Бухгалтерский баланс

Таблица 2.9.

Формирование расходов для целей налогообложения прибыли на МУП «ППТС» за 2003 год.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, сложились за счет:

- износа основных средств, полученных для безвозмездного пользования;

- командировочных расходов сверх установленных лимитов;

- платы вредные выбросы сверх установленных норм;

- выплаты за счет прибыли (из фонда потребления).

На базе приведенной группировки заполняется налоговая декларация, основные показатели которой представлены в таблице 2.10.

 Таблица 2.10.

Формирование налогооблагаемой прибыли на МУП «ППТС» за 2003 год

Определенная в налоговой декларации сумма налога на прибыль отражается в учете следующей корреспонденцией:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 7 «Платежи по налогу на прибыль».

При этом рассчитанные в соответствующих налоговых декларациях платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются в учете такой же записью.

В 2003 году налоговая инспекция по результатам проверки начислила МУП «ППТС» пени и штрафы, за нарушение налогового законодательства и бухгалтерией были начислены пени и штрафы следующей проводкой:

дебет 99 «Прибыли и убытки»;

кредит 68-7 «Расчеты по налогу на прибыль».

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету Расчетов по налогам и сборам, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату. Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства, не уменьшают (п.2 ст. 270 НК РФ).

Следует заметить, что сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «При6ыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной в Декларации по налогу на прибыль.

2.6. Учет прибылей и убытков

Учет финансовых результатов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, а так же сумм налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Таким образом, основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности предприятия.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 « Прибыли и Убытки» по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

Как уже указывалось, в течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99 «Прибыли и убытки».

По окончании каждого месяца сравнением кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счета 90 «Продажи» определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчете 90-9 «Прибыли или убыток от продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- отражена прибыль от обычных видов деятельности (заключительными оборотами отчетного месяца).

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

- отражен убыток от обычных видов деятельности (заключительными оборотами отчетного месяца).

Также сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат по прочим (операционным, внереализационным) доходам и расходам и отражается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», то есть:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

-отражена прибыль от прочей деятельности предприятия (заключительными оборотами отчетного месяца).

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- отражен убыток от прочей деятельности предприятия (заключительными оборотами отчетного месяца).

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспон-

денции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начислен налог на прибыль организации, в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 99 « Прибыли и убытки»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-7 «Расчеты по налогу на прибыль»).

В свою очередь, на счете 99 «Прибыли и убытки» перед его закрытием отражены все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета Прибылей и убытков в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Тем самым конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год включается в состав капитала организации.

2.7. Учет финансовых результатов в режиме программы «1С: Бухгалтерия»

Предприятие использует автоматизированную бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия» и формирование финансового результата в программе происходит следующим образом: главный бухгалтер по окончании месяца, выбирает команду «закрытие месяца», которая находится в регламентных документах, и программа автоматически закрывает счета в несколько этапов:

1.Формируется себестоимость (закрываются счета по учету затрат на производство): дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счетов 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»;

2. Списывается себестоимость выполненных работ, оказанных услуг (закрывается 20 счет): дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 20 «Основное производство».

3. Списываются управленческие расходы: дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

4. Отражается прибыль от основного вида деятельности: дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

5. Отражена прибыль от прочей деятельности предприятия: дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

По окончании года при выборе команды «закрытие месяца», программа сначала выполняет действия, описанные выше, потом происходит реформация баланса по следующему алгоритму:

1. Закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»:

- дебет счета 90-1 «Выручка»; кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

- дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», кредит счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-8 «Управленческие расходы».

2. Закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

- дебет счета 91-1 «Прочие доходы», кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

3. После закрытия счетов 90 и 91 проводится реформация бухгалтерского баланса. Реформация баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявления конечного финансового результата можно представить в таблице 2.11.

Таблица 2.11.

Учет и порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявления конечного финансового результата на МУП «ППТС»

Для составлении таблицы 2.11, воспользовались данными таблицы 2.4 «Формирование и учет финансового результата по обычным видам деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год» и данными таблицы 2.7 «Формирование и учет финансовых результатов от прочих видов деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год».

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ.

На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

2.8. Учет использования и распределения прибыли

В нормативном регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации остаток чистой прибыли, числящийся состав собственного капитала обозначается термином «нераспределенная прибыль». Наличие нераспределенной прибыли означает, что активы организации увеличены за счет операций предшествующих отчетных периодов, финансовым результатом которых является прибыль. Непокрытый убыток представляет собой суммы убытков предшествующих отчетных периодов, не покрытые прибылью от финансово-хозяйственной деятельности организации в тех же отчетных периодах. В этом случае непокрытый убыток направляется в уменьшение собственного капитала.

Вопросы формирования нераспределенной прибыли/непокрытого убытка в составе собственного капитала организации нельзя ограничивать только рамками включения в него чистой прибыли или убытка отчетного периода. Само наличие прибыли предполагает ее распределение по различным направлениям. В свою очередь наличие непокрытого убытка порождает правила его покрытия.

Таким образом, объектом нашего рассмотрения является нераспределенная прибыль и та ее часть, которая капитализирована, то есть направлена на создание резервов в соответствии с действующим законодательством, а также на расширение хозяйственной деятельности организации

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет - активно-пассивный, фондовый, имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту - зачисление чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.

Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме доходов нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера

На Производственном предприятии Тепловых Сетей к счету 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

84-5 «Фонд потребления»;

84-7 «Фонд накопления»;

В соответствии с постановлением главы города МУП « ППТС» обязуется перечислить 10% от чистой прибыли в местный бюджет. После этого формируют фонды накопления и потребления:

-фонд накопления 65% ;

-фонд потребления 35%.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, используется на определенные цели, такие как:

· выплата материальной помощи работникам предприятия: в связи с кражей имущества; родителям, чьи дети идут в 1 класс или заканчивают 11 класс; на лечение зубов; оказывается помощь к бракосочетанию, рождению ребенка, на похороны;

· доплата к больничному листу;

· новогодние подарки работникам предприятия;

· оплата пришкольных лагерей;

· премии к юбилейным датам, по итогам года, к праздникам (8 Марта, 23 Февраля);

· санаторное лечение;

· оказание спонсорской помощи работникам, которые совмещают работу с обучением в высших учебных заведениях (50% от стоимости обучения).

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания работников предприятия и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. На МУП «ППТС» расходование средств из фонда потребление происходит в течении года по приказу руководителя, который руководствуется коллективным договором, принимаемым на ежегодном собрании работников предприятия. Учет распределения прибыли по итогам отчетного года МУП «ППТС» представлен в таблице 2.12. В 2003 году предприятие получило прибыль в сумме 236 тыс. руб. Из них 24 тыс. руб. предприятие перечислило администрации города, так как пользуется имуществом, которое принадлежит Муниципалитету города Комсомольска-на Амуре, 138 тыс. руб. пошло на увеличение собственного капитала и 74 тыс. руб. пошло на увеличение фонда потребления. За этот год предприятие израсходовало из фонда потребления и нераспределенной прибыли прошлых лет 1637 тыс. руб. Остаток нераспределенной прибыли на 1 января 2004 года - 24 тыс. рублей и 761 тыс. рублей неизрасходовано из фонда потребления.

Таблица 2.12.

Учет распределения прибыли по итогам отчетного года на МУП «ППТС»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9