Бухгалтерская отчетность

-- сумма всех активов сегмента по балансу, выделенному с учетом мест расположения активов;

-- сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Пояснительная записка

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности -- дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для этого содержание пояснительной записки должно раскрывать прежде всего те аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказали существенное влияние на формирование ее конечных финансовых результатов. Требование об их раскрытии определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и в соответствующих ПБУ по отдельным ее активам и пассивам. Эти требования распространяются на все виды деятельности организации: обычной, т. е. уставной, текущей, инвестиционной и финансовой. Каждой из них в пояснительной записке должна быть дана краткая характеристика.[14,20]

При этом больше внимания следует уделить формированию такой информации, особенно касающейся периода событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. Необходимость в этом обусловлена тем, что на момент представления годовой бухгалтерской отчетности после отчетной даты проходит три месяца и именно поэтому заинтересованные пользователи в рамках содержания существующих форм отчетности не получают подлинную картину того, как работает капитал собственников.

Особое место должно быть отведено изложению последствий условных фактов хозяйственной деятельности, и в первую очередь негативного характера. Так, если результатом последствия таких фактов является условный убыток, который не может быть достаточно обоснованно оценен, или невозможно подтвердить наличие высокой вероятности того, что в будущем снизится стоимость соответствующего вида имущества или обязательства, то такая неопределенность в формировании условного убытка должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период. Однако в самой отчетности не отражаются ни убыток, ни обязательство, поскольку никакие записи в текущем учете не производятся. Такие записи осуществляются только при фактическом получении убытка в периоде, следующем за отчетным.

Подобный подход распространяется и на раскрытие информации об условной прибыли при наличии высокой вероятности того, что организация получит ее, причем в пояснительной записке не должна указываться информация о степени вероятности или сумма, которую она может получить.

В отчетности по-прежнему недостаточно полно раскрываются операции о взаимосвязанных сторонах, которые нередко преобладают в общем объеме их деятельности. Для реализации данной задачи должны быть обеспечены сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил позволяет рассматривать эту ситуацию как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете. [36]

Содержание пояснительной записки должно включать не только основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, но и сведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, вариантов исчисления выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Использование в учете метода начислений должно сопровождаться обязательным отражением в пояснительной записке необходимости формирования резервов по сомнительным долгам. Подробной детализации требует раскрытие осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т. п.

В пояснительной записке должны найти отражение результаты обязательств перед бюджетом в том случае, когда учетная политика организации в части формирования выручки от продажи продукции (работ, услуг) не совпадает с постановкой ее учета для целей налогообложения. Так, при ведении бухгалтерского учета по отгрузке, когда определение выручки для целей налогообложения предусмотрено в учетной политике по оплате, в пояснительной записке должна быть раскрыта сумма отклонений по отдельным видам налогов. Ее возникновение связано с разной методикой формирования финансового результата организации, исчисленного, с одной стороны, с целью определения обязательств перед налоговыми органами, а с другой -- с целью соблюдения основополагающего принципа бухгалтерского учета -- принципа соответствия или временной определенности экономических событий (фактов хозяйственной деятельности). Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния организации следует привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможности восстановления (утраты) платежеспособности).

Такая информация даст возможность пользователям учетной информации, как внутренним, так и внешним, более достоверно оценить финансовое состояние организации на краткосрочную перспективу и в первую очередь ее платежеспособность.

В пояснительной записке должны найти отражение все суммы вознаграждения, выплаченные членам совета директоров (наблюдательного совета), а также членам исполнительного органа акционерного общества, с указанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.

При наличии в составе организации дочерних и зависимых обществ следует охарактеризовать их деятельность по годовым результатам работы.

В пояснительной записке должно быть отведено место описанию стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

В этих целях следует провести характеристику динамики инвестиций не только за предыдущие годы, но и на перспективу, дополнив это необходимыми расчетами по определению эффективности таких инвестиций. Дать исчерпывающую информацию, раскрывающую намечаемые меры профессионального роста персонала, дополнив ее соответствующими таблицами.

В ней организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. По возможности в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при намерении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожания себестоимости продукции (работ, услуг). [36]

Самостоятельным разделом в пояснительной записке акционерных обществ должна быть раскрыта информация о ценных бумагах, если они обращаются на фондовом рынке. Кроме того, отдельная годовая бухгалтерская отчетность об этих активах составляется с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) ценных бумаг и другим внешним пользователям по их требованию.

Значимость раскрытия такой информации напрямую связана с доходностью обращающихся на фондовом рынке акций акционерных обществ, а следовательно, и с формированием их дивидендной политики, которая является приоритетной в деятельности советов директоров (наблюдательных советов) этих обществ.

Информацию о прибыли, приходящуюся на одну акцию, акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной записке по двум показателям:

-- базовой прибыли (убытка) на акцию, отражающей часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам-владельцам обыкновенных акций;

-- прибыли (убытка) на акцию, отражающих возможное снижение уровня акций базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде, так называемой «разрозненной прибыли (убытка) на акцию».

Базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций за этот период, находящихся в обращении.

Данный показатель исчисляется путем корректировки финансового результата организации в сторону уменьшения (при наличии прибыли) или увеличения (когда имеет место убыток), остающегося после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, причитающихся их владельцам за отчетный период.

Второй показатель -- разводненная прибыль (убыток) на акцию характеризует максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию акционерного общества, когда имеет место:

-- конвертация всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества (привилегированные акции определенных типов и иные ценные бумаги с правом требования конвертации) в обыкновенные акции;

-- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Данный показатель ориентирован на выпуск в будущем дополнительных обыкновенных акций исходя из первоначального наличия активов общества. Причем в этот выпуск не включаются обыкновенные акции, размещенные акционерным обществом без оплаты путем пропорционального числа принадлежащих каждому акционеру обыкновенных акций.

Дробление и консолидация обыкновенных акций, включая выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала, также рассматриваются как составляющие подобного варианта размещения обыкновенных акций без их оплаты.

В бухгалтерской отчетности акционерного общества за отчетный год, а если общество существует несколько лет, то и как минимум за один предшествующий отчетный год, оба показателя, т. е. базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, должны найти свое отражение.

Причем если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг, то в отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

1.2 Международные стандарты финансовой отчетности и адаптация к ним российской бухгалтерской отчетности

Под международной системой финансовой отчетности понимают систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC (International Accounting Standard Committee) -- Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. К настоящему времени IASC разработал более 40 международных учетных стандартов (IAS). [36]

Изначально международные системы бухгалтерского учета не были предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах. Необходимость разработки международных стандартов обусловлена потребностью гармонизации национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в первую очередь транснациональных компаний.

Перечень международных стандартов финансовой отчетности приведен в табл. 1.

Таблица 1