Учет и налогообложение основных средств

Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов

Типичные ошибки

Примерный перечень их таков:

* В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делаю считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

* Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 «Основные средства».

* Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

* Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным

средствам.

* При покупке основных средств у физических лиц не все-гда удерживается подоходный налог.

* При передаче основных средств в качестве вклада в ус-тавный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в со-став доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок дейст-вовал до 1 января 1995г.

* При безвозмездной передаче основных средств выявлен-ный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

* Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.

* Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

* Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.

* Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

* Простое хищение средств (основной тип мошенничества).

Задача статистического анализа -определить, насколько экономический субъект и его структурные подразделе-ния обеспечены основными фондами и каков уровень их использования. При этом применяются обобщающие и час-тные показатели, для расчета которых используют данные формы № 1 «Баланс предприятия», формы № 5 «Приложе-ние к балансу предприятия», формы №11 «Отчет о наличии и движении основных средств», формы БМ «Баланс производственной мощности», а также данные о переоценке основных средств (форма № 1 - переоценка), инвентар-ных карточек учета основных средств, бизнес-плана и др.

Для углубленного анализа исполь-зования основных средств на заверша-ющих этапах аудиторской проверки не-обходимо применять различные мето-ды статистического анализа. По резуль-татам этого анализа готовятся обосно-ванные выводы, в частности о влия-нии степени использования основных фондов на объем производства продук-ции, загрузке производственных мощ-ностей, о возможных резервах повышения эффективности основных фон-дов.

Обобщающим показателем исполь-зования основных фондов является фон-дорентабельность (Фр). Ее уровень за-висит не только от фондоотдачи (Ф0), но и от рентабельности продукции (Рпр). Факторную модель можно представить следующим образом:

Ф = Ф х Р

^*р ^о л А пр'

Пример 1. Для анализа Фр основ-ных производственных фондов (ОПФ) экономического субъекта составим на основе фактических и расчетных дан-ных таблицу, характеризующую изме-нения каждого показателя (табл. 2). Под расчетными данными понимаются прогнозные (ожидаемые) значения по-казателей.

Как видно из табл. 2, фактическое значение фондорентабельности ОПФ превышает расчетное на 8,37 процент-ного пункта. Определим изменения фондорентабельности за счет фондоот-дачи и рентабельности продукции.

Изменение (А - графа 4 табл.2) фон-дорентабельности за

АФР =АФ0 х Ррпр= (-0,04) х 32,26 = -1,29%,

где АФ0 - изменение фондоотдачи ОПФ,

Ррпр - расчетная рентабельность про-дукции.

Изменение фондорентабельности ОПФ за счет рентабельности продук-ции составит:

АФР - АРпр х ФФ0 = 4,02 х 2,40= +9,65%,

где АРпр - изменение рентабельнос-ти продукции,

Ф о - фактическая фондоотдача ОПФ.

Основными факторами, влияющими на фондоотдачу ОПФ, являются доля ак-тивной части фондов в общей стоимости ОПФ, удельный вес действующего обо-рудования в активной части ОПФ и фон-доотдача действующего оборудования.

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса активной части ОПФ (АФ0УД а) составит:

АФ0уд'а = А УДах УДД х Ф0Д= +0,167 х 0,956 х 3,39 = 0,541 руб.,

где АУДа - изменение удельного веса активной части ОПФ,

УДД - расчетный удельный вес дей-ствующего оборудования,

Ф0 д - расчетная фондоотдача действу-ющего оборудования.

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса действующего оборудо-вания в активной части ОПФ (АФ0удд) составит:

АФ0УД'Д = УДафх АУДдх Ф0Д = 0,919 х 0,027 х 3,39 - 0,084 руб.,

где УДаф-фактический удельный вес активной части ОПФ,

АУДД - изменение удельного веса действующего оборудования,

Ф0Д - расчетная фондоотдача действу-ющего оборудования.

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет фондоотдачи действующего обору-дования (АФ0Ф°д) составит:

АФ0ФО-Д = УД/х УДдфх ДФ0Д= 0,919 х 0,983 х (-0.74) = - 0,668 руб.,

где УДа - фактический удельный вес активной части ОПФ,

УДДФ - фактический удельный вес действующего оборудования,

АФ0Д - изменение фондоотдачи дей-ствующего оборудования.

Сумма факторов составит: 0,541 + 0,084 (-0,668) - 0,043 - 0,04.

При проведении аудиторских прове-рок необходимо рассмотреть влияние показателя внеоборотных активов на динамику выпуска продукции.

Влияние факторов на объем выпус-ка продукции определяется путем ум-ножения изменения фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на фактичес-кие среднегодовые остатки ОПФ, а из-менение среднегодовой стоимости ОПФ - на расчетный показатель уровня фон-доотдачи ОПФ.

Изменение объема выпуска продук-ции за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов составит:

АОПопф= АОПФ х Ф0опф расч ^ 162 х 2,44 = 395,28 тыс. руб.,

где АОПФ - изменение среднегодо-вой стоимости ОПФ,

Фо опф расч ~ расчетная фондоотдача ОПФ.

Изменение объема выпуска за счет динамики удельного веса активной ча-сти ОПФ в общей их сумме составит:

АОПуд = ОПФф х АФ0уда= 7112 х 0,541= 3847,59 тыс. руб.,

где ОПФф - фактическая среднего-довая стоимость ОПФ,

АФ0 уд а - изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса активной части ОПФ.

Изменение объема выпуска за счет динамики удельного веса действующе-го оборудования в активной части ОПФ составит:

ДОПУД.Д= ОПФф х ЛФ0уд.д= 7112 х 0,084 = 597,41 тыс. руб.,

где ОПФф - фактическая среднего-довая стоимость ОПФ^

ДФо уд.д - изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса действую-щего оборудования в активной части ОПФ.

Изменение объема выпуска за счет динамики фондоотдачи действующего оборудования составит:

АОП фод= ОПФф х АФ0фод= 7112 х (-0,668) = - 4750,82 тыс. руб.,

где ОПФф - фактическая среднего-довая стоимость ОПФ,

ДФо фо.д - изменение фондоотдачи ОПФ за счет фондоотдачи действующе-го оборудования.

Как видно из анализа, наибольшее влияние на объем выпуска продукции оказывает динамика удельного веса ак-тивной части основных производствен-ных фондов. Действительно, чем выше удельный вес активной части основных фондов в общей сумме ОПФ, тем боль-ше возможности для выпуска продук-ции.

Таким образом, применение рассмотренных статистических методов позволяет сформировать мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта.

Доклад.

Уважаемые ! Председатель и члены государственной экзаменационной комиссии Вашему вниманию представлена выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и аудит основных средств » на примере предприятия АО «Квант».

При выборе темы я остановился на основных средствах по нескольким причинам : Во первых потому что, основные средства есть почти у каждой организации . Их учет не простая задача .Особенно теперь , когда приходится разбираться с нормативно-законадательными актами и противоричивыми указаниями в действующих нормативных документах . Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации , с которыми я получил возможность ознакомиться.

Моя работа состоит из трех частей :

Первая Нормативно-правовая база учета основных средств в бухгалтерском учете.

Вторая Организация бухгалтерского учета основных средств на примере АО «Квант».

Третья Аудит основных средств.

В первой части своей работы я достаточно подробно охарактеризовала сущность основных средств привела их классификацию (приложение 1) описала порядок и способы оценки ,а также учет их наличие, движение и выбытие. В свете современных подходов рассмотрела учет амортизации основных средств, проанализировала нормативные акты по бухгалтерскому учету основных средств. Основным нормативным документом которым я пользовалась в данной главе является ПБУ 6 / 01 «Учет основных средств » утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н .

Ввиду того, что налоговый учет основных средств играет большую роль для организации, проанализировала порядок налогообложения операций с основными средствами и привела упрощенную систему налогообложения(приложение 2) используя при этом 25 главу налогового кодекса РФ. Дала характеристику счетов по учету основных средств , привела типичные проводки в приложении 3.

Во второй главе своей работы я проанализировала действующую систему учета основных средств на примере предприятия АО «Квант».

Предприятие о котором я хочу сегодня рассказать содержит следующую информацию:

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству РФ , имеет самостоятельный баланс , расчетный счет , лицензию на право производства строительных работ .

Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, изготов-ляет строительные конструкции, материалы, а также осуществляет строительство объектов , оказывает ус-луги с целью развития производственной базы , удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли в этом отчетном году прибыль составила примерно 4 млн рублей.

На предприятии ведется бухгалтерский, оперативный учет, составляется и пред-ставляется отчетность по всем видам деятельности, проверяются цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация .

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закреплен-ным за ним имуществом в состав которого входят основные средства о которых мы далее поговорим подробнее .

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

- амортизационные отчисления;

- прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

- кредитов банков и других кредиторов;

- иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации. *

Поступление основных средств осуществляется различными способами, а именно купля-продажа, безвозмездная передача , в качестве вклада в уставный капитал и др., некоторые их них я рассмотрела в своей работе. Например на нашем предприятии существуют условия при которых основные средства поступают от вышестоящей организации безвозмездно это можно увидеть в приложении 4 . Также на нашем предприятии осуществляются ремонтные работы зданий хозяйственным способом это показано в приложении 5.

Выбытие основных средств с АО «Квант» осуществляется также в различных формах и в качестве вклада в УК и по договору комиссии приложение 6. Основные средства могут выбывать в результате ликвидации по причине не пригодности к эксплуатации в основном это машины и оборудование, приложение 7. Инвентаризация и переоценка на предприятии проводится 1 раз в год , по состоянию на 1 января отчетного года .

Теперь я хотела бы сказать о недостатках которые существуют на АО «Квант». Во первых в бухгалтерии предприятия отсутствует локальная сеть, которая позволяла бы объединять всю учетную информацию в единую систему , а на сегодняшний день приходится делать это в ручную .Во вторых на предприятии не ведется должным образом бухгалтерская документация по основным средствам не оформляются акты приемки-передачи не ведутся инвентарные карточки приложение 8.

В 3 главе я раскрыла методику проведения аудиторской проверки организации и учета основных средств привела план и программу аудита приложение 9, а также источники информации и типичные ошибки при аудите приложение 10.

В соответствии с основными направлениями и задачами ау-дита основных средств рассмотрела четыре направления проверки :

1.аудит наличия и сохранности основных средств

2. аудит движения основных средств;

3. аудит правильности начисления износа;

4.проверка правильности налогообложения по основным средствам

При проверке аудитором учета основных средств описала возможные способы получе-ния доказательств:

* проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

* инвентаризация;

* проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйст-венных операций;

* подтверждение;

* аналитические процедуры.

Для дальнейшего улучшения работы АО «Квант» можно порекомендовать :

1. создать локальную сеть между рабочими местами сотрудников организации и обеспечить необходимыми программами для сокращения объема ручного труда.

2. наладить своевременное поступление первичной документации в бухгалтерию

3. обязать сотрудников бухгалтерии оформлять должным образом документы по учету основных средств и порекомендовать руководству применить сетевую версию бухгалтерской программы учета основных средств что значительно облегчит работу бухгалтерии .

Доклад закончен . Спасибо за внимание.

Рецензия

на дипломную работу на тему “ Учет и налогообложение основных средств” (на примере ООО “ДальВОИ” ), выполненную студенткой 4 курса БУ 02 Московского Государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ) Коваленко А.В.

Современные условия хозяйствования повысили требования, предъявляемые к отчетности коммерческих организаций. Необходимость подтверждения правильности ведения учета основных средств в соответствии с новыми стандартами по бухгалтерскому учету, достоверности данных учета и отчетности, а также возможность повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия за счет рационального и эффективного использования основных средств определяют актуальность выбранной темы.

Рецензируемая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении четко определена цель, поставлены задачи исследования.

В первой главе рассматриваются теоретические и организационные основы учета и анализа основных средств. Автор уделяет должное внимание понятию, классификации и оценке основных средств. Достаточно полно раскрывается назначение и информационное обеспечение анализа основных средств.

Вторая глава посвящена процедурам учета операций с основными средствами на ООО «ДальВОИ». Автор последовательно и обстоятельно раскрывает порядок проведения учета наличия и движения основных средств.

В третьей главе работы автор проводит подробный анализ обеспеченности предприятия основными средствами и их использования. Следует особо отметить применение в работе факторного анализа для выявления резервов роста фондоотдачи и объема выпуска продукции.

Работа показывает умение автора работать с практическим и теоретическим материалом, обобщать и делать выводы.

В целом, работа студентки Коваленко А.В. отвечает предъявленным требованиям к написанию дипломных работ и заслуживает оценки “отлично”.

РЕЦЕНЗЕНТ

Главный бухгалтер Подпись Расшифровка подписи

ООО “ДальВОИ” ____________ Егоров А.А.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10