Бухгалтерский финансовый учет

Состав прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 - сопоставляющий. Структура и порядок использования его аналогичны структуре и порядку использования счета 90 «Продажи»

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

1. «Прочие доходы»

2. «Прочие расходы»

3. «Налог на добавленную стоимость»

9. «Сальдо прочих доходов и расходов».

По счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца производятся следующие учетные записи:

1) Начисление прочих доходов

ДТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Проценты, зачисленные банком за наличие на счете денежных средств

ДТ сч.51 «Расчетные счета»

КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»;

3) Начисление амортизации по объектам основных средств, переданных в аренду

ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

КТ сч.02 «Амортизация основных средств»;

4) Начисление суммы в оплату услуг банка

ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

КТ сч.51 «Расчетные счета»;

5) Начисление прочих операционных расходов

ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

КТ разных счетов.

По окончании месяца сопоставляются обороты по субсчетам счета 91: кредитовые обороты субсчета 1 с дебетовыми оборотами субсчетов 2-3. Сальдо, выявленное путем такого сопоставления, может представлять как прибыль, так и убыток.

Прибыль списывается

ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

КТ сч.99 «Прибыли и убытки».

Убыток списывается

ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»

КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет, однако субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», в течение года имеют остаток. Информация на субсчетах накапливается нарастающим итогом с начала года. Причем в аналитическом учете информация накапливается по видам доходов и расходов.

По окончании года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются проводками:

1) ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»

КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

2) ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

4. Учет налога на прибыль

В составе слагаемых финансового результата есть и сумма налога на прибыль. Расчет налога на прибыль производится в системе налогового учета, который ведется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете отражается только конечный результат. Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете налог на прибыль следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г. Этим ПБУ следует руководствоваться всем российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, за исключением банков, страховых организаций и бюджетных учреждений. Данное ПБУ разрешено не применять малым предприятиям.

Прежде чем отразить сумму реального налога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» рассчитывают налог на бухгалтерскую прибыль. Прибыль, которая показана в финансовой отчетности, в частности в бухгалтерском балансе (форма № 1), называется балансовой прибылью, а в «Отчете о прибылях и убытках» (форма 2) бухгалтерской прибылью. Бухгалтерская прибыль - прибыль, рассчитанная на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская прибыль больше балансовой на сумму налога на прибыль. Налог на бухгалтерскую прибыль определяют путем умножения суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога (24 %). Налог на бухгалтерскую прибыль называется условным расходом. Условный расход отражается в бухгалтерском учете записью:

ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»

субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме условного расхода при расчете налога на прибыль может возникнуть и условный доход. Условный доход образуется, когда по данным бухгалтерского учета организацией получен убыток, а по данным налогового учета - прибыль. Такое возможно потому, что прибыль в бухгалтерском учете и прибыль в налоговом учете - разные показатели, формирующиеся по разным методикам.

Сумма убытка по данным бухгалтерского учета умножается на ставку налога на прибыль (24 %) и получается условный доход. В бухгалтерском учете на условный доход делается запись

ДТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

КТ сч.99 «Прибыли и убытки»

субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».

Однако в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» организации обязаны показывать ту сумму налога на прибыль, которую они действительно должны бюджету в соответствии с налоговым законодательством. Эта реальная сумма налога называется текущим налогом на прибыль.

Сумму условного налога, которую отразили на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» доводят до величины текущего налога на прибыль, путем корректировок. Для этого, прежде всего, рассчитываются суммы:

– постоянного налогового обязательства (ПНО);

– отложенного налогового актива (ОНА)

– отложенного налогового обязательства (ОНО).

Для того, чтобы вычислить эти три суммы, сравнивают доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете.

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) рассчитываются следующим образом: сумма постоянных разниц умножается на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы - расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета и не включаются в состав расходов для целей налогообложения. К ним относятся:

– суммы, которые потратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (например, суточные при командировке);

– стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;

– и т.д.

В организации должен вестись аналитический учет постоянных разниц, который можно организовать двумя способами:

– открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы;

– вести аналитический учет в отдельных регистрах, т. е. в электронных таблицах.

Постоянные налоговые обязательства увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль. На сумму постоянных налоговых обязательств в учете делается запись

ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»

КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Постоянные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые активы (ОНА) рассчитываются путем умножения вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются в связи с разным временем признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы в бухгалтерском учете признаются в настоящий отчетный период в сумме большей, чем в налоговом учете. Вычитаемые налоговые разницы возникают когда:

– сумма амортизации по объекту основных средств, начислена в бухгалтерском учете больше, чем сумма амортизации по этому же объекту за этот же отчетный период в налоговом учете;

– коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются по-разному;

– и т.д.

Из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде налог на бухгалтерскую прибыль будет меньше, чем налог, рассчитанный по данным налогового учета.

Вычитаемые временные разницы в аналитическом учете должны учитываться обособленно.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором образовалась вычитаемая временная разница. Для этого используется введенный в План счетов синтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет активный, остаток по нему отражается отдельной статьей в I разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенных налоговых активов делают запись:

ДТ сч.09 «Отложенные налоговые активы»

КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

По мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы

ДТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

КТ сч.09 «Отложенные налоговые активы».

Такую проводку можно сделать лишь в том случае, если в отчетном периоде организация получила налогооблагаемую прибыль. Если организация продала или передала безвозмездно объект имущества, с которым связан отложенный налоговый актив, то оставшаяся несписанной сумма отложенного налогового актива по объекту отражается

ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»

КТ сч.09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) рассчитываются путем умножения суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются в организации, если в бухгалтерском учете суммы расходов меньше, чем в налоговом учете в данный отчетный период. Налогооблагаемые временные разницы образуются:

– если сумма амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, меньше суммы амортизации, рассчитанной в налоговом учете;

– когда проценты по кредитам и займам, а также суммовые разницы в бухгалтерском учете включаются в стоимость основных средств и материалов и, соответственно, в расходы данного отчетного периода не попадают, а в налоговом учете они являются внереализационными расходами в данном отчетном периоде;

– если в бухгалтерском учете организация отражает затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете нет такого понятия и расходы списываются сразу;

– и т.д.

Организация ведет обособленный аналитический учет налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет является пассивным, имеет остаток, который отражается отдельной статьей в бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства». На сумму отложенных налоговых обязательств делается запись:

ДТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

КТ сч.77 «Отложенные налоговые обязательства».

Также, как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения налогооблагаемых временных разниц

ДТ сч.77 «Отложенные налоговые обязательства»

КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае, когда объект, с которым связана налогооблагаемая временная разница, выбывает, списывается и отложенное налоговое обязательство

ДТ сч.77 «Отложенные налоговые обязательства»

КТ сч.99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» отражается:

– сумма условного расхода или дохода (налог на бухгалтерскую прибыль);

– сумма постоянного налогового обязательства;

– сумма отложенного налогового актива;

– сумма отложенного налогового обязательства.

Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» выявляется кредитовый остаток, который показывает текущий налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет. Проверить сумму начисленного налога легко. Для этого налогооблагаемую базу по данным налогового учета следует умножить на ставку налога на прибыль (24 %).

5. Реформация бухгалтерского баланса

По окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» собираются все прибыли и убытки организации. Сопоставлением сальдо по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат: прибыль или убыток. Если сальдо кредитовое, то получена прибыль, а если дебетовое, то - убыток.

Прибыли и убытки текущего года в бухгалтерском балансе по итогам года показываются в разделе III «Капитал резервы» по строке «Прибыль (убытки) текущего года».

Для того, чтобы сформировать показатель прибыли в следующем финансовом году, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. В январе года, следующего за отчетным, производится бухгалтерская запись по переносу прибыли отчетного года на счет прибылей и убытков прошлых лет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму прибыли

ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»

КТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

На сумму убытка

ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

КТ сч.99 «Прибыли и убытки».

По состоянию на 01 января следующего финансового года счет 99 «Прибыли и убытки» не будет иметь начального сальдо. Начальный бухгалтерский баланс на следующий год отличается от заключительного баланса отчетного года тем, что в нем нет суммы по строке «Прибыль (убыток) отчетного года».

6. Учет использования прибыли

Для учета нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов прибыли. Эта прибыль остается в организации в качестве внутреннего источника финансирования, кратковременного или долговременного характера.

Уже в следующем за отчетным году на основании решений собственников производится распределение прибыли. Оно подразумевает:

– начисление дивидендов (доходов) собственникам;

– отчисление прибыли в резервы организации;

– покрытие убытков прошлых лет.

Эти операции регистрируются в учете следующим образом. На начисленные дивиденды:

ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

КТсч.75 «Расчеты с учредителями»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сумму отчислений в резервный капитал организации в учете делается запись:

ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

КТ сч.82 «Резервный капитал».

После отражения указанных операций сальдо по кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму нераспределенной прибыли, оставшейся в организации до соответствующего решения собственника.

При необходимости к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется аналитический учет с целью системного контроля за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. Аналитический учет необходим тогда, когда собственник не просто оставляет часть нераспределенной прибыли в качестве источника финансирования, а распоряжается о целевом назначении этой прибыли, т. е. определяет какая часть прибыли направляется на социальные нужды коллектива, какая часть на развитие организации (расширение производства), а какая просто остается в обращении до момента востребования.

В этом случае для каждого этапа движения нераспределенной прибыли открываются субсчета:

1. «Прибыль, подлежащая распределению»;

2. «Нераспределенная прибыль в обращении»;

3. «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» учитывается та сумма чистой прибыли, которая отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а затем переносится в результате реформации баланса на субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению». С этого субсчета производится начисление дивидендов, отчисления в резервный капитал. Затем та сумма, что остается в организации, перечисляется с первого субсчета на второй субсчет

ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению»

КТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль в обращtнии»

По мере использования прибыль со второго субсчета переносится на третий субсчет, т. к. на третьем субсчете обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество или какая часть нераспределенной прибыли потрачена безвозвратно на материальную помощь работникам, приобретение жилья и другие социальные нужды.

Например, приобретение основных средств за счет чистой прибыли оформляется в учете так. После введения объекта в эксплуатацию, т. е. когда в учете сделана запись:

ДТ сч.01 «Основные средства»

КТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», на движение чистой прибыли делается запись

ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчет 2 «Нераспределенная прибыл в обращении»

КТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использованная»

Затем израсходованная сумма будет зачислена в добавочный капитал

ДТ сч.84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использованная»

КТ сч.83 «Добавочный капитал».

ЛЕКЦИЯ .

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1. Понятие капитала

2. Учет уставного капитала

3. Учет добавочного капитала

4. Учет резервного капитала

1. Понятие капитала

Согласно Предисловию к Международным бухгалтерским стандартам опубликованным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности в ноябре 1982 г. капитал представляет собой разницу между активами и обязательствами организации. Капиталу организации присущи две особенности:

1. Он всегда выступает в роли источника активов организации и капитал не осязаем (его нельзя потрогать руками);

2. Капитал не является синонимом понятия «собственные средства». В его состав входят только те собственные средства, которые изменяют свою форму (из денежной формы переходят в материальную и наоборот), а не расходуются организацией безвозвратно.

К собственному капиталу организации относятся:

– уставный капитал;

– добавочный капитал;

– резервный капитал;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9