Бухгалтерский финансовый учет

Рис. 6. Схема бесполуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство

ЛЕКЦИЯ .

УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ

ПРОДУКЦИИ

1. Готовая продукция и ее оценка

2. Учет выпуска готовой продукции

3. Учет отгруженной продукции и ее оценка

4. Учет расходов на продажу

5. Учет продажи готовой продукции и выявление финансовых результатов от продажи

1. Готовая продукция и ее оценка

Готовая продукция - изделия полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и принятые на склад или заказчиком.

Готовая продукция в бухгалтерском балансе организации может отражаться:

1) По фактической себестоимости:

– по полной номенклатуре затрат;

– по сокращенной номенклатуре затрат, т. е. себестоимости рассчитанной по системе «директ-костинг».

2) По нормативной (плановой) себестоимости:

– по полной номенклатуре затрат;

– по сокращенной номенклатуре затрат, т. е. себестоимости рассчитанной по системе «директ-костинг».

Оценка, по которой готовая продукция будет отражаться в бухгалтерском балансе, зависит от варианта учета готовой продукции, выбранного организацией и зафиксированного в учетной политике.

В текущем учете готовая продукция может оцениваться:

– по фактической производственной себестоимости (полной или сокращенной). Этот вариант оценки используется редко, только в организациях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции.

– по учетным ценам. На практике в текущем учете готовая продукция оценивается по учетной цене. В качестве учетной цены может использоваться нормативная или плановая себестоимость. Достоинство этой учетной цены заключается в обеспечении единства оценки готовой продукции в планировании и учете;

– по рыночным ценам (ценам продажи).

При любом варианте, принятом организацией, учетную цену готовой продукции доводят до фактической себестоимости, для чего делают специальный расчет.

2. Учет выпуска готовой продукции

Организация учета выпуска готовой продукции возможна по двум вариантам:

с использованием только сч.43 «Готовая продукция»

с использованием счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».

Первый вариант является традиционным для России. При выборе организацией этого варианта учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет движения готовой продукции осуществляется по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам, а также по видам готовой продукции. В течение месяца готовая продукция, выпущенная из производства, принятая отделом технического контроля (ОТК), сданная на склад в оценке по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью:

ДТ сч.43 «Готовая продукция»

КТ сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства».

Первичными документами по выпуску готовой продукции являются приемо-сдаточные накладные, акты или ведомости выпуска продукции, маршрутные листы. По окончании месяца, когда определят (рассчитают) фактическую себестоимость готовой продукции учетную цену доводят до фактической себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам списывают бухгалтерской записью:

ДТ сч.43 «Готовая продукция»

КТ сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства».

Если фактическая себестоимость выше учетной цены, отклонения со знаком «+» (перерасход), бухгалтерская запись обычная. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, отклонения со знаком «-» (экономия), бухгалтерская запись производится методом красного сторно. Если готовая продукция используется в организации, т. е. отправляется в дальнейшую переработку (например, в сельском хозяйстве молоко перерабатывают на творог), ее можно приходовать на счет 10 «Материалы»

ДТ сч.10 «Материалы»

КТ сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства».

При втором варианте организации, когда используются для учета выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция», синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе. Выпуск готовой продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости на основании первичных документов оформляют бухгалтерской записью:

ДТ сч.43 «Готовая продукция»

КТ сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По окончании месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. На сумму фактической себестоимости делается запись:

ДТ сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

КТ сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) стоимости. По окончании месяца эти отклонения списываются на счет 90 «Продажи»

ДТ сч.90 «Продажи»

КТ сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если фактическая себестоимость (дебетовые обороты счета 40), больше нормативной (плановой) себестоимости, (кредитовых оборотов счета 40), то имеется в наличии перерасход, отклонения со знаком «+» и запись будет обычная. Если же наоборот, кредитовые обороты больше дебетовых, то имеются отклонения со знаком «-», и бухгалтерская запись оформляется методом красного сторно. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо не имеет. При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпадает необходимость в составлении расчетов отклонений фактической себестоимости от учетной цены.

3. Учет отгруженной продукции и ее оценка

По Гражданскому кодексу РФ отгруженная потребителям продукция является проданной (реализованной) по договору купли-продажи в момент отгрузки, если такой договор заключен с юридическими лицами - резидентами РФ. По договорам купли-продажи с нерезидентами (иностранными партнерами) готовая продукция считается проданной в соответствии с условиями заключенного договора. По этим условиям момент отгрузки не всегда совпадает с моментом продажи (с моментом перехода права собственности к покупателю). Существуют и другие договоры (договоры мены, комиссии и прочие), для которых предусмотрен отличный от общепринятого порядок перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю.

Для отражения информации о наличии и движении отгруженной продукции по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого порядка момент перехода права владения, пользования, распоряжения готовой продукцией и риска ее случайной гибели, предназначен активный инвентарный счет 45 «Товары отгруженные». По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается отгруженная готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости, т. е. по балансовой оценке:

ДТ сч.45 «Товары отгруженные»

КТ сч.43 «Готовая продукция».

На сч.45 «Товары отгруженные» готовая продукция и будет учитываться до момента реализации. При наступлении момента реализации на стоимость продукции по продажным ценам делается запись:

ДТ сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КТ сч.90 «Продажи».

Фактическая себестоимость или нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции списывается:

ДТ сч.90 «Продажи»

КТ сч.45 «Товары отгруженные».

Отпуск готовой продукции со склада оформляется приказом-накладной. Данный документ содержит приказ складу и накладную на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба организации (обычно отдел сбыта) на основании условий договора с покупателем с указанием наименования покупателя, его ИНН, количества и ассортимента продукции, сроков отгрузки. Факт отгрузки продукции покупателям оформляется накладной. Для того чтобы покупатель оплатил отгруженную продукцию, выписывается счет-фактура.

4. Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость. Расходы, связанные с продажей учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», в состав которых входят:

1. Расходы на тару и упаковку готовой продукции на складе готовой продукции. Сюда включаются стоимость тары, оплата затаривания и упаковки сторонними организациями, заработная плата с отчислениями на социальное страхование и обеспечение собственных работников, занятых затариванием готовой продукции на складах готовой продукции.

2. Расходы на транспортировку в зависимости от франко.

При заключении договоров между поставщиками и покупателями делается оговорка о том, кто оплачивает транспортировку продукции и до какого места. Виды франко-мест:

– франко-склад поставщика. Это означает, что все расходы, начиная от погрузки готовой продукции на складе изготовителя и дальнейшей перевозке, несет покупатель продукции;

– франко-станция отправления. В этом случае поставщик несет расходы до разгрузки продукции на станции отправления включительно, а, начиная с погрузки в железнодорожные вагоны, самолеты, суда за доставку отвечает покупатель;

– франко-вагон-станция отправления. При отправке груза по железной дороге поставщик отвечает за продукцию и оплачивает расходы до тех пор, пока она не будет погружена в вагон;

– франко-вагон-станция назначения. Поставщик оплачивает расходы до станции назначения, а покупатель оплачивает выгрузку из вагона и последующие расходы по доставке;

– франко-станция назначения. Поставщик обязан доставить продукцию до станции назначения и выгрузить товар;

– франко-склад покупателя. Все расходы по доставке продукции покупателю несет поставщик.

На сегодняшний день самый распространенный вид оплаты в России франко-вагон-станция отправления.

3. Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и коммерческим организациям в соответствии с договором;

4. Затраты на рекламу (расходы на объявления в печати, телевидении, расходы на каталоги, стоимость образцов изделий и т.д.);

5. Прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке продукции).

В соответствии с номенклатурой статей расходы на продажу отражают в течение отчетного месяца

ДТ сч.44 «Расходы на продажу»

КТ сч.10 «Материалы»,

сч.16 «Отклонение в стоимости материальных цен-

ностей»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

сч.02 «Амортизация основных средств»

и др. счетов.

Учет расходов на продажу ведется в ведомости. По истечении отчетного месяца расходы списываются на себестоимость проданной продукции. Как правило, по видам продукции расходы на продажу относятся прямым путем. Если же прямое отнесение расходов невозможно, то их распределяют между видами продукции пропорционально производственной себестоимости. Списание расходов на продажу оформляется в учете записью:

ДТ сч.90 «Продажи»

КТ сч.44 «Расходы на продажу».

Счет 44 «Расходы на продажу» может иметь остаток, например, по расходам на рекламу. В бухгалтерском балансе организации остаток по счету 44 «Расходы на продажу» присоединяется к остатку счета 43 «Готовая продукция» и показывается по статье «Производственные запасы».

5. Учет продажи готовой продукции и выявление финансовых

результатов

Продажа продукции производится организацией, как правило, в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи в розницу. В момент продажи по договорам с покупателем на стоимость по цене продажи делается запись:

ДТ сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КТ сч.90 «Продажи».

При продаже в розницу выручка отражается через кассовый аппарат и на основе данных контрольно-кассовых аппаратов отражается записью:

ДТ сч.50 «Касса»

КТ сч.90 «Продажи».

При продаже готовой продукции, облагаемой НДС, организация обязана начислить налог бюджету:

ДТ сч.90 «Продажи»

КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

По проданной продукции фактическая себестоимость или плановая списывается:

ДТ сч.90 «Продажи»

КТ сч.43 «Готовая продукция»,

сч.45 «Товары отгруженные».

На сумму расходов на продажу делается запись:

ДТ сч.90 «Продажи»

КТ сч.44 «Расходы на продажу».

При продаже продукции на экспорт на сумму экспортных пошлин:

ДТ сч.90 «Продажи»

КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму акцизов по подакцизной готовой продукции

ДТ сч.90 «Продажи»

КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, на счете 90 «Продажи» отражаются по кредитовой стороне - выручка (доход), а по дебетовой - все затраты, связанные с производством и продажей этой продукции. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов выявляется результат от продажи. Если кредитовые обороты больше дебетовых - получена прибыль, которая списывается:

ДТ сч.90 «Продажи»

КТ сч.99 «Прибыли и убытки».

Если дебетовые обороты счета 90 «Продажи» больше кредитовых, то получен убыток, который списывается:

ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»

КТ сч.90 «Продажи».

ЛЕКЦИЯ 13. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Состав финансовых результатов деятельности организации

2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

3. Учет прочих доходов и расходов

4. Учет налога на прибыль

5. Реформация бухгалтерского баланса

6. Учет использования прибыли

1. Состав финансовых результатов деятельности организации

Финансовым результатом деятельности организации может быть прибыль или убыток. Конечный финансовый результат складывается из:

– прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;

– сальдо прочих доходов и расходов;

– налога на прибыль (вычитается)

В результате алгебраического сложения определяется чистая прибыль или убыток, которые отражаются в бухгалтерском балансе.

Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. Доходы и расходы зависят от характера, условий и направлений деятельности организации. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена система счетов для выявления конечного финансового результата работы организации: сч.90 «Продажи», сч.91 «Прочие доходы и расходы», сч.99 «Прибыли и убытки». В рамках этой системы ведется наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода (года). Показатель прибыли является показателем годовым и рассчитывается по итогам года. Данная система дает возможность составлять бухгалтерский Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) на основе записей по счетам.

2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, т. е. все поступления от тех видов деятельности, которые поименованы в уставе организации отдельной строкой. Кроме того, к обычным (основным) видам деятельности относятся доходы и поступления от деятельности, не закрепленной в уставе организации отдельной строкой, но не запрещенной действующим законодательством и составляющей 5 % и более в общей сумме выручки организации.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила, по которым определяется являются ли поступления доходом или нет. Кроме того, ПБУ 9/99 устанавливает, когда эти доходы следует отражать в бухгалтерском учете.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом;

– сумма может быть определена;

– есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансового состояния организации, т. е. есть уверенность в том, что будет получена оплата.

Расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг. Не признаются расходами по обычным видам деятельности:

– выбытие активов в связи с приобретением основных средств, нематериальных активов;

– вклады в уставные капиталы других организаций;

– приобретение акций и других ценных бумаг;

– перечисления на благотворительную деятельность.

Финансовый результат от обычных видов деятельности - разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, товаров, работ, услуг. Для его расчета, а также накопления информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи». Он позволяет накапливать информацию в необходимом аналитическом разрезе.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения составляющих финансового результата от продаж:

– для учета выручки от продаж субсчет 1 «Выручка».

– для учета себестоимости субсчет 2 «Себестоимость продаж».

– для учета НДС, включенного в цену, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

– для учета акцизов субсчет 4 «Акцизы».

– для учета экспортных пошлин субсчет 5 «Экспортные пошлины».

То есть для каждой целевой составляющей цены открывается свой субсчет.

Для отражения финансового результата продаж открывается субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи».

В течение месяца записи по счету 90 «Продажи» осуществляются в обычном порядке:

1) Поступила выручка от продажи

ДТ сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КТ сч.90 «Продажи»

субсчет 1 «Выручка от продажи»;

2) Списывается себестоимость проданной продукции

ДТ сч.90 «Продажи»

субсчет 2 «Себестоимость продаж»

КТ сч.43 «Готовая продукция»,

сч.45 «Товары отгруженные»,

сч.44 «Расходы на продажу»;

3) Начисляется НДС бюджету

ДТ сч.90 «Продажи»

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4) Начисляются акцизы бюджету

ДТ сч.90 «Продажи»

субсчет 4 «Акцизы»

КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5) Начисляется сумма экспортных пошлин

ДТ сч.90 «Продажи»

субсчет 5 «Экспортные пошлины»

КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи». Сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 сопоставляется с кредитовым оборотом субсчета 1. Разница будет представлять результат от обычных видов деятельности за месяц. Если сумма кредитовых оборотов субсчета 1 превышает сумму дебетовых оборотов субсчетов 2 - 8, то получена прибыль, которая оформляется в учете записью:

ДТ сч.90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

КТ сч.99 «Прибыли и убытки».

Если же наоборот, суммы дебетовых оборотов субсчетов 2 - 8 больше кредитового оборота по субсчету 1, получен убыток. Сумма убытка оформляется в учете записью:

ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»

КТ сч.90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо нет. Но субсчета этого счета имеют сальдо: субсчет 1 - кредитовый остаток; субсчета 2 - 8 - дебетовый остаток; субсчет 9 - плавающее сальдо (прибыль - дебетовый остаток; убыток - кредитовый остаток). Величина этих сальдо накапливается нарастающим итогом с начала года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам не производится.

По окончании года после выявления и списания финансового результата за декабрь месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов.

Для этого сальдо со всех субсчетов списывается на субсчет 9:

1) ДТ сч.90 «Продажи»

субсчет 1 «Выручка»

КТ сч.90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

2) ДТ сч.90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

КТ сч.90 «Продажи»

субсчет 2 «Себестоимость продаж»

сч.90 «Продажи»

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

сч.90 «Продажи»

субсчет 4 «Акцизы»

сч.90 «Продажи»

субсчет 5 « Экспортные пошлины»

и др. субсчетов.

В результате произведенных записей по состоянию на 01 января следующего года ни один из субсчетов не имеет сальдо.

3. Учет прочих доходов и расходов

При формировании конечного финансового результата деятельности организации определяются прочие доходы и расходы.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9