Бухгалтерский учет готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

Ф 32006г = 10943,5/78 =140,3 руб.;

Ф 32007г = 11033,5/67 = 164,7 руб.

Таблица 6

Показатели использования основных производственных фондов за 2006-2007 г.г, тыс. руб.

Вывод: Анализ эффективности использования основных производственных фондов показал, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла, выручка от продажи товаров, работ и услуг снизилась, численность работающих убавилась на 11 человек. Поэтому фондоотдача снизилась в 2007г по сравнению с 2006г на 4%, а фондоемкость, естественно, возросла, фондовооруженность выросла на 24,4 рубля.

Характеристику финансовых результатов деятельности предприятия рассмотрим в табл. 7

Таблица 7

Анализ финансовых результатов ОАО «Сокольский молокозавод» за 2006-2007гг, тыс. руб.

Вывод: Анализируя финансовые показатели предприятия, приходим к выводу, что в 2007 г снизилась прибыль от реализации продукции на 333 тыс. руб., снизились проценты по уплате за кредит на 22 тыс. руб. В результате балансовая прибыль уменьшилась в 2007 г. по сравнению с 2006г на 1064 тыс. руб. Уровень рентабельности также снизился на 2,56%. Это отрицательный момент для развития деятельности предприятия.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования является одним из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия (18, с. 325). В следующей таблице представим баланс предприятия, чтобы определить источники финансирования деятельности ОАО «Сокольский молокозавод» на начало и конец года.

Таблица 8

Уплотненный баланс предприятия за 2007 год, тыс. руб.

Вывод: Анализируя данные таблицы, приходим к выводу, что у предприятия увеличились заемные средства на конец года на 1762 тыс. руб., дебиторская задолженность снизилась, но зато увеличилось незавершенное строительство, и увеличился непокрытый убыток прошлых лет, хотя в 2007г получена, хоть и не большая, но прибыль. Оборотные активы увеличились на 36,7%. Это обусловлено увеличением производственных запасов и готовой продукцией. Кредиторская задолженность уменьшилась на 16,2%. Для расчетов с хозяйствами - поставщиками предприятие вынуждено привлекать кредиты в банке на сумму 5800 тыс. руб. на льготных условиях. За пользование кредитами заплачено 1117 тыс. руб. (см. табл. 6).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, проводится в активе, а кредитовое сальдо в пассиве. По строке 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчетной даты, задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо (Приложение 8). Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» (ф. №5), в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год (Приложение 5).

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

На основании данных бухгалтерского баланса ОАО «Сокольский молокозавод» проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности, используя данные табл. 8 (Приложение 8).

Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значительность в оценке финансового состояния организации. Эта сумма является существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности.

На начало 2007 года значительный удельный вес в бухгалтерском балансе имеет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (17,5% от валюты баланса и 43,9 от оборотных средств предприятия), к концу года она снижается и составляет соответственно 5,7% и 12,0%. За отчетный год в балансе снижается удельный вес кредиторской задолженности с 19,8% до 14,5% от валюты баланса, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине ОАО «Сокольский молокозавод».

За отчетный год у предприятия увеличились краткосрочные кредиты и займы с 7132 тыс. руб. до 9300 тыс. руб. Хотя краткосрочная дебиторская задолженность и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения может вызвать трудности организации.

Движение дебиторской и кредиторской задолженности возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по Приложениям 4,5. Проанализировать обособленно просроченную задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности не представляется возможным. На предприятии не ведется учета задолженности по видам - краткосрочная и долгосрочная. Порой задолженность за покупателями и заказчиками числится в течение не одного года, но не переводится в долгосрочную задолженность.

Несвоевременное погашение дебиторской задолженности привело к нарушению сроков погашения обязательств перед кредиторами. Хотя, как свидетельствуют данные структуры дебиторской и кредиторской задолженности, в основном в балансе преобладает обычная задолженность покупателей и заказчиков.

Рис. 3. Сравнительная характеристика дебиторской и кредиторской задолженности за 2007 год, тыс. руб.

Основными дебиторами ОАО «Сокольский молокозавод» являются: МДОУ д/сад № 1, 4, 5, МОУ Спецшкола, МОУ Сокольская школа, ОАО НТЭК, ООО «Мечта» Филиал НОПО «Сокольское райпо», ЗАО Объединение «Молоко», ООО «Нива» и др.

Основными кредиторами являются: СПК «Ковернино», ООО «Соколово», ООО «Дорофеево», ОАО «Московский кондитер», ООО «Соколький хлебокомбинат, частные предприниматели, бюджет, государственные внебюджетные фонды и др. (Приложение 9).

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия (19, с.212). Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

- возможном ускорении оборачиваемости на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг).

Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Проведем анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Сокольский молокозавод» за 2007 год в табл. 9.

Таблица 9

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности за 2007 год, д. ед.

Расчет коэффициентов, данные взяты из Приложений 6,7,8.

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз

Об ДЗ = Врп/ ДЗ;

где Врп - выручка от реализации товаров;

ДЗ - дебиторская задолженность;

2006г. Об ДЗ = 41471 / 2520= 16, 45;

2007г. Об ДЗ = 40212 / 1141 = 32, 24.;

Показывает рост или снижение коэффициента коммерческого кредита, предоставленного предприятием.

2. Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни

Срок обор.ДЗ = 365* ДЗ / Врп;

где Врп - выручка от реализации товаров;

ДЗ - дебиторская задолженность;

2006г. Срок обор.ДЗ = 365*2520/ 41471 = 22, 18

2007г. Срок обор.ДЗ = 365*1141/40212 = 10, 36

Характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности.

3. Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз

ОбКЗ = Врп/ КЗ;

где Врп - выручка от реализации товаров;

КЗ - кредиторская задолженность;

2006г. Об КЗ = 41471 / 2506 = 16, 54;

2007г. Об КЗ = 40212/ 2100 = 19, 15;

Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию.

4. Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни

Срок обор.КЗ = 365* КЗ / Врп;

где Врп - выручка от реализации товаров;

КЗ - дебиторская задолженность;

2006г. Срок обор.КЗ = 365*2506/ 41471 = 22, 06;

2007г. Срок обор.КЗ = 365*2100/40212 = 19, 06;

Отражает средний срок возврата коммерческого кредита предприятием.

Из таблицы видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилось количество оборотов на 15,79, что говорит об ускорении оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности. Об этом можно судить по коэффициенту оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности увеличился в 1,96 раза, что говорит о неэффективной расчетной дисциплине на ОАО «Сокольский молокозавод». Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизился в 1, 16 раза. Это говорит о том, что ОАО «Сокольский молокозавод» своевременно гасит текущие обязательства перед кредиторами. Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности уменьшился соответственно на 11,82 дня, что свидетельствует о медленном высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использование для приобретения дополнительного имущества. Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшился на 3 дня. На ОАО «Сокольский молокозавод» наблюдается тенденция роста продолжительности оборотов дебиторской задолженности и снижения продолжительности кредиторской задолженности. Это говорит о сокращении денежных ресурсов организации, что может в скором времени привести к существенным трудностям с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов перед поставщиками.

2.2 Особенности бухгалтерского учета готовой продукции в ОАО «Сокольский молокозавод»

ОАО «Сокольский молокозавод» разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные: квартальные, месячные и дневные графики.

В целях контроля за ритмичностью работы цехов диспетчерская служба ведет оперативный учет выполнения графиков. Графики увязываются со сроками отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. В них указываются: цех, сдающий продукцию; склад, принимающий ее; номенклатурный номер (код) и наименование продукции; единица измерения, количество и др. Они подписываются представителем технического контроля, заведующим цеха, заведующим складом (кладовщиком) принявшим на хранение продукцию. Если договором предусматривается приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах ставится и его подпись. Приемо-сдаточные накладные в ОАО «Сокольский молокозавод» используются как разовые, так и накопительные (месячные). Они выписываются кладовщиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе. В бухгалтерии Сокольского молокозавода на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по фактической производственной себестоимости. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции. Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, и получают фактическую себестоимость всего выпуска.

Бухгалтерия контролирует соблюдаются ли условия количественной и качественной приемки продукции, выборочно проверяет изделия в натуре. При этом в бухгалтерии ведется журнал лабораторных исследований. Если продукция, числящаяся сданной, не прошла лабораторного исследования (в тех случаях, когда это требуется) или же подверглась такой процедуре после составления сдаточных накладных, то ее рассматривают как незаконченную.

Организация учета готовой продукции на складе

Готовая продукция на складе учитывается в ведомостях складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учет материалов. Записи в ведомости производятся заведующим производством на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. Ведомости хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам (кодам). Все первичные документы два раза в месяц 1 и 16 числа заведующий производством сдают в бухгалтерию. Главный бухгалтер проверяет правильность разноски данных первичных документов по движению продукции в карточки складского учета, и подтверждает это своей подписью. Приемка-сдача первичных документов оформляется специальным реестром. На предприятии применяется сальдовый метод. Поэтому, связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с их учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью материального отчета о движении готовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итоговым данным карточек (книг) складского учета, в котором отражается движение готовых изделий по складу в разрезе каждого номенклатурного номера в количественном выражении.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6