Анализ деятельности автотранспортного подразделения сельскохозяйственного предприятия и обоснование мероприятий учетно-аналитического характера, направленных на дальнейшее улучшение работы автогаража хозяйства

Предприятие вправе выдать наличные деньги на хозяйственно-операционные расходы под отчет без каких-либо ограничений. Однако диспетчер не вправе получать деньги под отчет для передачи водителям, поскольку передача выданных под отчет наличных денег другим лицам запрещается. Чтобы диспетчер мог выдавать деньги, его следует назначить кассиром (по совместительству). В этом случае диспетчер (в качестве кассира) может перед началом рабочего дня получить у старшего кассира предприятия необходимую сумма наличных денег. В конце рабочего дня он должен отчитаться, сдать старшему кассиру остаток наличных денег.

Бухгалтерский учет запасных частей и материалов согласно Плану счетов ведется на счете 10 по соответствующим субсчетам (10-3 "Топливо", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материалы", 10-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности").

Запасные части и материалы, получаемые со склада поставщика по доверенности предприятия, приходуются на складе по приходному ордеру или по акту приема-передачи материалов, если груз принимается на складе покупателя по сопроводительным документам. Ведение учета на этих бланках улучшает и упорядочивает организацию первичного бухгалтерского учета.

Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются на виды, марки, сорта и т.д. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер, который заносится в специальный реестр (номенклатурный ценник). В этом ценнике указываются твердая учетная цена и единица измерения. Отпуск материалов и запчастей со склада ведется по лимитно-заборным картам, открываемым на каждую автомашину, находящуюся в ремонте, или по разовым требованиям, если производится просто замена какой-либо детали (формы М-8, М-11).

Учет движения материалов на складе ведется по карточкам складского учета (форма М-17), которые открываются на каждый номенклатурный номер. Запись в карточках как по приходу, так и по расходу производится на основании первичных документов (лимитно-заборные карты, накладные, требования и т.д.).

Материально-ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов. В этих отчетах должны содержаться сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. Материальные отчеты, прошедшие проверку и таксировку, служат основным документом для проверок, так как сами являются регистрами аналитического учета.

При учете поступивших запасных частей материалы учитываются по плановой себестоимости, а отклонения показываются на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (если он предусмотрен рабочим планом счетов).

Отпущенные на ремонт запасные части, материалы списываются на счет издержек производства и другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам проводкой:

дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.

кредит счета 10 "Материалы".

По истечении месяца следует определить разницу между фактической себестоимостью израсходованных запасных частей и материалов и их стоимостью по твердым учетным ценам, которая списывается на те же счета затрат. Выявленные отклонения распределяют между израсходованными и оставшимися на складе запасными частями и материалами пропорционально их стоимости по твердым учетным ценам. Для этого определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (П), используя формулу:

где Он - отклонение на начало месяца; Оп - отклонение на поступившие запасные части и материалы; УЦн - стоимость запасных частей и материалов в твердых учетных ценах на начало месяца; УЦп - стоимость в твердых учетных ценах на поступившие запасные части и материалы за месяц.

Найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Выявленная недостача материальных ценностей на складе должна возмещаться за счет виновных лиц по рыночной стоимости. Материально-ответственные лица несут материальную ответственность в полном размере причиненного по их вине ущерба в случае, если на работника возложена полная материальная ответственность либо в силу закона, либо если между работником и предприятием заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности материальных ценностей, переданных ему на хранение.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выявленной недостачи на складе сводится к следующему. Пусть, например, товар принят от поставщика, оприходован на склад и оплачен и при проверке (инвентаризации) через некоторое время выявлена недостача. Тогда составляются следующие проводки:

1. Оприходован товар по цене поставщика:

дебет счета 10

кредит счета 60

2. НДС по полученному товару:

дебет счета 19

кредит счета 60

3. Оплачен полученный товар:

дебет счета 60

кредит счета 51

4. Произведен зачет НДС при расчете с бюджетом:

дебет счета 68

кредит счета 19

5. Выявлена недостача запасных частей и материалов на складе:

дебет счета 94

кредит счета 10

6. Сторнируется НДС на выявленную недостачу и предъявленный ранее в возмещение при расчетах с бюджетом:

дебет счета 68 (сторно)

кредит счета 19 (сторно)

7. Недостача отнесена на виновное лицо:

дебет счета 13

кредит счета 94

8. НДС на недостачу отнесен за счет виновного лица:

дебет счета 73

кредит счета 19

При взыскании с виновного лица недостающих материалов по рыночной стоимости делается проводка на разницу между стоимостью недостающих ценностей по учетной цене, отраженной на счете 94, и уже отнесенной на счет 73 по рыночной цене. Это отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

1. Превышение рыночной цены материальных ценностей с НДС над учетной ценой:

дебет счета 73

кредит счета 98

2. Погашена недостача полученными средствами или произведены вычеты:

дебет счетов 50, 70

кредит счета 73

3. Отражается сумма погашенной разницы в ценах:

дебет счета 98

кредит счета 91

4. Начисляется НДС с суммы полученной разницы:

дебет счета 91

кредит счета 68

2.4. Учет приобретения и расходования нефтепродуктов

в автогаражах

В бухгалтерии предприятия любой формы собственности при учете приобретения, поступлений и расхода нефтепродуктов должны обеспечиваться:

· правильное и своевременное документальное оформление операции по поступлению на предприятие и выбытию горюче-смазочных материалов (далее ГСМ);

· ведение достоверной отчетности о движении и остатках ГСМ;

· контроль за сохранностью ГСМ как на складе предприятия, так и в баках автомашин;

· контроль за соблюдением норм расхода при списании ГСМ на себестоимость.

Для осуществления этих функций в бухгалтерии должно быть обеспечено строгое соблюдение установленных нормативными документами правил приема и отпуска ГСМ и соответствие оперативно-складского и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ГСМ на предприятии может вестись на счете 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо" по видам топлива, местам хранения, материально-ответственным лицам (например, по субсчетам: 10-31 "Нефтепродукты на складе", 10-32 "Топливо в баках автомашин").

На субсчете 10-31 "Нефтепродукты на складе" учитывается поступление и движение нефтепродуктов, используемых для эксплуатации транспортных средств и находящихся на складах, в пунктах заправки, на различных производственных участках.

Основанием для записи по дебету счета 10-3 служат первичные приходные документы (счет-фактура, накладная). Согласно этим документам материально-ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерией делается проводка:

дебет счета 10-31 "Нефтепродукты на складе"

кредит счета 60, 71, 76 - в зависимости от источника поступления.

Формирование цены нефтепродуктов на складе ведется в соответствии с принятой учетной политикой.

По кредиту счета 10-31 списание из-под отчета материально-ответственных работников склада производится на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, требований, накладных и т.д. В бухгалтерии на основании этих документов может быть составлена проводка:

дебет счета 10-32 "Топливо в баках"

кредит счета 10-31 "Нефтепродукты на складе".

При списании смазочных материалов со склада на автотранспорт следует (в случае расхода в пределах установленных норм) использовать проводки:

дебет счета 20, 23, 26 - в зависимости от направления расходования

кредит счета 10-31

При превышении установленных норм расхода эти суммы должны быть отнесены за счет собственных средств предприятия. В этом случае техническому составу предприятия следует определить причину перерасхода ГСМ для его устранения. Если же при расследовании будет установлена вина водителя или ремонтного рабочего в перерасходе, то нанесенный ущерб должен быть отнесен за счет виновного лица.

Следует отметить, что до 2001 года предприятия, приобретающие ГСМ для производственных целей у автозаправочных станций за наличный расчет определяли суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие отнесению на расчеты с бюджетом, по ставке 13,79 % (т.к. в продажную цену ГСМ помимо НДС включался также и налог на реализацию ГСМ в размере 25 % от сумм реализации без НДС). Поскольку в облагаемый НДС оборот не включалась сумма налога на реализацию ГСМ, то для определения суммы НДС в цене товара и применялась расчетная ставка 13,79 %. Теперь налог на реализацию ГСМ отменен и главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" не предусмотрено особого порядка вычетов сумм НДС по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС /2/. Все налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст.172 НК РФ).

Вместе с тем согласно п.17 ст.168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Одновременно в соответствии с п.40 Методически рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001 г.), для подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь оформленный в установленном порядке на эти товары счет-фактуру.

На субсчете 10-32 "Топливо в баках автомобилей" учитывается бензин и дизельное топливо, полученное водителями непосредственно в баки автомобилей. Данные ведомости учета выдачи нефтепродуктов с подписями водителей об их получении являются основанием для проводки:

дебет счета 10-32

кредит счета 10-31

Учет ГСМ на счете 10-32 ведется по водителям, по маркам автомашин и укрупненно - в целом по автогаражу. Остатки топлива в баках автотранспортных средств ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков (инвентаризацией).

Суммы для списания ежемесячного расхода бензина и дизельного топлива на затраты берутся из накопительных ведомостей, данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Эти ведомости проходят предварительную сверку с путевыми листами, ведомостями и документами, подтверждающими получение бензина и дизельного топлива водителями.

В настоящее время на многочисленных малых и средних предприятиях, а также на предприятиях, на которых автотранспортные перевозки не являются основным видом деятельности, вести детальный учет, скорее всего, не представляется возможным. Но в любом случае должна быть обеспечена сохранность материальных ценностей и соответствие их списания на себестоимость действующим нормативным актам. На большинстве таких предприятий водителю выдаются подотчетные суммы на приобретение ГСМ. В этом случае основанием для прихода ГСМ на счет 10-32 будет служить кассовый чек автозаправочной станции, в котором указываются количество бензина (в литрах), залитого в бак автомашины, его цена и общая сумма. На талоне обязательно должен стоять штамп АЗС, а также ИНН продавца.

Бухгалтеру следует проверить по дате на талоне внесение этой заправки в соответствующий путевой лист. На сумму поступившего бензина делаются проводки:

Получена сумма в подотчет:

дебет счета 71

кредит счета 50

Оприходованы по чеку ГСМ, залитые в бак автомашины, а также НДС:

дебет счета 10-32, 19

кредит счета 71

Зачтен оплаченный НДС:

дебет счета 68

кредит счета 19

Списание ГСМ из-под отчета водителей ведется согласно действующим нормам расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

Во избежание выдачи наличных денег в подотчет водителям получает все большее распространение заправка автомашин на автозаправочных станциях по талонам. В этом случае предприятие заключает договор купли-продажи с продавцом бензина, оплачивает стоимость бензина и получает на эту сумму талоны. Талоны на предприятии хранятся у подотчетного лица, которое выдает их водителям по ведомости.

Бухгалтерский учет будет выглядеть так:

Произведена авансом оплата ГСМ согласно счету-фактуре, в том числе НДС:

дебет счета 50

кредит счета 51

Получены талоны, оприходован бензин (без НДС):

дебет счета 10-33

кредит счета 60

НДС на полученный и оплаченный в талонах бензин:

дебет счета 19

кредит счета 60

Бензин передан в подотчет водителю:

дебет счета 10-32

кредит счета 10-33.

Далее расход бензина, рассчитанный по каждому путевому листу, списывается на затраты, которые для налогообложения корректируются в части превышения установленных нормативов. Согласно базовым нормам, служащим основой для разработки ведомственных и специальных норм, на предприятии должны быть приняты к расчету нормы на имеющиеся марки машин, с учетом их условий эксплуатации (географических, климатических и т.д.). Нормы расхода ГСМ, используемые на предприятии в целях бухгалтерского учета должны быть утверждены приказом руководителя.

Нормы расхода смазочных материалов устанавливаются на каждые 100 литров общего расхода топлива.

Водители автомашин являются материально-ответственными лицами. С ними обязательно должен быть заключен договор о материальной ответственности, которая распространяется как на вверенную водителю автомашину, так и на прочие переданные ему материальные ценности. Поэтому, если при снятии остатков бензина в конце месяца выявлена недостача, то водитель должен погасить ее, причем по рыночной стоимости. Это отражается бухгалтерской проводкой.

Если недостача не погашена водителем, ее следует включить в его совокупный доход с соответствующим начислением налога на доходы физических лиц и отчислениями единого социального налога. Однако для того, чтобы предъявить эту недостачу водителю, нужно провести анализ расхода бензина по данной автомашине.

Перечисленные положения образуют основу организации бухгалтерского учета и анализа работы автотранспортного подразделения предприятия.

3. ОБОБЩЕНИЕ ПРАКТИКИ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАБОТЫ
АВТОТРАНСПОРТНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ СПК "ВОСХОД"

3.1. Организационные основы бухгалтерского учета и анализа

работы автогаража в СПК "Восход"

Управление бухгалтерским учетом работой автогаража осуществляет центральная бухгалтерия предприятия. Это объясняется ее задачами.

Основными задачами центральной бухгалтерии являются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения указанных задач бухгалтерия имеет в своем составе необходимые структурные подразделения и штат работников, соответствующих объему и видам деятельности СПК "Восход" численности работающих в предприятии, а также количеству и сложности обрабатываемой учетной информации.

Подразделения передают центральной бухгалтерии в сроки, установленные графиком документооборота, всю первичную документацию, необходимую для осуществления сводного бухгалтерского учета. К одним из таких подразделений как раз и относится автотранспортное подразделение СПК "Восход" - автогараж.

Успешная работа бухгалтера автотранспортного подразделения во многом зависит от правильной расстановки и целесообразного использования каждого сотрудника с учетом его теоретической подготовки, опыта практической работы и других индивидуальных особенностей (аккуратности, усидчивости, принципиальности при решении отдельных вопросов и т.д.).

Объем служебных обязанностей, права и ответственность каждого исполнителя определены в должностных инструкциях, которые разработаны с учетом задач, стоящих перед бухгалтерией в целом и перед каждым ее подразделением.

Должностные инструкции утверждаются главным бухгалтером и вручаются бухгалтеру автогаража.

Согласно данным таблицы 11 штатный состав работников автогаража предприятия достаточно большой.

Приведем должностные инструкции работников управления и бухгалтера автогаража.

Таблица 11 - Штатный состав работников автотранспортного
подразделения

Заведующий автогаражом обеспечивает содержание автотранспортных средств в надлежащем состоянии, осуществляет контроль за соблюдением водителями правил технической эксплуатации автотранспортных средств и оказанием им необходимой технической помощи на линии. Кроме того, осуществляет контроль за обеспечением горюче-смазочными материалами, за своевременным обслуживанием и правильным хранением подвижного состава, а также принимает меры по подбору и расстановке кадров и их целесообразному использованию.

Бухгалтер автогаража ведет бухгалтерский учет затрат в своем подразделении. Это требует от него знаний методологии бухгалтерского учета и системы записей по учитываемым операциям, умения пользоваться планом счетов, выписывать, проверять, таксировать и обрабатывать первичные учетные документы. Он несет ответственность за выполнение графика документооборота и соблюдения установленных сроков прохождения и обработки документов в автогараже. От бухгалтера автогаража требуется умение составлять вспомогательные ведомости и другие учетные регистры на основании обработанных первичных документов, вести аналитический учет и сверять его данные с синтетическим учетом.

Бухгалтер автогаража участвует в контрольно-проверочных мероприятиях (инвентаризации, переоценках, сверках взаимных расчетов), в оформлении соответствующих документов (актов, описей, протоколов, писем и т.д.); анализирует обрабатываемую учетную документацию с точки зрения законности совершенных операций, правильности оформления самого докаумента и соответствия его утвержденным сметам, штатам, нормативам, тарифам, расценкам и другим плановым данным.

Для выполнения всех перечисленных требований бухгалтером автогаража изучены законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета и отчетности в автотранспортном подразделении, а также формы и методы бухгалтерского учета на предприятии, план и корреспонденцию счетов, организацию документооборота в автогараже, методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Учитывая относительно небольшую численность автомобилей в СПК "Восход" бухгалтер автогаража совмещает свои основные обязанности с некоторыми обязанностями диспетчера. Он выписывает водителям путевые листы. Дальнейшая работа с этими документами прямо связана с обязанностями по выполнению учетно-аналитических функций бухгалтера.

3.2. Учетные документы, используемые в автотранспортном

подразделении обследованного предприятия

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета автогаража СПК "Восход" являются первичные бухгалтерские документы. В них фиксируются факты совершения хозяйственных операций. Первичные документы автотранспортного подразделения содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа (форма); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (натуральные и денежные); наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7