Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

Информационной базой для проведения аудиторской проверки учета выпуска, отгрузки и реализации (продажи) продукции являются следующие первичные документы:

Положение по учетной политике предприятия;

договоры на реализацию готовой продукции;

накладные на сдачу готовой продукции;

машинограммы учета готовой продукции на складе;

описи инвентаризации готовой продукции;

накладные на реализацию готовой продукции;

счета-фактуры;

Главная книга;

журнал-ордер № 11;

ведомость № 16;

бухгалтерская отчетность, включающая:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1), в частности строки:

ст. 215 “Готовая продукция и товары для перепродажи”;

ст. 216 “Товары отгруженные”;

ст. 218 “Прочие запасы и затраты”, по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других статьях подраздела “Запасы” второго раздела Бухгалтерского баланса, в частности, несписанная в установленном порядке со счета 43 “Коммерческие расходы” часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

ст. 231 “Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков”;

2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

3.2. Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15;

Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ” (ред.от24.03.2000);

Приказ Минфина РФ от 15.06.98 № 25н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98)”.

Перед проведением проверки аудитор составляет программу проверки, которая включает следующие направления:

анализ уставной деятельности предприятия и выполнения им хозяйственной программы, увязки ее с договором на закупку материальных ресурсов и комплектующих изделий;

установление наличия договоров на поставку продукции предприятия, проверка выполнения условий хозяйственных договоров;

проверка достоверности и оперативности учета договорных обязательств по поставкам продукции;

проверка установления порядка премирования работников предприятия с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции;

анализ учета потерь (пеней, штрафов, неустоек), вызванных недопоставкой и нарушением сроков поставки продукции;

анализ выполнения предусмотренных мероприятий по обновлению выпускаемой продукции;

анализ показателей качества продукции, потерь от брака и рекламаций за поставку некачественной продукции:

анализ затрат на производство неисправимого, т.е. окончательного брака, расходов по его исправлению, сумм, подлежащих взысканию с виновников брака и поставщиков за поставку некачественных материалов или полуфабрикатов. В случаях, если имели место поставки сырья, материалов и комплектующих изделий низкого качества, аудитор выясняет, предъявлялись ли соответствующими службами предприятия поставщикам этих ценностей претензии на возмещение потерь, установлен ли контроль за качеством сырья и материалов;

анализ ритмичности выпуска продукции, причин неритмичности работы, потерь продукции в результате невыполнения суточных графиков. При проверке ритмичности используются данные аналитического учета о сдаче готовой продукции на склад к счету 40 “Готовая продукция”, оперативно-технические сводки, рапорты о выработке продукции, сменные отчеты и т.п. Тщательно изучаются причины, вызвавшие перебои в производстве и повлиявшие на снижение показателя ритмичности;

установление факта использования отходов производства;

анализ обоснованности и правильности формирования цен на реализацию продукции;

8) оценка соответствия отчетных данных о выпуске и реализации продукции данным бухгалтерского учета и первичных документов.

При проведении аудита учета выпуска и реализации готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” аудитором были получены следующие результаты.

Учет выпуска готовой продукции организован традиционно, без применения счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, на счете 40 “Готовая продукция”. Готовая продукция отражается в учете по фактической производственной себестоимости, включающей затраты на сырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизацию, прочие расходы. В отчетном периоде правильно определена себестоимость каждого вида продукции и всех изделий в целом. В расчет себестоимости включены только разрешенные затраты и накладные расходы, относящиеся к продукции. На предприятии используется единый метод определения цепочки: “фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции”.

Далее аудитор сделал вывод о правильности расчета отклонений фактической себестоимости от плановой и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции, выявил соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета.

Для определения полноты произведенной продукции был составлен альтернативный баланс расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции, на основании которого сделан вывод о их соответствии.

Сведение показателей фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств с оборотами по кредиту счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” с дебетом счета 40 “Готовая продукция”, а по выполненным работам и услугам на сторону- с дебетом счетов 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” позволило проверить правильность отражение в учете объема произведенной за отчетный год продукции.

По данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах с помощью оперативно- бухгалтерского метода были выявлены некоторые незначительные отклонения в учете движения готовой продукции на складах. В целом складское хозяйство и складской учет на предприятии организованы правильно и рационально; первичные документы по учету движения готовой продукции оформлены верно. Имеется классификатор по готовой продукции. Достоверность и полноту учета движения готовой продукции подтвердила выборочная проверка правильности отражения данных приемосдаточных накладных с данными регистров бухгалтерского учета.

Следующим этапом аудита явилась проверка наличия, правильности оформления и выполнения условий договоров на поставку продукции, в ходе которой были обнаружены следующие недостатки.

Согласно п.2.3. договора на поставку продукции ОАО “БИОСИНТЕЗ” отгрузка пробки должна производится в течение 15 дней после поступления денег на расчетный счет ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, фактическая отгрузка задержалась более чем на 30 дней. Счет-фактура выслан в адрес ОАО “БИОСИНТЕЗ” лишь через 20 дней после отгрузки.

После того, как была произведена стопроцентная предоплата за товар открытым акционерным обществом “АМУРСНАБСБЫТ”, выяснилось, что необходимое количество продукции на складе отсутствует. Нарушены сроки поставки товара, установленные договором.

В процессе проверки отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) установлено соблюдение в отчетном периоде выбранного варианта определения выручки от реализации (продажи) продукции и признания прибыли в целях налогообложения (“по оплате”), а также сделан вывод о правильности определения выручки на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

С помощью анализа синтетического учета отгрузки и реализации продукции (ведомости № 16 и журнала-ордера № 11) были выверены обороты по счетам 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 42 “Торговая наценка”, 43 “Коммерческие расходы”, 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

В результате установлено:

себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям в учете отражена полностью и своевременно;

верно определена и отражена выручка от продажи;

верно списана себестоимость реализованной продукции;

торговая наценка списана пропорционально стоимости продукции по продажным ценам;

списание коммерческих расходов произведено правильно и обоснованно;

правильно рассчитаны финансовые результаты от реализации (продажи) каждого вида продукции.

Взаимной сверкой записей операций по реализации установлено соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги), а также точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

В процессе проверки качества выпускаемой продукции, в частности ракламаций за поставку некачественной продукции, а также претензий по уровню обслуживания на заводе покупателей, аудитор сделал следующие замечания:

обратить внимание на скорость оформления отгрузочных документов;

исключить поставку резины со слипшимися и морщинистыми участками, проколами и рваными местами;

обратить внимание на качество ремней на зерновые комбайны ДОН-1500, клея 2575, п/э тх-п-51;

установить контроль за наличием ярлыков и этикеток на таре и на рулонах, а также за качеством их крепления;

обратить внимание на наличие подписей и даты изготовления на паспортах;

в целях упрощения отражения движения средств на бухгалтерских счетах как предприятия - поставщика, так и на счетах покупателя включить стоимость мешкотары в стоимость продукции;

исключить недостачу по отдельным поставкам продукции.

Таким образом, аудитор сделал следующие выводы об организации на предприятии учета выпуска и реализации продукции:

оценка готовой продукции соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;

оценка отгруженной продукции соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;

расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам осуществлен верно;

полностью отражена выпущенная из производства готовая продукция;

инвентаризация готовой продукции проводится регулярно и качественно;

морально устаревшая, испорченная при хранении продукция учтена верно;

финансовая отчетность организации в части отражения себестоимости реализованной продукции, выручки от реализации, а также информации об остатках готовой продукции на складах, правдива и достоверна.

Следующий этап проверки - аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, цель которого в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а также отражения в пояснительной записке существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении [35].

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” уплачивает налог на добавленную стоимость в соответствии с законодательными актами федеральных органов власти. Часто меняющиеся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу. При проведении детальной проверки можно выявить следующие ошибки:

неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов, и инструкций при расчетах налога;

применение неверной ставки налога;

неправильное определение налоговой базы;

неточный учет пеней и штрафов.

Аудиторская проверка налога на добавленную стоимость включает следующие процедуры:

анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания и анализ выполнения рекомендаций по этим вопросам;

сравнение остатков по счетам налога на добавленную стоимость за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

При проверке правильности полученного налога на добавленную стоимость, включаемого в стоимость реализуемых товаров и соответствия задолженности по налогу перед бюджетом, аудитор должен:

выверить остатки по Главной книге;

составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по налогу на добавленную стоимость;

проанализировать правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;

пересчитать задолженность по налогу на добавленную стоимость за отчетный период;

проанализировать правильность применения льгот по налогу на добавленную стоимость в соответствии с законодательными актами;

определить периодичность уплаты налога на добавленную стоимость на основе расчета среднемесячной задолженности по налогу перед бюджетом;

провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание уплаты предприятием пеней и штрафов.

По итогам проверки аудитор сделал вывод о правильности расчета в отчетном году налога на добавленную стоимость, составления деклараций по налогу, а также о достоверности финансовой отчетности предприятия в части отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

3.3. Проверка результата от реализации (продажи) продукции

(работ, услуг)

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” определяется как разница между выручкой от продажи (без налога на добавленную стоимость и налога с продаж) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления отражения прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет правильность учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

Правильность отражения операций по продаже аудитор устанавливает в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка проводится на предварительном этапе аудита. Аудитор проверяет соблюдение предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при совершении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством (накладных на реализацию готовой продукции, счетов-фактур), сопоставляются с номенклатурой цен.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции аудитор выборочно сверяет ряд записей в ведомости № 16 и журнала-ордера №11 с данными накладных на реализацию продукции и счетов-фактур, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). Аудитор анализирует условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проводится анализ порядковой нумерации накладных на реализацию готовой продукции, с целью установления того, что все документы собраны и надлежащим образом хранятся в отделе сбыта.

При проверке своевременности учета реализационных операций аудитор сопоставляет даты, указанные в накладных на реализацию готовой продукции, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей на счетах учета реализации и дебиторской задолженности.

Точный расчет сумм продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных на счетах бухгалтерского учета.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Для этого аудитор подсчитывает итоговые суммы счетов-фактур.

Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции важно, чтобы все эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций на основании первичных документов определяется правильность корреспонденции счетов в ведомости № 16 и в журнале-ордере № 11 и правильность разноски сумм по счетам Главной книги.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату налогооблагаемой дебиторской задолженности.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

данными других месяцев и всего цикла продажи;

ежемесячными прогнозами объемов продажи;

данными за соответствующий период прошлых лет.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг), аудитор проверяет правильность отражения прибыли от реализации по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с дебетом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, и соответствие этого показателя данным строки 050 “Прибыль (убыток) от продажи” Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге и счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” проверяет правильность определения показателей:

ст. 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей”;

ст. 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”;

ст. 030 “Коммерческие расходы”.

Проверка формирования прибыли от продажи продукции включает следующие действия:

Ст. 010=сумма оборотов по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период - сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции с кредитом счетов 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, 68 “Расчеты с бюджетом” - сумма оборотов по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Ст. 020= сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период - сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции с кредитом счетов 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 80 “Прибыли и убытки” - сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции со счетами 43 “Коммерческие расходы”, 44 “Издержки обращения” - сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции со счетом 26 “Общехозяйственные расходы”.

Ст. 030= сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции со счетами 43 “Коммерческие расходы”, 44 “Издержки обращения”.

Далее проверяется расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукции и отражение показателей этого расчета в справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий”. С января 2001 года действует Инструкция МНС Росси от 15.06.2000 № 62).

После проведенной проверки финансовых результатов от продажи готовой продукции ОАО “Саранский завод “Резинотехника” аудитор подтвердил, что

операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

суммы продажи правильно квалифицированы;

суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Становление и укрепление рыночных отношений требуют более рациональных подходов к организации бухгалтерского учета и аудита производства и реализации готовой продукции, так как показатели выпуска и продажи продукции оказывают решающее значение на величину прибыли, рентабельности предприятия и др. Чем оптимальнее их значение, тем эффективнее финансово-хозяйственная деятельность предприятия, одной из основных целей которого является максимизация прибыли при минимальных затратах. Чтобы достичь этого, необходима такая система бухгалтерского учета и аудита, которая позволила бы получить достоверную, полную и оперативную информацию, необходимую для эффективного управления производственным процессом и принятия обоснованных управленческих решений.

Результаты проделанной в рамках представленного исследования работы позволяют сделать следующие заключения относительно действующей системы бухгалтерского учета выпуска и реализации (продажи) готовой продукции ОАО “Саранский завод “Резинотехника”.

Организация бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции соответствует требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету. Положительным моментом выступает автоматизация учетных работ, что значительно снижает их трудоемкость, обеспечивает оперативность и доступность получаемой информации.

Принятая система первичной документации учета выпуска и продажи продукции традиционна, а организация ведения аналитического и синтетического учета имеет некоторые особенности: журнал - ордер №11 составляется на основании двух приложений:

ведомости №16 (Приложение 7 “Сводные данные к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и свод в целом по счету”);

оборотной ведомости №16 (Приложение 8 “Сводные данные к счету 45 “Товары отгруженные” по отпускным ценам”), которая ведется в разрезе:

а) покупателей экспортных поставок;

б) контрагентов и магазинов.

В текущем отражении выпуска готовой продукции на предприятии используется вариант учета готовой продукции по учетным ценам, в качестве которой принимается отпускная цена товарной продукции.

Продажа готовой продукции оформляется накладной на реализацию готовой продукции, счетом-фактурой, платежным требованием. Для регистрации счетов-фактур используется журнал учета счетов-фактур и книга продаж.

Особенность признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” заключается в том, что для целей налогообложения она определяется только по оплате, а для отражения в финансовой отчетности организации принят метод “по отгрузке”. Такая комбинация методов “по оплате” и “по отгрузке” вполне санкционирована, но имеет как преимущества так и недостатки.

Преимуществом здесь является то, что предприятие получает некоторую отсрочку платежа в бюджет налога на добавленную стоимость, так как возникает несоответствие между отгрузкой продукции и фактической ее реализацией. Но использование метода “по отгрузке” при составлении финансовых отчетов значительно усложняет процесс определения величины прибыли (убытка) организации, так как бухгалтер должен скорректировать фактически полученную выручку на величину неоплаченной дебиторской задолженности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7