Организация страхового дела

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса не включаются в баланс организации - участника договора, ведущей общие дела. Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Вклады участников в совместную деятельность отражаются на счете 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

Инвентаризация финансовых вложений

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Порядок проведения инвентаризации установлен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество (все виды имущества, принадлежащие предприятию, независимо от его местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все виды финансовых обязательств.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Раскрытие информации о финансовых вложениях

в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Согласно п. 42 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 ПБУ 19/02;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Тема № 9 «Учет финансовых результатов»

Определение финансовых результатов страховой

организации. Прибыль (убыток) страховой организации

В условиях действующей системы налогообложения у организаций формируются четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию, функциональному назначению. Базой для всех расчетов служит балансовая прибыль - основной показатель деятельности организации, конечный финансовый результат. Для целей налогообложения определяется расчетный показатель - валовая прибыль, на его основе - прибыль, облагаемая налогом, а остающаяся в распоряжении организации после внесения налогов и других платежей в бюджет балансовая прибыль называется чистой прибылью.

Бухгалтерская прибыль (убыток) страховой организации представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации, с учетом деятельности филиалов как единого юридического лица и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с учетной политикой организации.

Прибыль (убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении того отчетного периода, к которому они имеют отношение.

В случае реализации и прочего выбытия имущества страховой организации (основных средств, материалов, нематериальных активов, ценных бумаг и пр.) убыток (доход) по этим операциям относится на финансовые результаты.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Балансовая прибыль - это конечный финансовый результат, равный разнице между доходами от страховой деятельности, доходов от прочих поступлений и доходов от иной деятельности и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых страховых услуг, отраженную в бухгалтерском учете.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях гл.25 НК РФ учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл.25 настоящего Кодекса.

Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз.2 п.3, а также п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения НДС, акциза и налога с продаж).

При установлении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы организации подразделяются на:

¦ доходы от обычных видов деятельности;

¦ операционные доходы;

¦ внереализационные доходы;

¦ прочие поступления;

К операционным доходам относятся:

¦ доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

¦ проценты, полученные по займам…

К внереализационным доходам относятся:

¦ штрафы, пени, неустойки полученные;

¦ активы, полученные безвозмездно;

¦ курсовые разницы.

Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

Учет прибыли и убытков ведут на счете 99. он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дт 90 Кт 99 - прибыль

Дт 99 Кт 90 - убыток;

2. Сальдо прочих доходов и расходов:

Дт 91 Кт 99 - списывается кредитовый остаток,

Дт 99 Кт 91 - дебетовый остаток

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, все надо начинать с нуля. Поэтому перед тем, как составлять бухгалтерскую отчетность, организация должна провести реформацию баланса. Заключается она в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, т.е. «обнуляет» их сальдо. В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.

Пример

В 2004 г. ЗОА «Горизонт» получило убыток - 150000 руб. Организация покрывает его за счет резервного капитала.

Общее собрание учредителей решило покрыть убыток за счет добавочного капитала.

По состоянию на 1 января 2005 г. на балансе ЗАО «Горизонт» числится 37000 руб. резервного капитала и 94000 руб. - добавочного.

В бухгалтерском учете ЗАО «Горизонт» нужно сделать следующие проводки.

31 декабря 2004 г.:

Дт 99 Кт 84 - 150000 руб. - списан убыток 2002 г.

1.01.2005

Дт 82 Кт 84 - 37000 - погашена часть убытка 2004 г. за счет средств резервного фонда.

Дт 83 Кт 84 - 94000 - погашена часть убытка 2004 г. за счет добавочного капитала.

Сумма непокрытого убытка ЗАО «Горизонт» составила 19000 руб. (150000 - 37000 - 94000).

Чистая прибыль организации является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

Тема № 10 «Учетная политика страховой организации»

Организация бухгалтерского учета

Страховые организации организуют бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), с учетом особенностей применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н, Приказом Минфина России от 28.01.2000 N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, предоставляемой в порядке надзора" и т.д.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор организации.

Документирование хозяйственных операций

в бухгалтерском учете

Все хозяйственные операции страховой организации оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции.

Регистры бухгалтерского учета, технология

обработки учетной информации

Учет бухгалтерских операций ведется по журнально-ордерной форме в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным организацией с учетом ее потребностей и особенностей деятельности на основании Плана счетов.

Обработка информации осуществляется автоматизированным способом с применением компьютерных программ, что позволяет осуществлять формирование следующих учетных регистров:

1) Главная книга;

2) журналы - ордера: N 1 "Касса"; N 2 "Расчетный счет"; N 3 "Расчеты с подотчетными лицами"; N 4 "Прочие операции"; N 6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) кассовая книга;

4) оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

С применением компьютерных программ ведется расчет заработной платы, формируются расчетные платежные ведомости.

С применением электронных таблиц осуществляется формирование книги учета ценных бумаг, оборотных ведомостей по синтетическим счетам в валюте.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Хранение документов бухгалтерского учета

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Подлинные документы по договорам страхования жизни, срок страхования по которым истек, или по досрочно прекращенным договорам, страховые выплаты по которым не произведены, независимо от истечения срока исковой давности, а также по договорам страхования жизни, по которым осуществлены страховые выплаты, независимо от даты выплаты, не подлежат уничтожению до особого распоряжения страховой организации.

Бухгалтерский учет материально -

производственных запасов

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включая транспортные расходы.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат страховой организации на приобретение, включая НДС и налог с продаж.

Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Фактическая стоимость материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

При выбытии оценка материалов производится страховой организацией по себестоимости каждой единицы.

Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются страховыми организациями в бухгалтерской отчетности в суммах, отраженных в бухгалтерском учете и признанных ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями. Не допускается оставлять на бухгалтерском балансе неурегулированные суммы по этим расчетам.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные краткосрочные бумаги, дебиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, присужденные или признанные должником, доходы от возмещения причиненных убытков относятся на финансовые результаты в момент их признания (начисления).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя страховой организации и относятся на финансовые результаты.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается на забалансовом счете страховой организации в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя страховой организации и относятся на финансовые результаты.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, равными долями.

Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегося на следующий за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца и отражаются на счете 97.

Бухгалтерский учет имущества и обязательств,

стоимость, в которых выражена в иностранной валюте

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Бухгалтерский учет займов и кредитов

Страховая организация учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по соответствующему договору превышает двенадцать месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока погашения (в течение всего срока до погашения).

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность производится страховой организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, признаются страховой организацией расходами того периода, в котором они произведены, считаются операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме затрат, связанных с приобретением инвестиционного актива, по которому предусмотрено начисление амортизации.

Задолженность страховой организации по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора.

Суммы процентов к уплате согласно условиям договора учитываются организацией на счете 97 и признаются операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым они относятся.

Бухгалтерский учет операций по страхованию,

сострахованию и перестрахованию

По договорам страхования, сострахования датой начисления страховой премии (взносов) на счете 92 "Страховые премии (взносы) является:

- дата подписания договора страхования или дата выдачи счета страхователю - в случае если в договорах страхования не установлена дата (срок) уплаты страховой премии (взноса);

- дата, установленная договором страхования для уплаты страховой премии (взноса), - в случае если в договорах страхования установлена конкретная дата уплаты страховой премии (взноса) и денежные средства ранее указанной даты не поступили;

- дата поступления страховой премии (взноса) - в случае если страховая премия (взнос) поступила ранее даты (срока), установленной договором страхования для уплаты страховой премии (взноса);

- день получения отчета агента (брокера) - в случае если договор страхования заключается через страхового агента (брокера). Сроки представления в страховую организацию отчета агента (брокера) устанавливаются самостоятельно каждым структурным подразделением организации соответствующим распорядительным документом или договором поручения, агентским договором.

По иным видам договоров страхования, чем страхование жизни, страховая премия (взнос) начисляется в полном объеме независимо от того, предусмотрена договором страхования рассрочка уплаты взносов или не предусмотрена.

По договорам страхования жизни, по которым предусмотрена периодическая уплата страховых премий (взносов), страховая премия (взнос) начисляется на счете 92 в момент, когда возникает право страховщика на получение очередного взноса (дата, определенная договором для получения второго и последующих взносов). Если второй и последующие взносы поступают на расчетный счет или в кассу страховой организации ранее даты, определенной в договоре, они отражаются на счете 92 в момент их поступления. Если второй и последующие взносы поступают через страхового агента (брокера), они начисляются обычно в день поступления отчета страхового агента (брокера).

Бухгалтерский учет капитала и резервов

В составе собственного капитала страховой организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и другие фонды, формирование которых предусмотрено уставом организации.

Резерв по страхованию жизни формируется в соответствии с Положением о порядке формирования резерва по страхованию жизни, утвержденным генеральным директором страховой организации и согласованным с Департаментом страхового надзора Минфина России.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11