Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции (на примере ЗАО "ЦИМС")

ЗАО «ЦИМС» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь, используя преимущества новых информационных технологий. Поэтому выбор системы «1С: Предприятие 7.7» не является случайным, поскольку это мощная универсальная система нового поколения.

2.2. Организация учета выпуска и реализации готовой продукции.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только no окончании отчетного периода (месяца). Дви-жение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, от-грузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движе-ния готовой продукции ведется в ЗАО «ЦИМС» по плановой (нормативной) производствен-ной себестоимости.

В конце месяца плановая себестоимость доводится до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты откло-нений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продук-ция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость от-груженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую се-бестоимость и остаток на складах на конец месяца. При организации бухгалтерского учета в данном случае используется дополнительный инструмент для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат (счет 40 «Выпуск продукции»). Что закреплено в учетной политике предприятия.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех рас-четов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой про-дукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании ме-сяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

Синтетический учет готовой продукции в ЗАО «ЦИМС» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту -- нормативную пли плановая себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, ус-луг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продук-ция».

Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимос-ти продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой спи-сывают дополнительной проводкой, а экономию -- способом «крас-ное сторно». Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды - сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. В этом случае на счет 43 относится только нормативная себестоимость готовой продукции. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату не имеет (Приложение 3).

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составле-нии отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости про-дукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Поясним применяемую схему ЗАО «ЦИМС»:

в январе 2006г. была выпущена готовая продукция по нормативной стоимости 2 млн. руб., фактическая себестоимость продукции составила 2,1 млн. руб. Продаж продукции в январе не было. В феврале продано продукции по нормативной себестоимости на сумму 1,9 млн. руб., выпущено продукции по нормативной себестоимости - на 1,8 млн. руб., по фактической себестоимости - на 2 млн. руб. В начале марта продано продукции по фактической себестоимости на сумму 1,7 млн. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

в январе:

дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» кредит счета 40 - 2 млн. руб. - на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции;

дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счета 40 - 100 тыс. руб. - на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции.

Процент отклонений определяется как частное от деления суммы отклонений на начало месяца (на начало февраля по нашим условиям остатка отклонений не было) и отклонений в течение месяца на сумму остатка готовой продукции на начало месяца и стоимостью продукции, выпущенной в течение месяца. В данном случае процент отклонений будет равен

5 = (0 + 100) : (0 + 2000).

в феврале месяце будут оформлены проводки:

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,9 млн. руб. - на сумму стоимости проданной продукции по нормативной себестоимости;

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - 95 тыс. руб. (1900 тыс. руб. * 5%) - на сумму отклонений в части, соответствующей стоимости проданной продукции;

дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» кредит счета 40 - 1,8 млн. руб. - на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции;

дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счета 40 - 200 тыс. руб. - на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции.

Процент отклонений будет равен 7,89% (100 + 200) : (2000 + 1800). При этом сальдо по счету 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» составит 1,9 млн. руб. (2000 + 1800 - 1900), субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 205 тыс. руб. (100 + 200 - 95). То есть фактически размер отклонений превысит 20%.

в марте будут сделаны проводки:

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,7 млн. руб. - на сумму нормативной себестоимости проданной продукции;

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - 134130 руб. (1,7 млн. руб. * 7,89%) - на сумму отклонений в части, относящейся к проданной продукции.

Так как ЗАО «ЦИМС» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организа-ции; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов соб-ственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.

Для определения фактической себестоимости остатка гото-вой продукции на складах и отгруженной продукции на отчет-ный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых из-делий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные пол-ной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что факти-ческие затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допус-тила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себес-тоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращен-ной покупателями, и ее остатка на конец месяца. Остаток па ко-нец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остат-ков складов сверяется остаток по учетным ценам.

В ведомости № 15 группируются в необходимом разрезе расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

Для хранения материально-производственных запасов в ЗАО «ЦИМС» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет готовой продукции, находящейся на складе предприятия, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий на складе организуется по оператив-но-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный но-мер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество цен-ностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-на-кладные, товарно-транспортные накладные) (Приложения 1,2). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

По окончании отчетного периода бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого переносит их в «Ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «Акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем по итогам ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс (Приложение 8).

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы произ-водства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первич-ных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомо-стях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в ЗАО «ЦИМС» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем (Приложения 4,5).

В ЗАО «ЦИМС» используется следующая схема движения накладной М-15:

в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;

бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у кладовщика как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий - у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;

служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 6). Продажа готовой продукции производится ЗАО «ЦИМС» по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сум-му НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции (Приложение 7).

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) от-ражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:

фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

налог на добавленную стоимость:

дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Поясним на примере: ЗАО «ЦИМС» в феврале реализована готовая продукция на сумму 2,36 млн. руб., в том числе НДС - 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции - 1,9 млн. руб., общехозяйственные расходы - 50 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу - 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 10 тыс. руб.; в марте месяце 2006 года реализована готовая продукция на общую сумму 2,124 млн. руб., в том числе НДС - 324 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции - 1,7 млн. руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб., расходы на продажу - 20 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 15 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 5 тыс. руб. Учетной политикой ЗАО «ЦИМС» принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.

В бухгалтерском учете ЗАО «ЦИМС» будут оформлены следующие проводки:

в феврале месяце:

дебет счета 40 кредит счета 20 - 1,9 млн. руб.;

дебет счета 43 кредит счета 40 - 1,9 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 1,9 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 50 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 - 30 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 - 10 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 20 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 - 10 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 30 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 2,36 млн. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 360 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 20 тыс. руб.

Таким образом, на 1 февраля 2006 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 2,36 млн. руб. (кредитовый);

90-2 - 1,98 млн. руб. (дебетовый);

90-3 - 360 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 20 тыс. руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс. руб.

в марте месяце:

дебет счета 40 кредит счета 20 - 1,7 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 1,7 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 - 20 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 - 5 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 15 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 - 5 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 20 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 2,124 млн. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 324 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 55 тыс. руб.

Таким образом, на 1 апреля 2006 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 4484 млн. руб. (кредитовый);

90-2 - 3725 млн. руб. (дебетовый);

90-3 - 684 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 75 тыс. руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 75 тыс. руб. 

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерско-му учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной вели-чине поступления денежных средств и иного имущества и (или) вели-чине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, вы-ручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой по-ступлением). При заключении договора между поставщиком и покупате-лем в нем определяются условия поставки продукции, в соответ-ствии с которыми распределяются обязанности и состав расхо-дов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на про-дажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.

В бухгалтерском учете ЗАО «ЦИМС» к расходам на продажу относятся все фак-тические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расхо-ды, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хра-нением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Расхо-ды на продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:

- "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продук-ции";

- "Расходы на транспортировку продукции";

- "Комиссионные сборы";

- "Прочие расходы по сбыту".

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учиты-ваются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отра-жаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по стать-ям, по кредиту -- их списание на проданную продукцию. По принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной сумме.

Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (желез-нодорожных, автомобильных и т. д.) относится на расходы на прода-жу. В этом случае дебетуют счет 44 "Расходы на продажу" и счет 19 "Налог на до-бавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете ЗАО «ЦИМС» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи".

При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отде-льных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспор-тировку включаются в себестоимость прямым путем на основе пер-вичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется производственная себестоимость, что закреплено в учетной политике организации. Все осталь-ные расходы на продажу распределяются между соот-ветствующими видами продукции косвенным путем пропорциональ-но той же базе, что и расходы на упаковку и транспортировку.

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по анали-тическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных до-кументов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7