Учет и налогообложение основных средств

Учет и налогообложение основных средств

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

УЧЁТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Студент Коваленко Анастасия Викторовна

Научный руководитель Ерохина Таисия Николаевна

Рецензент

Допустить к защите ГАК

Заведующий кафедрой

_____________________

«__»____________2006г.

Комсомольск-на-Амуре 2006г.

ЗАДАНИЕ

ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ (ПРОЕКТУ)

Студент Коваленко Анастасия Викторовна

1. Тема работы (проекта) Учёт и налогообложение основных средств

2. Срок сдачи студентом законченной работы (проекта)_______________

3. Исходные данные по проекту____________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Содержание разделов дипломной работы__________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Перечень графического материала________________________________

6. Консультанты по разделам работы (проекта)

7. Дата выдачи задания______________________________

Руководитель дипломной работы (проекта)_______________________

Студент________________________

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………..…………………………….3

1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «ДальВОИ……………………………….6

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.………………………..15

2.1. ПРАВИЛА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………………………..18

2.2.УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………….…………………………………....24

3.УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫБЫТИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………..………………….............................................39

3.1. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ…………………………...............45

3.2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ, КАПИТАЛЬНОМУ И ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………....................................................................................................54

3.3. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…..60

3.4.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ООО«ДальВОИ»…………………………………………………………………….66

3.5.АНАЛИЗ И АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………............................................71

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...74

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...77

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств.

Показано назначение и виды документов, в соответствии с установленной системой стандартов в нашей стране.

Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.

Определены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.

В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.

В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству.

Настоящий диплом разработан на основании нового плана счетов.

При выборе темы своего диплома я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для производственных предприятий, так и для банков и для страховых компаний. Во-вторых, этот участок бухгалтерского учета очень широк, охватывает обширную информацию и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01(приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н).

Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. С 1 января 1999г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

1.ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений).

2.Об организации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.

3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.03.01 г. № 26н)

4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

5.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

6.Письмо Минфина РФ от 27.12.01 №16-00-14/573 "Об учете основных средств" и др.

Главной задачей этой дипломной работы следует считать поиск путей увеличения использования основных фондов и рационального их использования.

.

1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «ДальВОИ»

Утверждаю:

Директор ООО «ДальВОИ»

______________________В.Б.Мазанов

ООО " ДальВОИ "

681027, Комсомольск-на-Амуре, пр-т Ленина, 6

ИНН/КПП-2703016456/270301001

Приказ № 1 от 05.01.2005 г.

0б учетной политике организации для целей налогообложения на 2005 год.

Основываясь на положении части второй Налогового кодекса Российс-кой Федерации, приказываю:

1. Признать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ по мере отгрузки.

2. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на при-быль применять метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

3. Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по средней себестоимости в со-ответствии со статьями 268 и 280 НК РФ.

4. Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на ос-новании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

5. Налоговый учет вести в соответствии со ст. 313-333 НК РФ на вновь вводимых забалансовых «налоговых счетах»:

012 - «Доходы от реализации без НДС и акцизов»;

013 - «Расходы связанные с производством и реализацией»;

014 - «Прибыль (убыток) от реализации»;

015 - «Внереализационные доходы»;

016 - «Внереализационные расходы»;

017 - «Прибыль (убыток) от внереализационных операций»;

018 - «Налогооблагаемая база»;

019 - «Перенос убытков на будущее»;

020 - «Расходы будущих периодов».

К указанным счетам открыть субсчета по принципу, по которому сос-тавляется расчет налоговой базы в соответствии со ст. 315 НК РФ.

По каждому субсчету вести соответствующий регистр налогового уче-та. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных первичных учетных документов приведены в приложении к настоящему приказу.

6. Исчислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на при-быль исходя из фактической полученной прибыли по итогам отчетного квартала и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в п. З ст. 286 НК РФ.

7. Резервов на ремонт основных средств, предстоящие отпуска сот-рудников и сомнительные долги фирма не создает. Указанные затраты от-носятся на внереализационные расходы согласно ст. 266 НК РФ.

8. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесе-нии в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерско-го и налогового учета, значительных изменений может дополняться отдель-ными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до на-логовых органов.

Главный бухгалтер

А.А.Егоров

Утверждаю:

Директор ООО «ДальВОИ»

______________________В.Б.Мазанов

ООО " ДальВОИ "

681027, Комсомольск-на-Амуре, пр-т Ленина, 6

Приказ № 2 от 05.01.2005 г.

0б учетной политике на 2005 год в целях бухгалтерского учета.

1. Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики организации.

1.1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики являются:

Федеральный закон от 21.11.2001г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98), утвержденная приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.1999 г;

- Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н «О методических реко-мендациях и порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н (ПБУ4/99);

- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфи-на России от 31.10.2000 года № 94н.

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внут-рихозяйственных резервов.

В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодатель-ства при выполнении хозяйственных операций - директор организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчет-ности - главный бухгалтер организации.

2. Организационно-технический раздел.

2..1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтери-ей, как самостоятельным структурным подразделением.

2.2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российский Федерации - рублях путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе.

2.3. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению.

(Перечень используемых синтетических и аналитических счетов дан в приложении № 1 к приказу).

2.4. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными первичными документами в соответствии с «Альбомом новых унифицированных форм первичной учетной документации», утвержденным постановлениями Госкомстата России от 80.10.1997 г. №. 71а, по учету кассовых операций от 18.08.1998 г. № 88, по учёту труда и его оплаты от 20.12.2000 г. № 136, а также в отдельных случаях используются регистры, разработанные самостоятельно.

2.5. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств осущест-вляемся с использованием Унифицированных форм альбома первичной учет-ной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденных постановлением Госкомитета РФ от 18.08.98 г. № 88, один раз в году по итогам работы за год (перед составлением годового отчета).

2.6. Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

2.7. Перечень лиц (применительно к должностям), имеющим право подписи первичных документов, приведено в Приложении № 1.

2.8. Внезапные проверки денежных средств в кассе и имущества про-изводятся по решению руководства организации.

2.9. Отчетным периодом считается год (с 1 января по 31 декабря).

2.10. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 3-х месяцев в течение календарного года.

3. Методология учета.

3.1. Выручка от реализации продукции в целях налогообложения по исчислению НДС определяется по кассовому методу - по мере поступления денежных средств на счета в банках или в кассу (ст.167 НК РФ - НДС.

За 4-ре квартала 2004 г. средняя реализация без НДС и акцизов и ожидаемая в 2005 году менее 3-х млн. рублей в квартал.

Налог на прибыль расчитывается методом начисления.

3.2. При учете основных средств организация руководствуется ПБУ-6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от| 30.03.01 г. № 26н. с изменениями от 18.05.2002г.

Стоимость основных средств организации погашается путём начисления амортизации линейным способом в течение их полезного использования.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии основных средств к учету исходя из техни-ческих условий их эксплуатации, норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 «О классифика-ции основных средств, включенных в амортизационные группы» и ст. 258 и 259 НК РФ.

Амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят бо-лее 10000 рублей (Письмо Минфина РФ № 16-00-14/573).

Сумма начисленной амортизации учитывается на отдельном балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

Резерв на ремонт основных средств не создается. Затраты на ре-монт основных средств включаются в себестоимость продукции отчетного периода по мере проведения ремонта и рассматриваются как прочие расхо-ды и признаются для целей налогообложения или в соответствии с п.2 ст.260 НК РФ.

3.3. При учете нематериальных активов организация руководствуется (ПБУ-14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

Стоимость нематериальных активов погашается путём начисления амортизации линейным методом.

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их полезного использования. Этот срок определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. При невозможности устано-вить срок использования нематериальных активов считается, что он равен 20-ти годам.

3.4. Учет материально-производственных запасов (МПЗ).

Учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ-5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

МПЗ фирма отражает по фактической себестоимости на балансовом счете

10 «Материалы».

МПЗ списываются в производство по средней себестоимости по каждой группе запасов (п.16 ПБУ-6/01).

3.5. Учет и списание товаров.

Товары в учете отражаются по покупным ценам на балансовом счете 41 «Товары».

Расходы по доставке при покупке включаются в стоимость товара, при затратах после их оприходования. Данные расходы включаются в «Расходы на продажу» балансовый счет 44.

При оценке материальных запасов на складе используется метод оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов.

Стоимость проданных товаров списывается на балансовый счет № 90
«Продажи» согласно п.16 ПБУ-5/01, утвержденному приказом Минфина Рос-сии от 09.06.2001г. № 44н по средней себестоимости по каждой группе МПЗ.

4. Оценка незавершенного производства.

Согласно п..64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал-терской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, «незавершенка» отражается в бухгалтерском балансе по прямым затратам на балансовом счете 44 «Рас-ходы на продажу». Эти суммы полностью или частично списываются в дебет сч. .90 «Продажи».

При частичном списании расходы на транспортировку (между продан-ным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) распределяется пропорционально остаткам товара на складе или задолженности по про-центному вознаграждению.

5. Учет кредитов и займов.

При учете кредитов и займов организация руководствуется

(ПБУ-15/01)

«Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденный приказом Минфина России от 02.08.2001г. № 60н.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При возможности огранизация может пере-вести долгосрочную задолженность в краткосрочную.

Уплата процентов и дополнительных расходов, связанных с получени-ем заёмных средств, списываются на операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

По выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям списываются сразу на операционные расходы (ст.269 НК РФ).

6. Резервов предстоящих расходов и платежей фирма не создаёт.

7. Списание расходов будущих периодов.

Затраты отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и спи-сываются на счета затрат в соответствии с условиями, с которыми произ-ведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необхо-димости - приказом директора организации (ст.268 НК РФ).

8. Учет курсовых разниц.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10