Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Икар"

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

В результате применения данной программы аудита на предприятии ОАО «Икар» был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Применение разработанной программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «Икар» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска

На предприятии ОАО «Икар» в декабре 2005 г. были заключены следующие договора на поставку трубопроводной арматуры:

- 02.12.2005 г. на сумму 1650101,38 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-200М-87 Т1, 4 шт. по цене 91742 руб./шт.

б) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-150-75 Т1, 2 шт. по цене 25534 руб./шт.

в) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87Т1, 11 шт. по цене 65357 руб./шт.

г) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 2 шт. по цене 65357 руб./шт.

д) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 2 шт. по цене 65357 руб./шт.

- 02.12.2005 г. на сумму 2676948,00 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-300-87 Т1, 5 шт. по цене 202436 руб./шт.

б) Задвижка 30с941 нж95 Т1 ТЛ13001-400М-87, 5 шт. по цене 251284 руб./шт.

- 02.12.2005 г. на сумму 914521,24 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-200М-87 Т1, 2 шт. по цене 91742 руб./шт.

б) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 1 шт. по цене 65357 руб./шт.

в) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-150-75Т1, 2 шт. по цене 25534 руб./шт.

г) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-150-87 Т1, 2 шт. по цене 73037 руб./шт.

д) Задвижка 30с941 нж3 Т ЗКЛ13004-080М-03 Т, 6 шт. по цене 14810 руб./шт.

ж) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-100М1-75Т, 6 шт. по цене 17855 руб./шт.

з) Задвижка 30с41 нж75 Т ЗКЛ13004-050-75 Т, 9 шт. по цене 12095 руб./шт.

и) Задвижка 30с41 нж75 Т ЗКЛ13004-050-75 Т, 2 шт. по цене 12095 руб./шт.

- 15.12.2005 г. на сумму 59442,56 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ООО «Водоканалстрой» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 1 шт. по цене 50375 руб./шт.

- 15.12.2005 г. на сумму 59442,50 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ООО «Водоканалстрой» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 1 шт. по цене 50375 руб./шт.

- 28.12.2005 г. на сумму 475540,00 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем МУП «Водоканал» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 8 шт. по цене 50375 руб./шт.

- 28.12.2005 г. на сумму 447031,20 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА» на поставку:

а) Клапан 17с52ПМ9 У1 К353051-032М-09, 6 шт. по цене 63140 руб./шт.

- 29.12.2005 г. на сумму 69870,16 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ОАО «Гром» на поставку:

а) Корпус СКРПК 250-01-01/1-00Э, 2 шт. по цене 27110 руб./шт.

б) Бугель СКРПК 250-06-00, 2 шт. по цене 2496 руб./шт.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 4.1

Таблица 4.1 - Отражение в бухгалтерском учете операций по отгрузки продукции

План и программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками представлены в таблице 4.2 и таблице 4.3.

Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Проверяемая организация ОАО «Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 4.2 - Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО«Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 4.3 - Программа аудита расчетов с покупателями

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

В связи с тем, что на предприятии большой объем операций по расчетам с покупателями и заказчиками, не представляется возможным проверить каждую операцию, поэтому производится выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке.

Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа первичных документов (договоров, накладных и др.).

Поскольку на предприятии ОАО «Икар» отсутствуют расчеты с заказчиками, то из программы проверки были исключены процедуры, относящиеся к договорам с заказчиками.

На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров с покупателями, в процессе проверки документов попавших в выборку не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки зафиксированы в рабочем документе аудитора РД 1д, который представлен в приложении И.

На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, в результате было выявлено нарушение - отсутствует счет-фактура №0512/399 от 27.12.2005г. на получение аванса от МУП «Водоканал», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики». Рабочий документ аудитора РД 2п по проверки первичных учетных документов представлен в приложении К.

На третьем этапе была проверена реальность дебиторской и кредиторской задолженности РД 3дз (приложение Л), в качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями было использование подтверждение - был получен ответ на запрос о подтверждении сальдо взаиморасчетов ОАО «Икар» с ОАО «Атомстройэкспорт». Также была проверена правильность списания организацией дебиторской задолженности, результаты представлены в рабочем документе РД 4сп.дз (приложение М ), при этом нарушений не выявлено.

На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями, в частности было проверено отражение полученных от покупателей авансовых платежей (РД 5ав, приложение Н). Проверка выявила отсутствие документов, подтверждающих факт поступления аванса, поэтому организации рекомендуется восстановить необходимые документы или же внести исправления в бухгалтерские записи по учету расчетов с предприятием МУП «Водоканал».

На пятом этапе проверка учета налога на добавленную стоимость выявила, что в связи с отсутствием счета - фактуры неверно были отражены бухгалтерские записи по учету налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса, результаты представлены в РД 6ндс (приложение О). Однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики».

Заключительные процедуры. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки расчетов с покупателями и заказчикам, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя следующие элементы:

1. существование - наличие по состоянию на 01.01.2006 г. дебиторской задолженности, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с покупателями (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: инспектирование, подтверждение.

2. права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на 01.01.2006 г. дебиторской задолженности, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с покупателями (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: инспектирование, прослеживание.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10