Бухгалтерская отчетность

Перед составлением бухгалтерской отчётности необходимо:

- провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

- внести исправления в учёт, если в нём были допущены ошибки;

- осуществить закрытие счетов;

- провести реформацию баланса;

- отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчётного года.

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учёте и отчётности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году - записями от 31 декабря отчётного года.

Важным этапом подготовительной работы составления отчётности является закрытие в конце отчётного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов начинают со счетов учёта затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счёт 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счёта 20 «Основное производство». В порядке последующей очерёдности производятся записи на счетах по учёту капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счёт 99 «Прибыли и убытки».

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учёте последней хозяйственной операции.

К событиям после отчётной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчётности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

При составлении форм бухгалтерской отчётности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчётных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности.

Изменения в бухгалтерской отчётности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчётности, составляемой за отчётный период, в котором были обнаружены искажения её данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчётности подтверждаются подписью лиц, её подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

После составления бухгалтерской отчётности необходимо:

- осуществить аудиторскую проверку отчётности;

- утвердить отчётность у участников или акционеров организации;

- сдать отчётность в налоговую инспекцию и Росстат.

3.4 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчётности является бухгалтерский баланс (приложение №1). Его составляют на основе об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчётности.

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчётности.

В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию - по полной фактической производственной себестоимости и по полной нормативной себестоимости продукции.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учёта, и реальным налогом на прибыль, определяемым по данным налогового учёта. Отложенный налоговый актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчётных периодах.

Незавершённое производство в массовом и серийном производстве отражается в балансе по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли своё первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчётного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчётности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путём перерасчёта иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчётного периода.

Расчёты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органами, уполномоченными разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истёк срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счёт резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации.

Отражаемые в отчётности суммы по расчётам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчётам не допускается.

3.5 Содержание отчётов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки к годовому отчёту

Отчёт о прибылях и убытках (приложение №2) содержит в своих разделах сведения за отчётный и предыдущий периоды:

- о валовой прибыли;

- о прибыли от продажи продукции;

- о доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов;

- о прибыли (убытке) до налогообложения;

- об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль;

- чистой прибыли (убытке) отчётного периода.

Справочно в отчёте приводятся данные за отчётный и предыдущий периоды о постоянных налоговых обязательствах (активах).

Отчёт о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчёт об изменениях капитала (приложение №3) состоит из двух разделов и справок.

В первом разделе «Изменение капитала» по итогу капитала и его составным частям, а также нераспределённой прибыли - отражаются сведения об их остатках на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, 1 января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года, 1 января отчётного года и 31 декабря отчётного года.

По предыдущему и отчётному годам в разрезе соответствующих составных частей капитала указываются данные об изменениях в учётной политике; результатах от переоценки основных средств и перерасчёта иностранных валют; чистой прибыли; дивидендах; отчислениях в резервный фонд; увеличения капитала за счёт дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица; уменьшении капитала за счёт уменьшения номинала акции, их количества и реорганизации юридического лица.

Во втором разделе «Резервы» указываются, остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов за отчётный и предыдущий годы.

В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчётного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Отчёт о движении денежных средств (приложение №4) содержит сведения об остатке денежных средств на начало отчётного года и конец отчётного периода, движении денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчётный период предыдущего года и влиянии изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Приложение к бухгалтерскому балансу (приложение №5) состоит из:

Раздела «Нематериальные активы», где указывают наличие на начало отчётного года, движение и наличие на конец отчётного периода отдельных видов нематериальных активов, а также сумму амортизации нематериальных активов.

В разделе «Основные средства» отражают данные о наличии на начало отчётного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по основным видам, переданным в аренду, основным средствам, переведённым на консервацию и полученным в аренду, объектам, принятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государственной регистрации. Справочно в разделе указывают результат от переоценки объектов основных средств и изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделах «Доходные вложения, а материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержатся сведения о наличии на начало отчётного года и конец отчётного периода, поступлении и выбытии:

- об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также об амортизации доходных вложений в материальные ценности;

- о расходах по видам НИОКР и всех расходах с выделением сумм расходов по незаконченным НИОКР и сумм расходов, не давших положительных результатов и отнесённых на прочие расходы;

- о расходах на освоение по основным видам природных ресурсов, с выделением сумм расходов по незаконченным работам и расходов, отнесённых в качестве безрезультатных на прочие расходы.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчётного года и конец отчётного периода.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчётного года и конец отчётного периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» - данные о затратах по элементам за отчётный и предыдущий годы.

В разделе «Обеспечение» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчётного периода.

В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчётный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращённых на начало отчётного года и конец отчётного периода.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчётности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учёта в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учёта рассматривается как уклонение от их выполнения и признаётся нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учёте.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организация указывает изменения в своей учётной политике на следующий отчётный год.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав членов совета директоров, членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения.

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчётности.

3.6 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» ЗАО «Боровичи - Мебель» представляет годовую бухгалтерскую отчётность в соответствии с учредительными документами учредителям, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Датой представления бухгалтерской отчётности для организации считается день фактической передачи её по принадлежности или дата её отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчётности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчётности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчётность организация является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчётностью и получать её копии с возмещением расходов на копирование.

Заключение

На основе анализа финансово-экономического состояния осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики предприятия, и от того насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, основным содержанием которого служит комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

В данном исследовании произведен анализ финансово-экономического состояния ЗАО «Боровичи - Мебель».

Предприятие характеризуется:

- высокой ликвидностью;

- относительной финансовой устойчивостью.

В работе был произведен горизонтальный и вертикальный анализ баланса предприятия за 2006-2007 гг., ликвидности баланса, коэффициентный анализ финансового состояния предприятия. В результате расчетов можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации продукции в 2007 г. возросла по сравнению с 2006 г. на 454113 тыс. руб., или на 142,99%.

Чистая прибыль понизилась в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 3137 тыс. руб., или на 2,97%.

Потенциал предприятия в 2007 г. возрос на 122225 тыс. руб., активы увеличились на 19,869%. Доля основных средств в активах уменьшилась в 2007 г. на 10,021%. Структура активов стала менее устойчивой к инфляции, так как снижается доля основных средств, которые в меньшей степени подвержены инфляции.

Снизился уровень дебиторской задолженности, это положительное явление, так как снижается отвлечение капитала из оборота, понижается косвенное кредитование средствами Общества других предприятий.

Собственных средств в обороте стало больше на 102269 тыс. руб. Наиболее значимый фактор - увеличение оборотных активов на 84,821% по отношению к изменению валюты баланса в 2007 г.

В целом валюта баланса за 2007 г. возросла по сравнению с 2006 г. на 19,869%. Собственный капитал организации превысил заемный к концу 2007 г. на 243007 тыс. руб.

Текущая ликвидность предприятия к концу 2007 г. говорит о его платежеспособности на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени, в перспективе прогнозируется высокая платежеспособность предприятия. За 2007 г. платежеспособность снизилась, но осталась на достаточно высоком уровне, о чем свидетельствуют рассчитанные коэффициенты абсолютной, текущей ликвидности, маневренности капитала, обеспеченности собственными средствами и др.

Предприятие в некоторой степени финансово зависимо от внешних источников финансирования.

За 2007 г. возросла оборачиваемость имущества (активов, ресурсов), мобильных, денежных средств, а также средств в расчетах, снизились сроки оборачиваемости как кредиторской, так и дебиторской задолженности, то есть прослеживается положительная тенденция по данным показателям.

Возросла и финансовая рыночная устойчивость предприятия, о чем говорят расчеты коэффициентов обеспеченности собственными источниками финансирования, маневренности собственных средств, устойчивости финансирования и др.

В целом финансовое положение предприятия в 2007 г. можно определить как абсолютно устойчивое.

Список литературы

1. Бородина В.В. «Документирование в бухгалтерском учёте». Учебное пособие. М.: ИД «Форум» - Инфра - М, 2008.

2. Кошевая И.П., Канке А.А. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия». Издание 2-е. Москва - Форум - Инфра - М, 2008, 288 с.

3. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия». Учебное пособие. М.: ИД «Форум» - Инфра - М, 2008, 192 с.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Издание 3, переработанное. Москва, «Финансы и статистика», 1994, 288 с.

5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт». 2 издание, переработанное и дополненное. М.: ИД «Форум» - Инфра - М, 2008, 720 с.

6. Ефимова О.В. «Финансовый анализ». 4 издание, переработанное и дополненное. Москва, «Бухгалтерский учёт», 2002, 528 с.

7. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия». 4 издание, переработанное и дополненное. Минск. ООО «Новое знание», 1999, 688 с.

8. Губина О.В., Губин В.Е. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия». Практикум. М.: ИД «Форум» - Инфра - М, 2008.

9. Пястолов С.М. «Экономический анализ деятельности предприятия». Москва, «Академический проект», 2003, 352 с.

10. Ковалёвы В.В. «Финансы предприятий». ИД: «Проспект». Москва. 2003.

11. Ветрова И.В. Финансовые отчёты в составе корпоративной отчётности компании. // «Бухгалтерский учёт», №2, 2007, с. 64.

12. Серегина Е.И. Составление отчётности негосударственным некоммерческим организациям по МСФО. // «Бухгалтерский учёт», №4, 2007, с. 47.

13. Куликова Л.И. Отчётность, составляемая при реорганизации. // «Бухгалтерский учёт», №9, 2007, с. 10.

14. Генералова Л.В. Реализация принципа сопоставимости информации в финансовой отчётности по МСФО. // «Бухгалтерский учёт», №9, 2007, с. 46.

15. Сотникова Л.В. Подготовку промежуточной отчётности: как рекомендации для аудиторов могут помочь бухгалтерам. // «Бухгалтерский учёт», №12, 2007, с. 8.

16. Золотарёва Ю.В. Бухгалтерская отчётность во Франции. // «Бухгалтерский учёт», №17, 2007, с. 76.

17. Антонова М. Реформация баланса. // «Экономика и жизнь», №1, 2007, с. 26.

18. Лермонтов Ю. Требуйте, да знайте меру. // «Экономика и жизнь», №1, 2007, с. 25.

19. Попырина Е. Особенности полугодовой бухгалтерской отчётности. // «Экономика и жизнь», №25, 2006, с. 20.

20. Букач Е. Формы статотчётности потерпели изменения. // «Экономика и жизнь», №25, 2006, с. 26.

21. Е. Бондарь. Особенности заполнения промежуточной бухгалтерской отчётности. // Бухгалтерское приложение, №14, 2004, с. 9.

22. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г.

23. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2.

24. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

25. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Минфином РФ от 06.07.1999 г.

Страницы: 1, 2, 3