Анализ и аудит финансового состояния

По этой строке отражаются:

- эмиссионный доход акционерного общества (Суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций, размещённых обществом, за минусом издержек по их продаже);

- суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев);

- часть нераспределённой прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Другие аналогичные ценности учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Добавочный капитал ОАО «Беловское энергоуправление» оставил:

· на 1.01.03 - 91448 тыс. руб.

· на 1.01.04 - 93816 тыс. руб.

· на 1.01.05 - 96239 тыс. руб.

Группа статей «Резервный капитал»

В этой группе отражают остаток резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

По строке 430 «Резервный капитал» показывают общую величину резервного фонда. Далее эта сумма разбивается по отдельным строкам.

По строке «резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством» отражается сумма остатков резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России. Поскольку резервный фонд обязаны создавать только акционерные общества, то именно они заполняют эту строку.

По строке «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами записывают остатки резервов, которые созданы на основании учредительных документов организации. В ОАО «Беловское энергоуправление» резервных фондов не образовано.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По данной строке отражают:

- показывают остаток нераспределенной прибыли прошлых лет;

- убыток, который предприятие получило в прошлые годы и до сих пор не покрыло;

- чистую прибыль, которую организация получила в отчётном году по данным бухгалтерского учета;

- убыток, который предприятие получило в отчётном году;

При этом убыток по данной строке отражается в круглых скобках.

Нераспределенная прибыль ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 - 1049 тыс. руб.

· на 1.01.04 - 1039 тыс. руб.

Статья «ИТОГО по разделу III» (Строка 490).

По данной строке отражается итоговое значение раздела «Капитал и резервы», т. е. сумма строк 410, 411 (берётся со знаком минус), 420, 430, 470

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» (Строка 510)

По данной статье отражаются займы, которые организация должна вернуть более чем через 12 месяцев. Данная задолженность приводится с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате. Это установлено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По строке 510 приводят общую сумму долгосрочных кредитов и займов. В частности, указывают сумму долгосрочных кредитов, величину долгосрочных займов.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчётном году, могут быть представлены на начало отчётного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтённых ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных, следует в пояснении к бухгалтерскому балансу.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (Строка 515)

По этой строке отражается сумма отложенных налоговых обязательств, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02.

Налогооблагаемые временные разницы - это такие доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую - в последующих. По налогооблагаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые обязательства.

Для целей ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, которая определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Статья «Прочие долгосрочные обязательства»

По строке 520 записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

Статья «ИТОГО по разделу IV» (Строка 590).

По данной строке отражается итоговое значение раздела «Долгосрочные обязательства», т. е. сумма строк 510, 515, 520.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» (Строка 610)

По этой статье отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев. Помимо этого здесь можно отразить и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. При этом все такие случаи необходимо отметить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

Задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев, предприятие не имеет.

Группа статей «Кредиторская задолженность»

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты. Далее эту сумму расшифровывают, которая составила:

· на 1.01.03 - 6292 тыс. руб.

· на 1.01.04 - 14672 тыс. руб.

· на 1.01.05 - 8904 тыс. руб.

По строке «задолженность перед персоналом» отражаются начисленные, но ещё выплаченные суммы оплаты труда, и они составили:

· на 1.01.03 - 636 тыс. руб.

· на 1.01.04 - 574 тыс. руб.

· на 1.01.05 - 639 тыс. руб.

По строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» указывают задолженность по единому социальному налогу, а также по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Т. е. отражается задолженность по отчислениям в государственные внебюджетные фонды:

- Пенсионные фонд РФ;

- Фонд социального страхования РФ;

- Фонды обязательного медицинского страхования.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила:

· на 1.01.03 - 0 руб.

· на 1.01.04 - 477 тыс. руб.

· на 1.01.05 - 845 тыс. руб.

По строке «задолженность по налогам и сборам» отражают задолженность организации по расчётам с бюджетом по налогам, сборам. Эта задолженность составила:

· на 1.01.03 - 152 тыс. руб.

· на 1.01.04 - 1655 тыс. руб.

· на 1.01.05 - 670 тыс. руб.

По строке «прочие кредиторы» записывают задолженности организации, данные о которых не отражены по другим статьям этой группы. В частности, по этой строке могут быть отражены:

- задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования;

- задолженность по отчислениям в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ, во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»);

- сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды;

- суммы, полученные от сторонних организаций авансов по предстоящим расчётам по заключённым договорам, и прочие.

Сумма данной задолженности:

· на 1.01.03 - 96 тыс. руб.

· на 1.01.04 - 21 тыс. руб.

· на 1.01.05 - 21 тыс. руб.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (Строка 630)

По строке 630 приводят задолженность организации перед ее участниками (учредителями) по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

Задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов ОАО «Беловское энергоуправление» не имеет.

Статья «Доходы будущих периодов» (строка 640)

По строке 640 показывают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. К таким доходам относят:

- разницу между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей;

- стоимость имущества, которое получено безвозмездно;

- арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т. п.

Кроме того, по этой строке коммерческие организации отражают остатки целевого финансирования и бюджетных средств.

В отчётных периодах (2002, 2003, 2004г.г.г.) предприятием таких доходов не получено.

Статья «Резервы предстоящих расходов» (Строка 650)

По строке 650 записывают суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть будущие затраты. Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, организация может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- подготовительные работы в сезонном производстве;

- ремонт предметов проката;

- покрытие предвиденных затрат;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.

По состоянию на 1.01.2003г.,2004г., 2005г. таких резервов предприятие не имеет.

Статья «Прочие краткосрочные обязательства» (Строка 660)

По строке 660 показывают краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам данного раздела. За анализируемый период ОАО «Беловское энергоуправление» не имеет прочих краткосрочных обязательств.

Статья «ИТОГО по разделу V» (Строка 690).

По данной строке отражается итоговое значение раздела «Краткосрочные обязательства», т. е. сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

Общая сумма краткосрочных обязательств ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 - 6292 тыс. руб.

· на 1.01.04 - 14672 тыс. руб.

· на 1.01.05 - 8904 тыс. руб.

Статья «БАЛАНС» (Строка 700).

По данной строке отражается итоговое значение пассива баланса (сумма капитала и резервов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств). Значение данной строки - валюта баланса.

Баланс ОАО «Беловское энергоуправление»:

· на 1.01.03 - 108303 тыс. руб.

· на 1.01.04 - 117667 тыс. руб.

· на 1.01.05 - 116264 тыс. руб.

Согласно п. 60 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации, утверждённых приказом Минфина России № 60н, организациям рекомендуется в порядке справки в форме №1 «Бухгалтерский баланс» за итогом данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

По строке «Арендованные основные средства» Справки отражают стоимость арендованных основных средств (кроме долгосрочно арендуемых основных средств, учитываемых на балансовом счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), включая те, которые получены по договору лизинга. А затем лизинговое имущество нужно отдельно указать еще и по строке «в том числе по лизингу».

У анализируемого предприятия отсутствуют арендованные основные средства.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» показывают стоимость товарно-материальных ценностей, которые приняты на ответственное хранение.

Организации - покупатели учитывают как принятые на хранение в случаях:

- получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов -- платёжных требований и их оплаты;

- получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещённых к расходованию по условиям договора их оплаты;

- принятие товарно-материальных ценностей по прочим причинам.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение учитываются в ценах, предусмотренных в приёмо-сдаточных актах или счетах - платёжных требованиях.

По строке «Товары, принятые на комиссию» записывается стоимость товаров, принятых на комиссию.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

У анализируемого предприятия отсутствуют товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение и комиссию.

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» приводятся задолженности неплатежеспособных дебиторов, списанные в убыток.

Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 - 1172 тыс. руб.

· на 1.01.04 - 0 руб.

· на 1.01.05 - 0 руб.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей полученные» отражаются данные о гарантиях, полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию.

По состоянию на 1.01.2003г., 1.01.2004г., 1.01.2005г. обеспечений не получено.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей выданные» нужно записать суммы тех гарантий, которые выдала организация.

Предприятие в период 2001-2003г.г. гарантий не выдавало.

По строке «Износ жилищного фонда» показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Износ по данному виду объектов не начислен в ОАО «Беловское энергоуправление».

По строке «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» приводятся суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств, специализированных сооружений судоходной обстановки и т. д. Начисление износа по данным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств

Износ по данному виду объектов не начислен в ОАО «Беловское энергоуправление».

По строке «Нематериальные активы, полученные в пользование» указывается стоимость ценностей, которые учитываются за балансом, но не были отражены в предыдущих строках.

Прочих активов в пользование предприятием получено не было.

1.3 Бухгалтерский баланс - основной источник анализа финансового состояния

Анализ финансового состояния предприятий осуществляется в основном по данным годовой и квартальной бухгалтерской отчётности и в первую очередь по данным бухгалтерского баланса.

Принятая группировка показателей позволяет осуществить достаточно глубокий анализ финансового состояния предприятия.

Эта группировка удобна для « чтения баланса », под которым принимают предварительное общее ознакомление с итогами работы предприятия и его финансовым состоянием непосредственно по бухгалтерскому балансу.

При чтении баланса выясняют: характер изменения итога баланса и его отдельных разделов статей, правильность размещения средств предприятия, его текущую платёжеспособность и т. п.

Чтение баланса, обычно, начинают с установления изменения величины баланса анализируемый период времени. Для этого итог баланса на начало года сравнивают с итогом баланса на конец периода.

Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса и исчисляемых по ним показателей на начало и конец одного или нескольких отчётных периодов; он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения. При горизонтальном анализе исчисляют абсолютные и относительные изменения показателей. Сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса. В обычных производственных условиях увеличение итогов баланса оценивают положительное, а уменьшение - отрицательно.

После оценки динамики изменение баланса целесообразно установить соответствие динамики баланса с динамикой объёма производства и реализации продукции, а также прибыли предприятия.

Более быстрый темп роста объёма производства, реализации продукции и прибыли по сравнению с темпом роста суммы баланса указывает на улучшение использования средств. Для установления темпов роста объёма производство, реализации продукции и прибыли используют данные предприятия о производстве продукции, отчёт о финансовых результатах и баланс.

Показатели прибыли, товарной и реализованной продукции в расчёте на один рубль (квартальной) стоимости имущества целесообразно исчислять и сопоставлять с данными прошлых лет, а также с аналогичными показателями других предприятий.

Указанные показатели в странах с рыночной экономикой используются с целью характеристики деловой активности руководителей предприятия. Для характеристики деловой активности используются также показателей фондоотдачи, материалоёмкости, производительности труда, оборачиваемости оборотного капитала, собственного капитала, коэффициенты устойчивости экономического роста и чистой выручки.

Помимо выяснения направленности изменения всего баланса, следует выяснить характер изменения отдельных его статей и разделов, то есть осуществить дальнейший анализ по горизонтали. Положительно оценки заслуживает увеличения в активе баланса денежных средств, ценных бумаг, краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений и, как правило, основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов и производственных запасов, а в пассиве баланса - итога первого раздела и особенно суммы прибыли, резервного фонда, фондов специального назначения. Как правило, отрицательной оценки заслуживает резкий рост дебиторской и кредиторской задолженности в активе и в пассиве баланса. Во всех случаях отрицательно оценивают наличие и увеличение по статьям « убытки » и « резервы по сомнительным долгам ».

Чтение этих статей баланса позволяет сделать некоторые выводы о финансовом состоянии предприятий. Так, наличие убытков свидетельствует о нерентабельности данного предприятия. Если предприятие является планово-убыточным, то сумму убытка следует сопоставить с плановой величиной и с суммой убытка предшествующего баланса. Это позволить выявить сложившуюся тенденцию.

В процессе дальнейшего анализа баланса изучают структуру средств предприятий и источников их образования (анализ по вертикали).

Вертикальный анализ - это выражение статьи (показателя) через определённое процентное соотношение к соответствующей базовой статье (по базовому показателю). С помощью вертикального анализа выявляют основные тенденции и изменения в деятельности предприятия.

Структура актива баланса состоит из следующих показателей: имущество предприятия; основные средства и прочие внеоборотные активы (в процентах ко всем средствам); материальные оборотные активы (в процентах к оборотным средствам); денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (в процентах к оборотным средствам).

По этим показателям, прежде всего, определяют тенденции изменений оборачиваемости всех средств имущества предприятия его производственного потенциала.

При определении тенденции изменения оборачиваемость средств предприятия, помимо оценки изменения показателя общей оборачиваемости средств предприятия, изучают соотношение динамики внеоборотных и оборотных средств, а также используют показатели мобильности всех средств предприятия и оборотных средств.

Финансовое состояние предприятия в значительной мере обуславливается его производственной деятельности. Поэтому при анализе финансового состоянии предприятия (особенно на предстоящий период) следует дать оценку его производственного потенциала.

Для характеристики производственного потенциала используют следующие показатели: наличие, динамику и удельный вес производственных активов в общей стоимости имущество; наличие, динамику и удельный вес основных средств в общей стоимости имущества; коэффициент износа основных средств; среднюю норму амортизации; наличие, динамику и удельный вес капитальных вложений и их соотношение с долгосрочными финансовыми вложениями.

Определенные выводы о производственной и финансовой политике предприятия можно сделать по отношению капитальных вложений и долгосрочных вложений. Более высокие темпы роста финансовых вложений могут существенно снизить производственные возможности предприятия.

Структура источников средств предприятия (пассив) включает в себя следующие показатели: источники средств - всего; источники собственных средств; собственные оборотные средства; заёмные средства; кредиты и заёмные средства; кредиторская задолженность; доходы и резервы предприятия.

Данные о структуре источников хозяйственных средств используется, прежде всего, для оценки финансовой устойчивости предприятия и его ликвидности и по платёжеспособности. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется коэффициентами: собственности, заёмных средств соотношение заёмных и собственных средств, мобильности собственных средств, соотношение внеоборотных средств суммой собственных средств и долгосрочных пассивов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13