Анализ деятельности ОАО "Белагропромбанк"

Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи.

Денежные статьи учитываются в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции.

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления иностранной валюты и с датой поступления белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой» и 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой». На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки.

При надлежащем исполнении обязательств по поставке иностранной валюты используются счета валютной позиции. Дебиторская или кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При одновременном надлежащем исполнении обеими обязанными сторонами своих обязательств балансовые счета групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления иностранной валюты и с датой поступления белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Мемориальные ордера, платежные поручения, требования, заявка на покупку иностранной валюты приведены в Приложении М.

Покупка иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 «Валютная позиция»;

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 1810, 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»;

перечисление белорусских рублей:

Д-т 1810, 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в банке-покупателе

К-т 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в банке-продавце

либо

К-т текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством.

Продажа иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

Д-т 1800, 3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

поступление белорусских рублей:

Д-т 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в банке-покупателе

либо

Д-т текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 1800, 3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в банке-продавце.

Конверсия иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 «Валютная позиция»;

перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

отражение рублевого эквивалента валютной позиции:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты в обменных пунктах и кассах банков отражаются по соответствующим балансовым счетам группы 10 «Денежные средства».

Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты на примере обменного пункта банка отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

при выдаче в подотчет работнику обменного пункта:

наличной иностранной валюты:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»;

наличных белорусских рублей:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»;

по отчету кассира обменного пункта согласно реестру купленной наличной иностранной валюты:

зачисление купленной иностранной валюты:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 6901 «Валютная позиция»;

списание уплаченных белорусских рублей:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

по отчету кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

списание проданной иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

зачисление полученных белорусских рублей:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

по отчету кассира согласно реестру конверсии наличной иностранной валюты:

зачисление купленной иностранной валюты:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 6901 «Валютная позиция»;

списание проданной иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

отражение рублевого эквивалента валютной позиции:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

зачисление в кассу банка остатков:

наличной иностранной валюты:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

наличных белорусских рублей:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».

2.9 Оформление и учет дебиторской и кредиторской задолженности по хозяйственной деятельности

В учете ОАО «Белагропромбанк» задолженность подразделяется на следующие виды:

1) дебиторская задолженность;

2) кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством.

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны клиентов за реализованные им товары.

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров.

При осуществлении функций контроля основными задачами являются:

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.

Кредитная политика - один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей; скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки.

Учет и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.

Дебиторская задолженность определяется как сумма к получению, являющаяся результатом оказания услуг и предварительной оплаты Банком за товары и услуги для поддержания хозяйственной деятельности Банка. Дебиторскую задолженность классифицируют в зависимости от операций, проводимых Банком: финансирование капитальных вложений; административно-хозяйственная деятельность Банка; проведение банковских операций.

Учет дебиторской задолженности по капитальным вложениям отражается на счете активов, на котором учитываются суммы выданных авансов ремонтно-строительным организациям; расчеты с поставщиками за строительные материалы; оборудование и инвентарь; авансы подотчетным лицам на закупки и расходы по капитальным вложениям и капитальному ремонту.

Учет дебиторской задолженности по расчетам, связанным с банковской деятельностью, имеющим временный характер, а также расчетов по хозяйственной деятельности Банка осуществляется на отдельных счетах прочих дебиторов по банковской деятельности.

Учет затрат по текущему, капитальному ремонту, а также приобретению вычислительной техники, зданий, автомобилей и др. сроком службы свыше одного года, ведется на специальном счете дебиторов по капитальным вложениям.

На счете расчетов с работниками Банка производится учет сумм выданных авансовых платежей работникам Банка по командировочным и другим расходам. Документы на списание ДЗ предоставляются не позднее 3-х операционных дней с момента завершения командировки. Работник, получивший деньги в подотчет, обязан представить отчет израсходованного аванса с приложением оправдательных документов. Списание безнадежной ДЗ с баланса за счет созданных провизий производится на 180-й день со дня вынесения суммы основного долга на счет просроченной ДЗ.

Кредиторская задолженность определяется как задолженность Банка за полученные товары, услуги, а также как полученная от клиентов предварительная оплата за услуги.

Учет кредиторской задолженности по хозяйствующим договорам осуществляется на счетах прочих кредиторов по небанковской деятельности. Ежемесячно по методу начисления начисляются расходы на счета пятого класса в корреспонденции со счетами обязательств. Сумма предоплаты за предоставляемые Банком услуги отражается как прочие предоплаты и относится на доходы в процессе предоставления этих услуг.

2.10 Оформление и учет операций по формированию собственного капитала

ОАО «Белагропромбанк» вправе направлять прибыль, остающуюся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, на формирование фондов общества, в том числе и резервных. ОАО «Белагропромбанк» самостоятельно с учетом требований законодательства самостоятельно определяет необходимость создания, порядок формирования и расходования фондов.

В ОАО «Белагропромбанк» формируются следующие фонды:

- резервный фонд;

- фонд развития банка;

- другие фонды.

Формирование фондов отражается в аналитическом учете с использованием группы счетов 732 Фонды банка. Данные счета предназначены для учета фондов банка, если их создание предусмотрено законодательством или уставом банка. На данных счетах не учитываются резервы, учитываемые на счетах группы 62.

По кредиту счетов отражаются суммы, направленные на создание фондов.

По дебету счетов отражаются суммы по использованию фондов в случаях, установленных законодательством и уставом банка.

Использование фондов производится в соответствии с утвержденными сметами расходов.

Размеры отчислений в фонды, а также порядок распределения прибыли устанавливаются решением собрания учредителей, собственников.

При этом рассматриваются следующие варианты: а) размеры отчислений в фонды устанавливаются коллективным договором; б) резервный фонд, фонды накопления и потребления не формируются.

Эффективность политики управления прибылью ОАО «Белагропромбанк» определяется результатами ее формирования и характером распределения.

Источником образования прибыли ОАО «Белагропромбанк» является общий доход. Распределение прибыли представляет собой процесс формирования направлений ее предстоящего использования в соответствии с целями и задачами развития предприятия.

Распределение прибыли производится в соответствии с законом о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивными и методическими указаниями Министерства финансов, уставом. ОАО «Белагропромбанк» должно обеспечивать выполнение обязательств перед бюджетом, вышестоящими и другими организациями, финансирование затрат на проведение акций, социальное развитие и материальное стимулирование за счет заработанных средств.

2.11 Оформление и учет финансовых результатов деятельности банка

Доходы и расходы ОАО «Белагропромбанк» подразделяются на две группы:

- процентные доходы и расходы

- непроцентные доходы и расходы.

К процентным доходам относятся доходы, полученные от проведения следующих активных операций:

- от размещения средств в банках;

- от предоставления кредитов клиентам;

- от проведения операций с ценными бумагами;

- прочие процентные доходы.

Непроцентные доходы ОАО «Белагропромбанк» составляют следующие группы:

- комиссионные доходы;

- прочие банковские доходы;

- прочие операционные доходы;

- доходы, связанные с уменьшением резервов под сомнительную задолженность;

- непредвиденные доходы.

Учет доходов банка ведется на пассивных счетах 8-го класса плана счетов Доходы банка. Счета по учету доходов банка группируются по видам доходов:

80 Процентные доходы;

81 Комиссионные доходы;

82 Прочие банковские доходы;

83 Операционные доходы;

84 Уменьшение резервов;

85 Поступления по ранее списанным долгам.

По кредиту счетов 8-го класса Доходы банка отражаются начисленные и полученные в отчетном периоде доходы, по дебету производится списание доходов на счет 7370 Прибыль отчетного года.

Процентные расходы представляют собой проценты, уплаченные в течение определенного периода по следующим операциям:

- по средствам других банков;

- по средствам клиентов;

- по операциям с ценными бумагами;

- прочие процентные расходы.

К непроцентным расходам ОАО «Белагропромбанк» относят следующие группы:

- комиссионные расходы;

- прочие банковские расходы;

- прочие операционные расходы;

- отчисления в резервы под сомнительную задолженность;

- непредвиденные расходы.

Учет доходов банка ведется на пассивных счетах 9-го класса плана счетов Расходы банка. Счета по учету доходов банка группируются по видам расходов:

90 Процентные расходы;

91 Комиссионные расходы;

92 Прочие банковские расходы;

93 Операционные расходы;

94 Отчисления в резервы.

Конечный финансовый результат деятельности ОАО «Белагропромбанк» определяется путем сравнения доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

В балансе прибыль банка отражается на активно-пассивном счете 7370 Прибыль отчетного года. Кредитовое сальдо по счету 7370 показывает прибыль банка, дебетовое - убыток. Прибыль на этом счете образуется путем закрытия на него доходов и расходов банка в последний рабочий день отчетного года.

Данный счет предназначен для учета финансового результата деятельности банка в отчетном году. Финансовый результат определяется путем закрытия счетов по учету доходов и расходов банка с отнесением на данный счет в порядке, определенном нормативными правовыми актами Национального банка.

По дебету счета отражаются перечисление остатков счетов 9-го класса и перечисление прибыли на счет 7361 в порядке, определенном нормативными правовыми актами Национального банка.

По кредиту счета отражаются перечисление остатков счетов 8-го класса и перечисление убытка на счет 7361 в порядке, определенном нормативными правовыми актами Национального банка.

7380 Использование прибыли отчетного года предназначен для учета в течение года использования прибыли отчетного года.

По дебету счета отражаются производимые в текущем году по решению общего собрания учредителей, собственников имущества банка или в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка отчисления в фонды банка, в том числе в фонд дивидендов, резервный фонд заработной платы, и начисленные и направленные на выплату дивиденды акционерам, прибыль собственнику имущества банка - унитарного предприятия.

По кредиту счета отражаются возврат начисленных в текущем году, но неиспользованных средств фондов развития банка, резервного, прочих фондов при наличии у банка превышения суммы использованной прибыли над суммой полученной прибыли или при наличии убытка; сумма, списываемая на счет 7362.

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 и 7380 переносятся соответственно на счета 7361 и 7362.

При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

при наличии прибыли отчетного года:

Дебет 7370 Прибыль отчетного года

Кредит 7361 Прибыль в ожидании утверждения

Дебет 7362 Распределенная прибыль в ожидании утверждения

Кредит 7380 Использование прибыли отчетного года.

при наличии убытка в отчетном году:

Дебет 7361 Прибыль в ожидании утверждения

Кредит 7370 Прибыль отчетного года

Дебет 7362 Распределенная прибыль в ожидании утверждения

Кредит 7380 Использование прибыли отчетного года.

Счета 7361 и 7362 предназначены для обобщения информации о существовании и движении неподтвержденной прибыли. После проведения собрания акционеров, на котором сумма полученной в отчетном году прибыли и сумма распределенной прибыли подтверждена счета 7361 и 7362 взаимно закрываются. Незакрытый остаток по счету 7361 Прибыль в ожидании утверждения переносится на активно-пассивный счет 7350 7350 Утвержденная нераспределенная прибыль. Данный счет предназначен для учета утвержденной в установленном порядке нераспределенной прибыли банка или непокрытого убытка прошлых лет. Утвержденная нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет подлежит соответственно распределению в порядке, установленном законодательством.

Чистая прибыль распределяется по двум направлениям:

на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов, а также на пополнение уставного фонда;

на выплату дивидендов.

По итогам 2007 г. чистая прибыль была распределена в следующих суммах:

32 864 056 524 рубля - в фонд дивидендов;

40 167 180 196 рублей - на увеличение уставного фонда.

При наличии непокрытых убытков прошлых лет прибыль текущего года направляется на погашение этих убытков. К убыткам также относится сумма превышения распределенной прибыли над полученной.

2.12 Годовой отчет банка. Национальные стандарты финансовой отчетности, применяемые при составлении финансовой отчетности банков

Отчетность по видам подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. По периодичности составления отчетность бывает текущая и годовая. Текущая отчетность составляется ежедневно, по пятидневкам, декадам, за месяц, квартал и полугодие.

Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в ОАО «Белагропромбанк» является ежедневный баланс, который составляется по балансовым счетам четвертого порядка и внебалансовым счетам. Ежедневный баланс в банке должен быть составлен не позднее начала следующего рабочего дня.

Отчет составляется работником бухгалтерии, определенным приказом или руководителя банка, по данным бухгалтерского учета поступлений и выдач наличных денег, который ведется в кассовых журналах с указанием кодов отчетных данных кассовых оборотов на основании объявлений на взнос наличными деньгами, чеков, приходных и расходных кассовых ордеров, препроводительных ведомостей к инкассаторским сумкам, операционных дневников и других документов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8