» можно сказать что, учет ведется согласно классификации. Материальные запасы списываются по средней фактической себестоимости. Существенным недостатком работы МДОУ является то что, в учреждении актом о списании материальных запасов списываются одновременно прочие материальные запасы, канцелярские принадлежности и медикаменты, когда списание данных групп должно производиться отдельно, так, к примеру, списание канцелярских принадлежностей, чистящих и моющих средств должно осуществляться по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, списание стройматериалов- по акту о списании материальных запасов, смете и акту выполненных работ. Учет медикаментов необходимо вести в соответствии с Инструкцией по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения. Продукты в МДОУ №10 списываются согласно инструкции по бюджетному учету №148н- меню-требованием. Исследуемой организации рекомендуется в таких документах как меню-требование проставлять рядом с наименованием продуктов их расфасовку.

2.3 Учет расчетов

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она отражается на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Классификация учета расчетов в МДОУ «Детский сад №10» отражена на рисунке 6.

Страницы: 1, 2, 3, 4