Учет и анализ, и аудит текущих обязательств (на материалах ОАО СЗКО «Молот»)

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV - предусматривает общие понятия, определение терминов, определяет цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности - предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия; определяет основные принципы, на которых базируется бухгалтерский учет и финансовая отчетность, определяет организацию и ведение бухгалтерского учета, общие требования к составлению финансовой отчетности в Украине. Положение (стандарт) бухгалтерского учета (далее - П(С)БУ) 2 «Баланс», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87 - дает классификацию обязательств на долгосрочные и текущие. Определяет условия их отражения в балансе. Раскрывает содержание статей баланса, в том числе - по обязательствам.

П(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 № 20 - раскрываются методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее отражения в финансовой отчетности. Предусматривает определение терминов:

П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» - приводится определение настоящей стоимости долгосрочных обязательств, на которые начисляются проценты.

П(С)БУ 14 «Аренда» - приводится порядок оценки минимальных арендных платежей по учету обязательства арендатора по финансовой аренде.

П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» - стандарт определяет условия признания обязательств предприятия по налогу на прибыль, их оценку и отражение в финансовой отчетности.

Универсальной правовой нормой для урегулирования широкого круга обязательств является гражданско-правовой договор, который получил название хозяйственного. С целью привлечения заемных средств составляется кредитный договор между учреждением банка и предприятием. В настоящее время наиболее распространенным видом получения предприятием кредита в Украине является банковский кредит. Порядок документального оформления кредитования регламентируется Положением «О кредитовании», утвержденном постановлением Правления Национального Банка Украины № 246 от 28.09.95 г., Гражданский кодекс Украины, ст.3, 90, 380 и др. Действующее законодательство Украины запрещает предоставлять предприятиям кредиты на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, на формирование и увеличение уставных капиталов банков, для внесения платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Порядок расчетов посредством векселей регламентируется Законом «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001; «Положением о простом и переводном векселе», утвержденном постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37; Постановлением Верховного Совета Украины «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины» от 17.06.92, Указом Президента Украины «О расширении сферы обращения векселей» от 26.07.95, письмом Минфина Украины «О бухгалтерском учете вексельного обращения» от 12.08.92 № 18-4116 (с последующими дополнениями и изменениями) и письмом ГНА Украины от 17.01.97 № 15-0214 (10-372).

Разновидностью заемного капитала по своему экономическому содержанию являются: задолженность по оплате труда, задолженность по перечислениям в бюджетные и внебюджетные фонды и прочие виды начислений в составе внутренней кредиторской задолженности предприятия. Трудовые отношения работающих на предприятиях всех форм собственности регулируются законодательными актами по труду и социальным вопросам, а также учредительными документами предприятия и коллективным договором. Право на труд и вознаграждение за него закреплено Конституцией Украины. В соответствии со ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном измерении, которое, согласно трудовому соглашению, собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) устанавливаются Верховным Советом Украины и взимаются на всей территории Украины. Порядок зачисления общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) в Государственный бюджет Украины, местные бюджеты и государственные целевые фонды определяется в соответствии с законами Украины. Подоходный налог с доходов граждан удерживается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 № 13-22 и Инструкцией о подоходном налоге с граждан от 21.04.93 №12, а также Законом Украины от 13.02.98 № 129 «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 № 13-22 и Законом Украины от 23.03.99 № 539-XIV «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины». Объектом налогообложения доходов граждан является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, полученный со всех источников. Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, утвержденными постановлением Верховной Рады Украины от 14.01.98 № 16/98, определено, что общеобязательное государственное социальное страхование - это система прав, обязанностей и гарантий, предусматривающая предоставление социальной защиты, которая включает материальное обеспечение граждан в случае болезни, потери трудоспособности, безработицы по независящим от них причинам, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, формирующихся путем уплаты страховых взносов. Порядок начисления, расходования и учета расчетов по сбору на государственное обязательное социальное страхование регламентируется Законом Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» от 26.06.97 № 402 (с изменениями), Инструкцией о порядке начисления, учета и использования средств Фонда социального страхования Украины, утвержденной постановлением Правления Фонда социального страхования Украины от 26.08.99 № 11, Приказом Министерства труда и социальной политики Украины «Об осуществлении сбора на социальное страхование на случай безработицы» от 03.10.97 № 4. Порядок начисления сбора на обязательное государственное пенсионное страхование регламентируется Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», утвержденным постановлением ВРУ от 26.06.97 № 400 (с последующими изменениями и дополнениями), Законом Украины от 22.10.98 «О внесении изменений в Закон Украины «О сборах на обязательное государственное пенсионное страхование», Инструкцией о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступлений в Пенсионный фонд Украины от 03.06.99 № 4-6. Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» предусмотрены добровольные взносы на пенсионный счет работника, открываемый в пределах пенсионных планов уполномоченном банке предприятием-работодателем. Источники целевого финансирования и целевых поступлений и их использование регламентируются соответствующими правительственными постановлениями и нормативными документами, в частности, письмом Минфина Украины от 28.1.92 № 18-412 «О бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций», приказом Минфина Украины от 14.12.99 № 298 «О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи» и др.

С введением в действие Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 № 283 появилось понятие налогового учета. Ставки налога на прибыль, льготы относительно налога, объект налогообложения, порядок исчисления облагаемой налогом прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисления налога в бюджеты могут устанавливаться только данным Законом. Порядок составления Декларации о прибыли предприятия регламентирован приказом ГНА Украины от 21.01.98 № 37 (с последующими дополнениями и изменениями). В состав налоговой отчетности входит также Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, которая представляется плательщиком не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом независимо от того, возникло у плательщика в отчетном периоде налоговое обязательство или нет. Порядок заполнения и представления Налоговой декларации по НДС регламентируется приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166 (с дополнениями и изменениями, внесенными приказом от 23.10.98 № 499). На территории Украины, в соответствии с международными нормами взимания НДС, введена специальная регистрация плательщиков НДС в государственной налоговой администрации по месту их нахождения с целью получения Свидетельства о регистрации плательщика НДС и индивидуального налогового номера плательщика НДС.

Акцизный сбор в Украине был введен одновременно с налогом на добавленную стоимость на основании Закона Украины от 18.12.91 г. «Об акцизном сборе», декрета Кабинета Министров Украины № 18-92 от 26.12.92 г. «Об акцизном сборе». В соответствии с декретом - Инструкция о порядке начисления и уплаты акцизного сбора, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины № 24 от 22.06.93 г.

Первого апреля 2001 года введен в действие Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181 - III от 21.12.2000г.

1.4 Характеристика деятельности и финансового состояния ОАО СЗКО

«Молот»

Открытое акционерное общество севастопольский завод коммунального оборудования "Молот" имеет свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности - юридического лица, выданное Севастопольской государственной администрацией. ОАОСЗКО "Молот" включено в единый государственный реестр предприятий и организаций Украины. Форма собственности - коллективная. Хозяйственная деятельность по Уставу - производство и ремонт коммунального оборудования.

Завод основан в 1924 году. Стратегической целью деятельности является занятие своего сектора на внутреннем рынке услуг по ремонту и производству центробежных скважинных электронасосных агрегатов для воды, освоение новых типов продукции (судовых и шахтных насосов, водоумягчителей). Область применения - водоснабжение промышленное и бытовое, орошение сельскохозяйственных угодий, добыча нефти и газа. Завод осуществляет внешнеэкономическую деятельность, выполняя заказы для предприятий Туркмении и России. Наиболее эффективным способом рекламы о деятельности предприятия считается расположение информации в интернете. Рассмотрим баланс ОАО СЗКО «Молот» за 2002г. (приложение ).

Оценка финансового состояния - это рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация фактов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения. Анализ финансового состояния предприятия чаще всего осуществляют по таким направления оценки: имущественное состояние предприятия; ликвидности активов и платежеспособности предприятия; показателей финансовой независимости и структуры капитала; показателей прибыльности и рентабельности предприятия; показателей деловой активности; рыночной активности.

Подготовительный этап экономического чтения баланса дал возможность проверить правильность составления баланса формально и по существу. Валюта баланса подсчитана верно и сумма разделов актива равна сумме разделов пассива. Статьи баланса заполнены в соответствии с данными оборотно-сальдовой ведомости. Экспресс - анализ баланса позволяет рассчитать показатели финансового состояния ОАОСЗКО «Молот» ( приложение ).

Сравнение темпов роста объемов имущества, источников и валюты баланса позволяет сделать вывод, что сумма по строке 080 «Всего по разделу I» (Необоротные активы) предприятия уменьшилась за счет увеличения износа основных средств и нематериальных активов, сумма по строке «Всего по разделу II» (Оборотные активы) возросла за счет роста денежных средств и производственных запасов предприятия, что является положительной тенденцией. Валюта баланса на конец отчетного периода увеличилась по сравнению с началом на 612,1 тыс. грн. Проведем вертикальный анализ баланса, сравнивая вес структурных изменений по сравнению с суммой баланса по активу и пассиву в процентах.

Таблица 1.2 Вертикальный анализ баланса

Оценка изменений значений валюты баланса, итогов разделов, групп статей и отдельных статей на конец периода по сравнению с началом периода называется горизонтальным анализом баланса. Рост показателя «Сумма имеющихся у предприятия хозяйственных и денежных средств» (валюта баланса) свидетельствует об увеличении имущественного потенциала предприятия. В структуре активов наибольший удельный вес занимают необоротные активы (50,7%), что говорит о «тяжелой» структуре активов (более 40%). При этом по сравнению с предыдущим отчетным периодом доля необоротных активов предприятия снизилась на 9,3%, такие изменения способствуют ускорению оборачиваемости. Наличие и увеличение в составе активов предприятия нематериальных активов косвенно характеризует избранную предприятием стратегию как инновационную. Анализируя имущественное положение предприятия, необходимо также оценить состояние используемых основных средств. Для этой цели рассчитывается показатель годности основных средств (приложение ). За анализируемый период произошло снижение этого коэффициента на 2% (41% - 43%). Состояние основных средств предприятия не очень хорошее, т.к. износ составляет 43%.

Активы предприятия исследуются с точки зрения их ликвидности. Оценка ликвидности показывает способность предприятия своевременно и в полном объеме погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Коэффициент общей ликвидности на начало периода 0,76 на конец - 0,79 ( норма 1- 2). Положительным моментом является увеличение этого коэффициента на 0,03. Коэффициент абсолютной ликвидности на начало и на конец периода 0,01 . Зарубежными экспертами определен нижний предел этого показателя, который равен 0,2, т.е. 20% денежных средств предприятие должно фактически изъять из своего оборота и, как следствие, менее эффективно использовать свои оборотные активы. При условии нормальной, стабильной работы предприятия и качественного управления финансами коэффициент абсолютной ликвидности может приближаться к 0. Расчет коэффициентов ликвидности показывает, что состояние ликвидности на конец отчетного периода критическое.

Оценка показателей финансовой независимости и структуры капитала показала, что коэффициент независимости снизился ( от 0,48 до 0,37 ). Этот коэффициент характеризует долю собственных средств (собственного капитала) в общей сумме средств, авансированных в его деятельность, критическое минимальное значение его равно 0,5. Показатель «Чистый оборотный капитал» отражает ситуацию, когда все оборотные активы предприятия «Молот» сформированы за счет привлеченного капитала. Коэффициент концентрации собственного капитала показывает долю средств собственников в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия и характеризует возможность предприятия выполнить свои внешние обязательства за счет собственных средств. Чем выше значение этого коэффициента , тем более финансово устойчиво , стабильно и независимо от кредиторов предприятие. Согласно Методике № 81, Методике № 22, разработанных в Украине для анализа финансового состояния предприятия, положение предприятия считается устойчивым, если этот коэффициент составляет не менее 50%. Для исследуемого предприятия этот коэффициент за полугодие уменьшился на 11% и составил 37%.

Рентабельность - это показатель, характеризующий экономическую эффективность. Экономическая эффективность - относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Рентабельность совокупного капитала, рентабельность собственного капитала для ОАО СЗКО «Молот» на 2002 год это отрицательная величина, т.е. каждая инвестированная денежная единица приносит убыток.

Таким образом, финансовое состояние анализируемого предприятия в 2002 году можно оценить как неустойчивое и критическое.

2 УЧЕТ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОАО СЗКО «МОЛОТ»

2.1 Цель, задачи и принципы учета текущих обязательств

Целью ведения бухгалтерского учета обязательств и отражения их в финансовой отчетности является предоставление пользователям (как внутренним, так и внешним) для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Внешние пользователи бухгалтерской информации: коммерческие партнеры, включая поставщиков товаров в кредит и клиентов, которые покупают товары или услуги (поставщики должны знать о возможности предприятия выплачивать долги, а клиентам необходима уверенность, что предприятие является надежным источником поставок и в ближайшее время не прекратит своего существования); инвесторы и кредиторы предприятия, к которым относятся банки, дающие предприятию кредит либо осуществляющие долгосрочное финансовое инвестирование (банку необходимы гарантии, что предприятие оплатит проценты за кредит и в конечном итоге вернет его в оговоренный срок); налоговые службы; финансовые аналитики, использующие информацию для своих клиентов или для всего общества (например, биржевым брокерам необходима информация для того, чтобы посоветовать инвесторам, в чьи ценные бумаги вкладывать деньги). Внешние пользователи бухгалтерской информации (банки, поставщики и др.) оценивают изменение доли обязательств (заемных средств) предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок.

Внутренних пользователей интересуют следующие моменты: выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.д.); контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленных сырья и материалов приводит к штрафным санкциям); выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования). Интерес внутренних пользователей связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. Основными критериями выбора являются степень риска, цена того или иного источника финансирования, условия его использования, срок уплаты долга и ряд других.

Основные задачи учета обязательств:

правильное документальное оформление;

формирование полной достоверной информации о возникновении и сроках погашении обязательств для оперативного руководства хозяйственными процессами и исполнения (пользуясь показателями текущего учета и отчетности, руководство предприятия контролирует рациональность использования хозяйственных ресурсов, рентабельность (т.е. получение прибыли, достаточной для привлечения и удержания вложенного капитала), ликвидность (достаточности средств для погашения задолженности по обязательствам), получает другую деловую информацию, а также осуществляет планирование и прогнозирование деятельности предприятия;

обеспечение контроля за выполнением обязательств согласно утвержденным графикам и нормам;

своевременное предотвращение отрицательных явлений финансово-хозяйственной деятельности (претензии контрагентов, неустойки, штрафы, пени и другие финансовые санкции), и мобилизация внутренних ресурсов (контроль);

обеспечение достоверных данных для анализа эффективности использования заемных средств.

Бухгалтерский учет обязательств и их отражение в финансовой отчетности на предприятии строятся на следующих основных принципах:

осмотрительности (согласно принципу осмотрительности и полного освещения, методы оценки применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств; обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения; следуя принципу осмотрительности, предприятие признает в своем балансе гарантийное обязательство по реализованной продукции (то есть учитываются не только реальные, но и потенциальные убытки));

полного освещения (согласно этому принципу финансовая отчетность не ограничена балансом и отчетами, но содержит примечания, которые предоставляют информацию и дополнительные пояснения к отдельным статьям отчетов по объекту обязательства (сроки, суммы погашения обязательств, объявление дивидендов по акциям);

автономности (банковские счета предприятия и его учредителей, а также их ответственность по обязательствам, должны быть разделены; финансовой отчетности предусмотрено только отражение обязательств собственников по взносам в уставный капитал и обязательства перед собственниками в виде процентов, дивидендов и т.д.);

непрерывности (оценка текущих обязательств предприятия исходит из принципа непрерывности деятельности, который предполагает, что деятельность предприятия будет продолжаться в дальнейшем);

начисления и соответствия доходов и расходов (результаты хозяйственных операций признаются тогда, когда они происходят, а не тогда , когда получаются или выплачиваются денежные средства, и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся; благодаря этому принципу пользователи получают информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получение денежных средств, но и об обязательстве уплатить денежные средства в будущем; такая информация относительно прошлых операций наиболее полезна для принятия пользователями экономических решений);

- единого денежного измерителя (что касается валюты, в которой оценивается задолженность, то в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине» предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность в едином денежном измерителе (в денежной единице Украины));

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11