Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

- 12375000 руб. плюс 1,5 процента с выручки, превышающей 300 млн. руб. - если выручка более 300 млн. руб.

Между тем в первом квартале 2001 года предельная величина рекламных расходов составляла:

- 5 процентов от суммы полученной выручки, если выручка не превышает 30 млн. руб.;

- 1,5 млн. руб. плюс 2,5 процента выручки, превышающая 30 млн. руб., если выручка более 30 млн. руб., но менее 300 млн. руб.;

- 8250 тыс. руб. плюс 1 процент от суммы выручки, превышающей 300 млн. руб., если выручка более 300 млн. руб. для расчета нормативных расходов на рекламу выручки учитывают вместе с налогом на добавочную стоимость [91].

На сумму расходов по рекламе в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 - 1 “Услуги”.

Коммерческие расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому приказу. И лишь в той части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее производственной себестоимости. В этой связи, в текущем учете коммерческие расходы подразделяются на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально производственной себестоимости продукции.

Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов в разрезе отдельных видов реализованной и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” ежемесячно списываются записью:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 43 “Коммерческие расходы”.

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 43 “Коммерческие расходы”, а при составлении баланса отражаются по статье “Прочие запасы и затраты”. Таким образом, всегда возникает переходящий остаток коммерческих расходов, который необходимо учитывать при последующем их распределении.

В месте с тем в распределении коммерческих расходов возникает две стадии: на первой стадии производится распределение их между отдельными видами продукции, а на второй - между реализованной продукцией и остатком неотгруженных, еще не реализованных изделий.

В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов и последовательность расчетов распределения на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” можно представить в виде схемы, которая приведена ниже (рис.2.1.).

Схема построения и распределения коммерческих расходов

I Первая стадия

учета и распределения

1-я ступень в

разрезе номенкла-

туры

2-я ступень в разре-

зе прямых и кос-

венных расходов

3-я ступень в разрезе

видов продукции и

присоединения кос-

венных расходов к

прямым

II Вторая стадия распре-

деления (между реализованной

продукцией и остатком неотгру-

женных (нереализованных)

изделий).

Рис. 2.1.

2.5. Учет налогов, рассчитываемых от выручки

Выручка от реализации продукции является объектом налогообложения для некоторых видов налогов. В их числе:

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

налог на пользователей автомобильных дорог

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Структура стоимости проданной продукции представлена на рис.2.2.

Структура стоимости реализованной продукции

Рис. 2.2.

Все составляющие этой схемы, за исключением материальных затрат и прочих расходов в части платы сторонним организациям за различного рода работы и услуги, связанные с производственной деятельностью, и образуют добавленную стоимость, часть которой в соответствии с законодательством должна быть перечислена в бюджет.

Фактически расчет суммы налога производится предприятием исходя не из суммы добавленной стоимости, а из полной стоимости реализуемых товаров. В соответствии с п.1. ст.4. Закона о налоге на добавленную стоимость облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно п.1. ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость реализация продукции предприятием производится по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из стоимости реализуемых товаров и установленной ставки (20 процентов), включается в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателем (рис.2.3.):

Определение цены реализации

• Рис.2.3
• Поскольку налог на добавленную стоимость включается в цену любого товара (продукции), за исключением товаров (продукции), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством, то предприятие, реализующее продукцию и получающее от покупателей налог на добавленную стоимость в составе выручки от реализации, само также уплачивает этот налог, приобретая необходимые ему товарно-материальные ценности, работы, услуги.
• Разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную им продукцию, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, и представляет собой сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет.
• В бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” налог на добавленную стоимость, полученный (подлежащий получению) от покупателей в составе выручки, учитывается на субсчете 76 - 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”, а затем на субсчете 68 - 3 “Налог на добавленную стоимость”. Начисление налога отражается проводкой:
• Дебет 46 “ Реализация продукции (работ, услуг)”
• Кредит 76 - 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”.
• Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщиком материальных ценностей (работ, услуг) отражается по Дебету счета 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”:
• Дебет 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
• Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
• При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей перечислению в бюджет, сумма налога на добавленную стоимость полученная (подлежащая получению) от покупателей, может быть уменьшена только на сумму налога, фактически уплаченную поставщику.
• Зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиком, заключается в списании оплаченных сумм налога со счета 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” на счет 68 “Расчеты с бюджетом”:
• Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”
• Кредит 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету.
• Нижеприведенная схема отражает процесс формирования суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет (рис.2.4.).

Формирование суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей

перечислению в бюджет

Добавленная

стоимость

Рис. 2.4.

Установленная ставка налога на добавленную стоимость на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” 20 процентов.

При реализации готовой продукции за наличный расчет у предприятия-поставщика возникает обязанность по уплате налога с продаж.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (продукции), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В целях исчисления указанного налога к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных или иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача продукции населению в обмен на другие товары.

При определении налоговой базы стоимость товаров включает налог на добавленную стоимость. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж.

Сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику), и отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

На сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” субсчета 6 “Налог с продаж”.

Закон Республики Мордовия о налоге с продаж, принятый Государственным Собранием Республики Мордовия 15 сентября 1998 года с последующими редакциями, № 34 - 3, установил:

ставку налога с продаж в размере 5процентов (ст. 4 пункт 2);

порядок и сроки уплаты налога с продаж (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 - 3):

а) уплата налога с продаж налогоплательщиками осуществляется еженедельно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не позднее 13 ? 23 числа налогового периода и 3 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

б) налогоплательщики ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения декларацию по начислению указанного налога (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 - 3).

Пример. Предприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” реализовало за наличный расчет ОАО “Волжские моторы” комплект ковров ВАЗ на сумму 552 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость с реализации составил 110400 руб.

В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

отражена цена реализации продукции, предъявленная к оплате покупателю (552 тыс. руб.);

2) Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 76 - 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”

? начислен налог на добавленную стоимость с реализации продукции (110,4 тыс. руб.);

3) Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 - 6 “Налог с продаж”

отражена сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет (33,12 тыс. руб.);

4) Дебет 50 “Касса”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

отражена выручка, поступившая от реализации продукции (659,52 тыс. руб.);

5) Дебет 76 - 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”

Кредит 68 - 3 “Налог на добавленную стоимость”

? отражена задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (110,4 тыс. руб.);

Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”

Кредит 51 “Расчетный счет”

? погашена задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж (143,52 тыс. руб.).

Что касается реализации продукции юридическим лицам и предпринимателям для их производственной деятельности по бартеру или с применением в расчетах векселей, то согласно налоговой политики Минфина РФ от 18 мая 1998 г. № 04-03-12, со стоимости таких товаров налог с продаж не взимается.

Согласно письму МНС России от 31 декабря 1998г. № ВГ-6-01/930 @ при исчислении и уплате налога с продаж необходимо иметь в виду следующее:

- плательщиками налога с продаж являются все предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары за наличный расчет, а не только торговые предприятия и предприятия сферы услуг;

- суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его себестоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации;

- при исчислении предприятием и организациями налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы из выручки, являющегося налогооблагаемой базой для исчисления указанных налогов, следует исключать сумму налога с продаж.

- в целях исчисления налога с продаж к продаже за наличный расчет приравнивается выдача натуральных продуктов в счет причитающейся зарплаты работникам предприятий. Списание стоимости готовой продукции, товаров, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия, осуществляется применением счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. При этом кредит указанного счета корреспондирует с дебетом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Следовательно, начисление налога с продаж происходит в общеустановленном порядке посредством оформления проводки:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”.

Однако законодательные органы субъектов Российской Федерации могут предусмотреть в перечне товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникам предприятия.

Обязанность уплаты налога на пользование автомобильных дорого установлена Законом РФ от 18 октября 1991г, № 115991 “О дорожных фондах в Российской Федерации ”, а порядок исчисления и уплаты - инструкцией Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, разработанной на основе данного Закона.

Объектом обложения налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Выручка от реализации объектов основных средств и прочих активов налогом на пользователей автомобильных дорог не облагается.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” расходы по таре и доставке товаров, продукции до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов организации и учитываются в составе продажных цен товаров, продукции и в выручке от реализованной продукции и учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” исключаются:

налог на добавленную стоимость;

экспортные пошлины.

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщикам в состав затрат по производству и реализации продукции.

Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей автомобильных дорог в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” осуществляется на счете 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” на субсчете 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”.

Начисление и перечисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” проводками:

Дебет 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит 67 - 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”

- на сумму начисленного налога;

Дебет 67 - 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”

Кредит 51 “Расчетный счет”

- на сумму перечисленного налога.

Ставка налога установлена в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции или от сумм разницы между продажной и покупной ценами товаров.

Уплата налога на пользователей автомобильных дорог производится ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца на основании Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.

• 3. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖИ) ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Информационная база и задачи аудита учета готовой

продукции и ее реализации (продажи)

В условиях транзитивной экономики промышленные предприятия России, преобразовавшиеся из государственных в акционерные общества, столкнулись с необходимостью контроля их производственно- хозяйственной деятельности, суть которого заключается в установлении соответствия деятельности предприятия законам, законодательным актам.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка, является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента.

Деятельность независимых аудиторов и аудиторских фирм регламентируется следующими законодательными и нормативными актами:

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 24.11.96 №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв.приказом Минфином РФ от 17.02.97 № 15:

Налоговый Кодекс РФ;

Указ Президента РФ от 22.12.93 №2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (вместе с “Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации”);

Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ” (ред.от24.03.2000).

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения для пользователей этих отчетов.

Как отмечают американские специалисты, аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый независимым компетентным лицом. Это лицо, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне функционирования организации [75].

Главная цель аудита - определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

В соответствие с законодательством Российской Федерации ОАО “Саранский завод “Резинотехника” подлежит ежегодному обязательному аудиту, который проводится на договорной основе аудиторской фирмой г. Саранска ООО “Палата-Аудит” с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемой организации. Выполнение такой независимой экспертизы финансово-хозяйственной деятельности одновременно предполагает разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффективности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

ООО “Палата- Аудит” осуществляет независимые вневедомственные проверки бухгалтерской финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Также данная фирма оказывает и иные аудиторские услуги:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности;

анализ финансово-хозяйственной деятельности;

консультации в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства;

обучение и др.

Специалист-аудитор в процессе проведения проверки предприятия призван:

оценить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;

проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявить резервы улучшения использования основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Договором ООО “Палата-Аудит” и ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обусловлено то, что основная цель аудита дополняется задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудита ОАО “Саранский завод “Резинотехника” специалист ООО “Палата-Аудит” проверяет правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки, а также помогает в организации бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, участвует в налоговом планировании и расчете налогов, консультирует по определенным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.

В связи с тем, что основной целью хозяйственной деятельности любого производственного предприятия является получение прибыли, которая формируется, в основном, благодаря поступлению выручки от реализации (продажи) продукции собственного производства, аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции является одним из наиболее важных тематических направлений общего аудита.

Проверка правильности учета готовой продукции и процесса ее реализации (продажи) включает следующие этапы:

изучение учетной политики предприятия с целью определения метода учета затрат на производство, метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства, общепроизводственных и коммерческих расходов, порядка оценки незавершенного производства, признания выручки для целей налогообложения;

проверка наличия приказа на материально ответственное лицо и договоров на полную материальную ответственность;

ознакомление с договорами на реализацию (продажу) готовой продукции;

оценка качества инвентаризации готовой продукции;

проверка правильности отражения первичных документов на отгрузку готовой продукции и счетов-фактур;

проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основании аналитического учета и первичных документов складского учета;

правильность и своевременность отражения выручки на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“ (90 “Продажи”).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7