Совершенствование бухгалтерского учета материалов на предприятии

Совершенствование бухгалтерского учета материалов на предприятии

3

Министерство общего образования Российской Федерации

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Совершенствование бухгалтерского учета материалов (на предприятии «ЭКОЛАННО»)

Дипломная работа

Н.Новгород 2004 г.

Содержание

Введение.................................….............................................................3

1. Теория учета материалов…...............................................................5

1.1. Материалы, их классификация, оценка……….…......................5

1.2. Документальное оформление поступления и расходования материалов…………………………............................................12

1.3. Учет материалов на складах и в бухгалтерии….......................19

1.4. Синтетический и аналитический учет материалов……........….25

1.5. Инвентаризация и переоценка материалов……........................37

2. Экономический субъект исследования - Краснодарская региональная общественная организация....................................41

2.1.Технико-экономическая характеристика предприятия…...........41

2.2. Учетная политика организации..................................………....43

2.3. Анализ хозяйственной деятельности предприятия…...............48

3. Организация бухгалтерского учета на предприятии....................54

4. Недостатки ведения бухгалтерского учета на предприятии и его совершенствование………………………………………..............58

Заключение...............................................................................……......63

Список литературы….......................................................................….65

Приложения………................................................................................67

Введение

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основными задачами учета материалов являют-ся: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответстви-ем складских запасов нормативам; контроль за выполнением пла-нов снабжения материалами; выявление фактических затрат, свя-занных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стои-мости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

1.Теория учета материалов

1.1. Материалы, их классификация, оценка

Материалы - часть имущества:

а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и ока-зании услуг, предназначенных для продажи;

б) используемая для управленческих нужд организации.

Из этого определения следует, что материалы используются в качестве предметов труда в произ-водственном процессе. Они целиком потребляются в каждом про-изводственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказан-ных услуг.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выпол-нении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:

сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покуп-ные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, из кото-рых изготовляют продукт, они образуют материальную (вещест-венную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хло-пок. скот, молоко и т. п.). а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и т. п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслужи-вания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (лук, перец и прочие специи в колбасном производстве, кото-рые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства, смазочные, обтирочные материалы и т. п.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство типичных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты -- это материалы, прошедшие опре-деленные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой про-екцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства -- это остатки сырья и мате-риалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую про-дукцию, утратившие полностью или частично потребитель-ские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологиче-ских целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопле-ние).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износив-шихся деталей машин и оборудования.

Кроме того материалы классифицируют по техническим свой-ствам и делятся на группы: черные и цветные металлы, прокат, тру-бы и др.

Указанные классификации материалов исполь-зуют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Номенклатура-ценник. Внутри каждой из перечисленных групп материалы под-разделяют на вилы, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наиме-нованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое число-вое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в спе-циальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также определенную для каж-дого материала учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете вычислительной техники содержа-ние номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий -- субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные признаки характери-стики материала.

Информацию, которая содержится в номенклатурах-ценниках, можно отнести к условно-постоянной. Она записывается на ма-шинные носители и многократно используется для получения не-обходимых выходных данных.

Оценка материалов. Материалы принима-ются к бухгалтерскому учету по фак-тической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на до-бавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случа-ев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуга, связанные с приобретением материалов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени-ем единицы материалов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Затраты по доведению материалов до состоя-ния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в затраты организации по доработке и улуч-шению технических характеристик полученных запасов, не связан-ные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимость материалов, вне-сенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организа-ции, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не преду-смотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов, полу-ченных организацией безвозмездно, определяется исходя из их ры-ночной стоимости на дату оприходования, а материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денеж-ных средств), -- исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой орга-низации.

Материалы, на которые цена в течение года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балан-се на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобрете-ния), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответст-вии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Цен-трального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) щи учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значитель-ных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части орга-низаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным пенам -- по средним покупным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от пла-новой себестоимости учитывают на отдельных аналитических сче-тах по группам материалов. С появлением компьютеров и элект-ронной маркировки расширяются возможности исчисления фак-тической себестоимости отдельных видов материалов.

Планом счетов бухгалтерского учета разрешается осуществ-лять синтетический учет материалов на счете Ма-териалов по учетным ценам, в качестве которых используются плановая се-бестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимо-сти материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете Отклонения в стоимости мате-риалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений запа-сов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименова-нию производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оценивают материалы, используемые организацией в особом порядке (драго-ценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на пе-рерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого ро-гатого скота, свиней).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе);

материалов как частное от деления общей себестоимости вида (груп-пы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по по-ступившим запасам в этом месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца -- соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ре-сурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала спи-сывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии, и т. д. в порядке очередно-сти, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход. При этом правиле вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, за-тем по себестоимости предыдущей и т. д.

Применение указанных методов оценки материалов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отдельным по времени поступлениям (парти-ям) (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходо-ванные материалы расчетным путем, используя формулу

Р = Он + П - Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок -- стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших в течение отчетного месяца материалов. Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенк-латурный номер.

Для упрощения текста вместо слов "первые по времени приобретения - первые по времени списания в производство" употребляются слова "первая партия на приход -- первая в расход".

1.2. Документальное оформление поступления и расходования материалов

Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и по-следующий контроль за движением, сохранностью и рациональ-ным использованием материалов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совер-шивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Конт-роль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соот-ветствующих подразделений.

Документальное оформление поступления материалов. Сырье и материалы поступают от по-ставщиков, подотчетных лиц, заку-пивших материалы в порядке налич-ного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и ма-лоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.

Для выполнения производственной программы организа-ции определяют потребность в материальных ресурсах и при-обретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам про-дукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения. С этой целью в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их ко-личеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие на предприятие материалы оформляются пер-вичными документами в следующем порядке.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах -- один непосредствен-но покупателю, другой -- через банк), товарно-транспортную на-кладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчет-ные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где прове-ряют правильность их оформления и после этого передают в бух-галтерию.

В службе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, пен, качества материалов договорным условиям. В результате та-кой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов. В нем указывают: регистрационный номер, дату записи, на-именование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ор-дера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из службы снабжения пе-редают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у по-ставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он при приемке груза от транспортной организации может . потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют ком-мерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщи-ков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указыва-ют перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие ко-личества и качества материалов данным счета поставщика. Приня-тые кладовщиком материалы оформляют однострочными или мно-гострочными приходными ордерами. Первый из них составляют то-лько на определенный вид материала, во второй записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах изме-рения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходование материалов осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о прием-ке материалов, который служит основанием для предъявления пре-тензии поставщику. В состав комиссии приглашают представите-ля поставщика или представителя незаинтересованной организа-ции. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные по-ставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспор-тную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания ма-териалов у грузоотправителя; второй - для оприходования матери-алов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранс-портной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного доку-мента у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке ма-териалов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5