Бухгалтерский баланс

2.9. Предложения по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов на МУП «ППТС»

После изучения бухгалтерского учета на Производственном Предприятии Тепловых Сетей имеется возможность в рамках дипломной работы предложить предприятию следующие изменения в методике ведения бухгалтерского и налогового учета.

1) Предприятие расходы по подписке относит на себестоимость продукции в том отчетном периоде в котором произошла оплата, этим самым завышает себестоимость продукции в этом периоде.

Рекомендуется расходы по подписке относить на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на себестоимость не по мере оплаты, а в течение периода, к которому они относятся.

Отнесение затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» обеспечит равномерное включение в расходы производства и тем самым вызовет снижение финансового результата того отчетного периода в котором была произведена оплата за подписку на следующий отчетный год.

Для реализации данного предложения необходимо внести изменения в учетную политику организации, где указать, что на счете 97 «Расходы будущих периодов» будут учитываться расходы по подписке.

2) При построении аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего - возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В Плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.

Исходя из этого предлагаем аналитический учет вести следующим образом: открыть новые субсчета 91-10 «Прочие доходы (операционные)

91-11 «Прочие доходы (внереализационные)»

91-20 «Прочие расходы (операционные)»

91-21 «Прочие расходы (внереализационные)».

Введением этих субсчетов намного облегчится составление бухгалтерской отчетности, так как данные этих субсчетов уже готовы для внесения их в отчетность.

3) На предприятии необходимо наладить налоговый учет.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога (ст. 313 НК РФ).

Необходимо заметить, что на предприятии имеется должность заместителя главного бухгалтера по налогообложению, разработана учетная политика для целей налогообложения, где освещены все моменты с соблюдением налогового законодательства, но фактически налоговый учет не ведется.

МУП «ППТС» бухгалтерский учет ведет с помощью бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия», в которой предложены налоговые аналитические регистры.

Так как налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам самостоятельно разрабатывать формы аналитических регистров, главному бухгалтеру необходимо выбрать в каких регистрах будут формироваться данные необходимые для налогового учета (или в предложенных МНС или в регистрах, разработанных на предприятии).

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· период (дату) составления;

· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

· наименование хозяйственных операций;

· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организованна предприятии таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый Кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора.

4) На предприятии не ведется учет расчетов по налогу на прибыль, который регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Для этого необходимо внести изменения в учетную политику, где в рабочем плане счетов ввести следующие счета и субсчета:

· счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

На этом счете ведется учет отложенных налоговых обязательств, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

При отражении в учете отложенных налоговых обязательств, возникших в отчетном периоде бухгалтерская запись следующая:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 7 «расчеты по налогу на прибыль»;

кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц необходимо уменьшать или полностью погашать отложенные налоговые обязательства. На сумму снижения (погашения) делается проводка:

дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 7 «расчеты по налогу на прибыль»;

· счет 09 «Отложенные налоговые активы»

на этом счете ведется учет отложенного налогового актива, по которым возникли вычитаемые временные разницы.

Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В конце отчетного периода бухгалтер должен рассчитать общую сумму отложенных налоговых активов, которые возникли в отчетном периоде, и сделать проводку:

дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 7 «расчеты по налогу на прибыль»;

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц необходимо уменьшать или полностью погашать отложенные налоговые активы. На сумму снижения (погашения) делается проводка:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 7 «расчеты по налогу на прибыль»;

кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

· К счету 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета:

- 1 « Постоянное налоговое обязательство»

- 2 «Условный расчет по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые активы и обязательства необходимо отражать в бухгалтерском балансе (в разделах «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства»), а в «Отчете о прибылях и убытках»отражается информация о постоянных налоговых обязательствах, отложенные налоговых активах и обязательствах.

5) Для более успешной реализации предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета На МУП «ППТС» рекомендуется установить новую редакцию бухгалтерской программы 4.5. «1С: Бухгалтерия», в которой учтены все требования бухгалтерского и налогового законодательства, в том числе и требования ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль».

В редакции 4.5. реализован пообъектный расчет отложенных налоговых активов и обязательств. Предусмотрено формирование отчета по результатам пообъектного расчета временных разниц.

Предусмотрена возможность управления автоматическим расчетом временных разниц. Реализована автоматизация учета постоянных разниц по нормируемым расходам отчетного периода.

При установке этой редакции на предприятии буден налажен учет в соответствии со всеми новыми нормативными актами, учет будет более достоверным, четким и менее трудоемким.

3. АУДИТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ МУП «ППТС»

3.1. Цели и задачи аудита и анализа финансовых результатов

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это - аудит.

На сегодняшний день в России существует три точки зрения относительно сущности российского аудита.

1. Аудит как ревизионная деятельность. Сторонниками такого взгляда выступают Ю.А. Данилевский, А.Ф. Аксененко, К.Л. Угольников, А.К. Солодов, А.Л. Руф, А.С. Наринский, Н.Г. Гаджиев, В.М. Радионова и другие.

Эти экономисты определяют сущность аудита как независимую проверку годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с законом о бухгалтерском учете, с целью установления достоверности, полноты, точности отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за год.

Аудит представляет собой процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству.

Аудит, во-первых, отождествляется с ревизией состояния бухгалтерской финансовой отчетности и ревизией законности совершения хозяйственных операций, а во-вторых, рассматривается в качестве разновидности государственного финансового контроля.

2. Аудит как экспертно-консультационная деятельность. В число приверженцев этой точки зрения входят Е.А. Стоянов, Е.С. Стоянова, П.И. Камышанов. Анализируя зарубежный опыт, эти экономисты сравнивают аудит с комплексным экономическим анализом и представляют как своеобразную экспертизу бизнеса.

Представленный подход к пониманию сущности аудита следует рассматривать как антитезу его революционной концепции. В данном случае объектом теоретического осмысления становится другая распространенная сторона аудиторской практики- независимое консультирование, а точнее ее высшая форма- экспертиза бизнеса.

3. Аудит как совокупность ревизионной и экспертно- консультационной деятельности. Такую позицию отстаивают В.А. Луговой, С.А. Стуков, В.Д. Голышев, В.В. Нитецкий, Ю.М. Иткин и другие.

Формулирует понятие аудита как внешний независимый финансовый контроль, целью которого является подтверждение достоверности бухгалтерского учета предприятия, достигнутых им финансовых результатов на основе проверки, ревизии и анализа хозяйственной деятельности. В аудите видят симбиоз ревизии, консалтинга и анализа хозяйственной деятельности и представляют аудит как новую форму контроля за работой предприятий, который сочетается с постоянной их опекой, консультированием, правовой помощью и другими видами услуг, оказываемых с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения учета и отчетности.

Приведенные суждения свидетельствуют о разностороннем подходе к пониманию аудита, что связано с влиянием прогрессивной отечественной практики и передовой зарубежной теории. Определений аудита почти столько, сколько авторов.

Биримкулова К. считает, что для отечественной практики наиболее приемлемым является следующее определение: «аудит - это независимая экспертиза и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующим законодательством, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе».

Приведенное определение учитывает эволюцию аудита, подчеркивает его необходимость, указывает на роль аудита, позволяющего определить действительное финансовое состояние предприятия и дать рекомендации по его улучшению, разработать его финансовую стратегию, а также отражает консалтинговую сторону аудита.

Рассмотрим объективные условия, вызвавшие необходимость в аудиторской службе. Потребность в аудите создал ряд условий:

- разделение интересов со стороны администрации предприятий, собственников и инвесторов, приводящие в случаях конфликта между ними к необъективности информации;

- зависимость последствий принятых хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

- отсутствие у пользователей информации доступа к учетным записям предприятия для оценки ее качества из-за охраны «коммерческой тайны», а также специальных знаний у партнеров для проверки ее достоверности;

- усложнение хозяйственных операций, а, следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

- возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

Вышеперечисленные предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие их позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Деятельность аудита в Российской Федерации регламентируется следующими законодательными актами:

· Федеральный закон от 07.08.2001 №119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции Федерального закона от 14.12.2001года № 164 ФЗ):

· «О лицензировании аудиторской деятельности». Постановление правительства РФ от 29.03.2002 года № 190;

· «О перечне документов, необходимых для получения лицензии на ведение аудита». Письмо Министерства Финансов РФ от 11.04.2004 года № 28-05-01/781/СШ;

· «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696.

Выделяется внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит - проверка со стороны аудиторской фирмой или отдельным аудитором, полностью независимым от проверяемого предприятия.

Внутренний аудит - проверка, осуществляемая самими работниками предприятия.

Необходимо отметить, что внешний и внутренний аудит финансовых результатов дополняют друг друга, но в то же время имеют существенные различия.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» предусматривает аудит обязательный и просто аудит. Обязательный аудит это ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Осуществление обязательного аудита не зависит от желания экономического субъекта, аудит проводится в обязательном порядке в случаях, установленных законодательно.

Обязательный аудит может проводиться или по инициативе руководства предприятия, или по инициативе акционеров, учредителей.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет органазационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые как юридическими, так и физическими лицами (Пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), благотворительные и иные фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления граждан (негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и др.);

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции( выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500000 раз установленной законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200000 раз установленный законодательством РФ МРОТ;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500000 раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200000 раз установленный законодательством РФ МРОТ. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Необходимо отметить, что в соответствии с законодательством МУП «ППТС» обязано проводить обязательный ежегодный аудит с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и установления ее соответствия критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. На предприятии последняя аудиторская проверка была в 2002 году, по инициативе руководства. МУП «ППТС» не имеет внутреннюю аудиторскую службу.

Официальным документом, регламентирующим взаимоотношения предприятия и аудиторской фирмы, является договор на проведение аудиторской проверки. Аудиторская проверка проводилась фирмой «Амур-Аудит».

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:

1) установление достоверности финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете;

2) проверка соблюдения законодательства при определении налогооблагаемой прибыли;

3) правильность распределения прибыли;

4) правильность формирования различных фондов;

5) правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

1) подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

2) оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

3) проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия;

4) разработка мероприятий по повышению результативности предприятия, подтверждение достоверности отчетов и балансов, а также законности хозяйственных операций и их бухгалтерской записи;

5) прогнозирование финансовых результатов на будущие периоды, оценка перспектив их развития;

Рассматривая аудит финансовых результатов, следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов.

При проведении аудита используются различные способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.

Необходимо также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.

Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур.

Экономическим анализом является научно-обоснованное экономическое исследование производственной деятельности предприятия.

Использование системы специальных знаний позволяет определять тенденции хозяйственного развития, научно обосновать планы, управленческие решения, контролировать их выполнение, оценивать достигнутые результаты, осуществлять поиск, измерение, обоснование величин резервов повышения эффективности производства и разрабатываются мероприятия по их использованию.

С помощью анализа исследуются экономические процессы и явления в их взаимосвязи и взаимообусловленности; выявляются положительные и отрицательные факторы, определяющие состояние исследуемого объекта; раскрываются тенденции хозяйствования, развития и их объективной оценкой; выявляются неиспользованные резервы и обобщением результатов деятельности предприятия руководство принимает управленческие решения. В нашей стране анализ подразделяется на управленческий (внутренний) и финансовый (внешний).

Управленческий анализ направлен на решение производственных задач, целью этого вида анализа является повышение эффективности производства. Источником информации является вся имеющаяся документация на предприятии. Пользователем этого анализа является руководство предприятия.

Финансовый анализ проводится для оценки финансового состояния предприятия, информацией обеспечивающей проведение финансового анализа является отчетность предприятия.

Анализ финансовых результатов в большей степени интересует администрацию предприятия для принятия управленческих решений с целью получения максимум прибыли.

Аудит и анализ финансовых результатов деятельности предприятия весьма обширен. В рамках дипломной работы представляется возможным рассмотреть в общих чертах вопросы аудита и анализа финансовых результатов.

3.2. Аудит финансовых результатов на МУП «ППТС»

В соответствии с вышеназванными целями и задачами составляется программа аудита финансовых результатов. Программа проведения аудита построена следующим образом:

1) рассмотрение «Отчета о прибылях и убытках» (форма№2) на предмет соответствия нормативным требованиям;

2) изучение правильности определения прибыли до налогообложения в бухгалтерском и налоговом учете;

3) изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);

4) проверка правильности формирования доходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;

5) правильность отнесения прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) в бухгалтерском и налоговом учете.

6) проверка правильности формирования себестоимости работ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;

7) проверка правильности расчета налогооблагаемой прибыли, в соответствии с налоговым законодательством.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9