Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

Сумма налогооблагаемой прибыли, получаемая по методу “по отгрузке” составила 65292 тыс. руб., но предприятие для целей налогообложения применяет метод определения выручки от реализации “по оплате”, следовательно, порядок определения прибыли, облагаемой налогом, следующий:

1. Себестоимость оплаченной продукции равна 262 тыс. руб. ((380000 руб. / 590 952 руб.) х 407470руб.)

Сумма налогообложения прибыли равна 41984 тыс. руб. (380000 руб. - 76000 руб. - 262016 руб.)

Отгрузка продукции в порядке ее реализации оформляется в учете проводками:

1) на сумму, указанную в расчетных документах, переданных покупателю:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

2) на сумму полной себестоимости отгруженной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 43 “Коммерческие расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

Отгруженная продукция, на которую покупателям не предъявлены расчетные документы, не может считаться реализованной. В этом случае для отражения отгрузки продукции в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” используется счет 45 “Товары отгруженные”, к которому открываются следующие субсчета:

45-1 “Товары, переданные на реализацию в магазин”,

45-2 “Товары, переданные на комиссионных началах”,

45-3 “Экспорт”.

На счете 45 товары отгруженные учитываются по фактической производственной себестоимости.

Счет 45 “Товары отгруженные” дебетуется в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” в соответствии с оформленными накладными на отгрузку готовой продукции (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных началах.

Принятие на учет по счету 45 “Товары отгруженные” суммы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо при поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

В новом Плане счетов для выявления финансового результата от продажи готовой продукции и товаров предназначен счет 90 “Продажи”. Данный счет по сравнению со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” старого Плана счетов имеет несколько особенностей.

Так, появилась возможность вести детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), благодаря открытию субсчетов для учета:

выручки от продажи - субсчет 1 “Выручка”,

себестоимость продаж - субсчет 2 “Себестоимость продаж”,

налога на добавленную стоимость - субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”,

акцизов - субсчет 4 “Акцизы”,

финансового результата от обычных видов деятельности - субсчет 9 “Прибыль (убыток) от продаж”.

В новом Плане счетов не предусмотрен конкретный субсчет для учета налога с продаж.

Другой особенностью счета 90 “Продажи” является система накопительных записей по субсчетам в течении отчетного года. Закрываются они только по его окончании.

Основные проводки по продаже готовой продукции и товаров в соответствии с новым Планом счетов приведены в приложении 2.

2.3. Учет товарообменных операций

В условиях дефицита свободных денежных средств предприятия нередко обменивают продукцию собственного производства на необходимые им объекты имущества (сырье, материалы, основные средства и тому подобное). ОАО “Саранский завод “Резинотехника” также осуществляет бартерные операции, регулируемые договорами мены. Следует отметить, что в настоящее время руководство предприятия стремится к тому, чтобы реализовывать продукцию за наличный или безналичный расчет, но товарообменные операции все же занимают небольшой удельный вес в общем объеме реализации - около 10 процентов годового объема продаж. Договора мены заключаются с такими предприятиями как ОАО “Мордовэнерго” (г. Саранск), ОАО “Биосинтез” (г. Пенза), ООО “Дальхимсервис” (г. Ярославль).

Новый порядок отражения товарообменных операций в учете регламентируется приказом Минфина России от 24.03.2000 № 31м “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету”.

Кратко остановимся на основных правовых аспектах договора мены.

Согласно статье 567 Гражданского Кодекса РФ, по договору мены каждая из сторон этого договора обязуется передать в собственность партнера один товар в обмен на другой. При этом каждая сторона договора признается продавцом товара, который она обязуется принять.

При заключении договора мены наиболее важным моментом является то, что товары, подлежащие обмену, как правило, признаются равноценными. Надо заметить, что равноценность обмена не означает, что стоимость продукции, передаваемой сторонами, абсолютно одинакова. Эта стоимость может и различаться, но участники товарообменной сделки договариваются, что будут считать обмен равноценным. При этом необязательно устанавливать в договоре условие равноценности товаров - это условие не будет выполняться лишь в том случае, если договором предусмотрен другой порядок. В этом случае сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить партнеру разницу в ценах.

Расходы на доставку, приемку и передачу обмениваемых товаров, несет та сторона, на которую возложены соответствующие обязательства договором мены. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно в момент исполнения ими своих обязательств по передаче товаров.

В соответствие с п.19 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) бухгалтерская отчетность в отношении отражения выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Рассмотрим порядок отражения в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” операций по договору мены.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) выручка от передачи продукции по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно покупает такое или аналогичное имущество. Иначе говоря, выручка от реализации продукции по договору мены равна стоимости полученных по этому договору материальных ценностей.

При реализации обмениваемой продукции в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника”делают следующие проводки:

1) отражена реализация продукции по договору мены:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;

2) начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”;

3) списана себестоимость продукции, переданная по договору мены:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”;

4) выявлен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”.

Объекты имущества (основные средства, материалы, продукция, товары), поступившие взамен отгруженной продукции, приходуются по дебету счетов учета материально-производственных запасов в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В учете предприятия делают следующие проводки:

оприходуются объекты имущества, полученные по договору мены:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

2) учтен налог на добавленную стоимость по объектам имущества, полученным по договору мены:

Дебет 19 “налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При этом стоимость получаемых предприятием материальных ценностей определяется в соответствии со следующими документами:

- Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98г. № 25н (для материалов, МБП и товаров);

Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97) утвержденным приказом Минфина России от 15.09.97 № 65н (для основных средств).

Так в соответствии с пунктом 10 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного имущества. При этом стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно в сравнимых обстоятельствах определяет, что стоимость запасов, оприходованных по договору мены, будет равна проданной стоимости продукции, отгруженной по этому договору.

До вступления в силу приказа № 31н стоимость запасов, оприходованных по договору мены, оценивалась по фактической себестоимости продукции, отгруженной по этому договору.

Если предприятие получает по договору основные средства, то их первоначальная стоимость определяется в таком же порядке, как и фактическая себестоимость материально-производственных запасов. Другими словами первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договору мены равна проданной стоимости продукции, отгруженной по бартеру.

Выручка от реализации продукции, отгруженной по договору мены равна стоимости имущества, полученному по этому договору. В свою очередь, стоимость оприходованного имущества равна проданной стоимости переданной продукции.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) от 06.05.99г. № 33н величина оплаты по договору мены определяется исходя из стоимости переданной продукции. То есть можно сказать, что оплата поставщику по договору мены равна продажной стоимости обмениваемой продукции. После совершения бартерной сделки в учете предприятия делается проводка:

произведен зачет взаимных требований по продажной стоимости обмениваемой продукции:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При этом, как уже отмечалось, равноценность обмена не означает, что стоимость продукции, передаваемая предприятием и стоимость полученных материальных ценностей абсолютно одинаковы. Эта стоимость может различаться, поэтому величина дебиторской задолженности, отраженная на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, и величина кредиторской задолженности, отраженная на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, как правило, не совпадают.

Если выручка от реализации продукции, отгруженной по договору мены, превышает стоимость имущества, полученного по этому договору, то дебиторская задолженность партнера оказывается больше кредиторской задолженности предприятия.

Поэтому после проведения зачета взаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” образуется дебетовое сальдо, а в учете делается проводка:

Дебет 80 “прибыли и убытки”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

- учтена разница между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученного имущества.

Пример учета бартерных (товарообменных) операций на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, когда стоимость полученного имущества больше стоимости переданного.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” заключило договор мены, по которому оно обязалось передать ОАО “Биосинтез” (г.Пенза) 1000 комплектов ковриков КВДС в обмен на 163 тонны каучука технического. Обмен признан сторонами равноценным.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника”обычно реализует продукцию по цене 130 руб. за один комплект ковриков, включая налог на добавленную стоимость - 26 руб. Материалы обычно приобретались по цене 800 руб. за одну тонну технического каучука, включая налог на добавленную стоимость - 160 руб. Фактическая себестоимость одного комплекта ковриков КВДС - 84,5 руб.

В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:

1) отражена выручка от реализации продукции, исходя из стоимости приобретенных материалов:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

на сумму 130400 руб. (800 руб. х 163т.);

2) отражен налог на добавленную стоимость с реализации продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”

на сумму 26080 руб. (130400 руб. х 20процентов);

3) списана себестоимость реализованной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”

на сумму 84500 руб. (1000 комплектов х 84,5 руб.);

4) выявлен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”

на сумму 19820 руб. (130400 руб. - 84500 руб. - 26080 руб.);

5) оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму 200 руб. (800 руб. х (130 руб. - 26 руб.));

6) учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 26000 руб. (26 руб. х 1000 шт.);

7) произведен зачет взаимных требований исходя из продажной стоимости продукции

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

На сумму 130000 руб. (1000 шт. х 130 руб.);

8) учтена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженной продукции

Дебет 80 “Прибыли и убытки”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

на сумму 400 руб. (130400 руб. - 130000 руб.).

Если выручка от реализации продукции меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера оказывается меньше кредиторской задолженности предприятия. Следовательно, после проведения зачета взаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” остается кредитовый остаток, а в учете делается проводка:

-учтена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженной продукции:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”.

Если стоимость полученного имущества установить невозможно, то выручка отражается, исходя из стоимости переданной продукции.

Пример учета товарообменных операций на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, когда выручка от реализации продукции меньше стоимости полученного имущества.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обычно реализует ленту конвейерную по цене 607,5 руб. за единицу, включая налог на добавленную стоимость - 122 руб., а техпластины МБС приобретает по цене 31,3 руб. за штуку, включая налог на добавленную стоимость - 6,26руб. Фактическая себестоимость единицы выпущенной продукции 395 руб.

В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” сделаны следующие проводки:

- отражена выручка от реализации продукции, исходя из стоимости приобретенных материалов:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

на сумму 20632 руб. (640 шт. х 31,3 руб.);

- отражен налог на добавленную стоимость с реализации:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”

на сумму 4006 руб. (20032 руб. х 20процентов);

- списана себестоимость реализованной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”

на сумму 16590 руб. (42 шт. х 395 руб.);

- выявлен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 80 “Прибыли и убытки”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

на сумму 564 руб. (20032 руб. - 4006 руб. - 16590 руб.);

- оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 20391 руб. (42 шт. х (607,5 руб. - 122 руб.));

- учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам:

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобратенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 5124 руб. (42 шт. х 122 руб.);

учтена разница между стоимостью полученных материалов и стоимостью реализованной продукции:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

на сумму 25500 руб. (607,5 х 42 шт.).

2.4. Учет коммерческих расходов

Коммерческие расходы непосредственно влияют на финансовый результат и финансовое состояние организации. Правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих расходов нередко становится объектом пристального внимания налоговых инспекций при проведении проверок.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета определяет коммерческие расходы, как расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” информация о подобных расходах обобщается на счете 43 “Коммерческие расходы” (в Новом Плане счетов- счет 44 “Расходы на продажу”).

На данном предприятии к коммерческим расходам относят следующее:

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции до места назначения (транспортные расходы);

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

рекламные расходы.

Так как предприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” помимо материального производства занимается торгово-закупочной деятельностью, то для целей учета издержек обращения используется счет 44 “Издержки обращения”.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” тара, непосредственно полученная от поставщиков, приходуется по счету 10 “Материалы” субсчет 4 “Тара”. При отпуске тары для упаковки готовой продукции в учете делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 10- 4 “Тара”

на сумму стоимости тары, переданной со склада готовой продукции.

Если переданная тара нуждается в ремонте, то затраты по его осуществлению будут отнесены непосредственно на счет 43 “Коммерческие расходы”:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 10 - 6 “Прочие материалы”

- на сумму стоимости материалов или их отходов (гвоздей и т.п.), использованных при ремонте тары.

Следующим элементом коммерческих расходов являются затраты по доставке продукции до места назначения (транспортные расходы).

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” имеет большой объем погрузочно-разгрузочных работ и выполнение их возлагается на специализированное структурное подразделение, расходы по содержанию которого относят на счет 23 “Вспомогательные производства”.

На сумму стоимости услуг, оказанных сторонними организациями, делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 - 1 “Услуги” или Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

начислен налог на добавленную стоимость на стоимость оказанных услуг или услуги:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 68 - 3 “Налог на добавленную стоимость”

Если по транспортировке и погрузке продукции оплачиваются наличными деньгами, то в учете делаются проводки:

Дебет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Кредит 50 “Касса”

-на сумму стоимости услуг, оплаченных подотчетным лицом:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Особенность отражения в учете расходов по уплате комиссионных сборов (отчислений) уплачиваемых сбытовым и другим посредническим предприятиям, заключается в том, что между фактом реализации готовой продукции и выплатой комиссионного вознаграждения имеет место определенный временной интервал. То есть схема проводок, применяемая на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” следующая:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 20 “Основное производство”

- на сумму себестоимости реализованной продукции;

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

- на сумму стоимости продукции по ценам реализации;

Дебет 51 “Расчетный счет”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

на сумму поступивших денежных средств в оплату отгруженной продукции;

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 - 1 “Услуги”

- на сумму начисленного комиссионного вознаграждения;

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 43 “Коммерческие расходы”

на сумму комиссионного вознаграждения, списанного на себестоимость

реализованной продукции.

Расходы на рекламу - это расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынках сбыта.

Это расходы на объявления в печати, проспекты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты.

Согласно новой редакции пункта 2 приказа № 26н, с 1 апреля 2001 года общая величина расходов на рекламу, которые учитываются при налогообложении прибыли, не должна превышать следующие размеры:

- 7,5 процента от полученной выручки - если выручка организации менее 30 млн. руб.;

- 2250000 руб. плюс 3,75 процента с выручки, превышающей 30 млн. руб. - если выручка предприятия не более 300 млн. руб.;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7