Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

В 2005 г = 2076,4/3910,8 = 0,53

В 2006 г = 4317,9/7370,9 = 0,59

Данный коэффициент имеет тенденцию роста, однако, несколько ниже нормативного уровня (0,7 - 1,0). Коэффициент показывает выполнение части обязательств за счет высоколиквидных активов.

Коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) = Оборотные активы + Расходы будущих периодов/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 3858,2/3910,8 = 0,987

В 2006 г = 7347,5/7370,9 = 0,997

Показывает возможность погашения задолженности за счет активных средств. В данном случае характерно увеличение коэффициента на 0,01.

Рассмотрим показатели платежеспособности и финансовой стабильности:

Коэффициенты платежеспособности характеризуют возможность выполнить обязательства перед кредиторами и инвесторами, имеющими долгосрочные вложения в предприятие. Наиболее часто используют следующие коэффициенты платежеспособности:

Коэффициент финансовой независимости (автономии) = Источники собственных средств (собственный капитал)/Итог баланса = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 + стр. 630)/ф. №1, стр. 640.

В 2005 г = 5858/9824,9 = 0,596

В 2006 г = 6312,6/13684,2 = 0,461

Коэффициент находится в пределах норматива (0,5), что говорит о балансе кредиторской задолженности и других обязательств с собственными источниками.

Коэффициент финансовой стабильности = Источники собственных средств /(Текущие обязательства + Доходы будущих периодов) = (ф. №1, стр. 380/(ф. №1, стр. 620 + стр. 630)

В 2005 г = 5858/3910,8 = 1,498

В 2006 г = 6312,6/7370,9 = 0,856

Сокращение данного показателя говорит о снижении собственных средств и увеличении заемных.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками средств = (Источники собственных средств - Стоимость основных средств и прочих необоротных активов)/Собственный капитал = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 - стр. 080)/ф. №1, стр. 380

В 2005 г = 11824,7/5858 = 2,02

В 2006 г = 12649,3/6312,6 = 2,00

Коэффициент говорит о высокой обеспеченности предприятия собственными источниками средств.

Показатели деловой активности (оборачиваемости) характеризуют эффективность работы предприятия в использовании активов. Коэффициенты оборачиваемости, показывающие количество оборотов, которое совершают оборотные активы и отдельные их элементы в течение отчетного периода, а также показатели длительности оборота в днях (за сколько дней совершается один оборот), рассчитывают так:

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумма оборотных активов = ф. №2, стр. 035/ф. №1, стр. 260.

В 2005 г = 13564,4/2968,05 = 4,57

В 2006 г = 24385,1/5582,95 = 4,37

Предприятию выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды. В данном случае оборачиваемость имеет тенденцию к сокращению.

Коэффициент оборачиваемости запасов = Себестоимость реализованной продукции/Средняя стоимость запасов = ф. №2, стр. 040/(ф. №1, стр. 100 + стр. 120 + стр. 130 + стр.140).

В 2005 г = 1781,8/1364,8 = 6,62

В 2006 г = 3029,6/2405,7 = 7,49

Предприятию также выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумма дебиторской задолженности (за товары, работы, услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр. 161 или стр. 160 + стр. 162).

В 2005 г = 1763,2/1407,8 = 9,64

В 2006 г = 3953,1/2858,15 = 8,53

Чем меньше оборачиваемость дебиторской задолженности, тем лучше для предприятия, поскольку сокращается объем кредита, предоставляемого покупателям.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг)/Средняя сумма кредиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр. 530.

В 2005 г = 3906,8/2858,15 = 3,16

В 2006 г = 7370,9/5638,85 = 3,19

Продолжительность одного оборота оборотных активов = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

В 2005 г = 360/4,57 = 78,8

В 2006 г = 360/4,37 = 82,4

Оборачиваемость в днях имеет тенденцию к увеличению периода оборачиваемости. Факт отрицательный.

Продолжительность одного оборота запасов = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости запасов.

В 2005 г = 360/6,62 = 54,4

В 2006 г = 360/7,49 = 48,1

Период оборачиваемости сократился, что говорит об ускорении оборачиваемости - факт положительный.

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности (средний период погашения дебиторской задолженности) = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

В 2005 г = 360/9,64 = 37,3

В 2006 г = 360/8,53 = 42,2

Продолжительность оборота увеличилась, что говорит об увеличении срока непогашения дебиторской задолженности.

Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности (средний период погашения кредиторской задолженности) = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

В 2005 г = 360/3,16 = 113,9

В 2006 г = 360/3,19 = 112,9

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает средний срок возврата долгов предприятия. В данном случае коэффициент имеет тенденцию роста.

Показатели рентабельности (прибыльности) характеризуют прибыльность (доходность) деятельности предприятия. Рассчитывают различные варианты показателей рентабельности:

Рентабельность активов предприятия = Прибыль (до вычета налога или чистая прибыль)/Средняя стоимость активов предприятия * 100% = ф. №2, стр. 170 или стр. 220/ ф. №1, стр. 280 * 100%

В 2005 г = 48,2/8569*100% = 0,56%

В 2006 г = 417,6/11754,55*100% = 3,6%

Доля прибыли на единицу активов возросла на 3,04%, что является «+» фактом деятельности предприятия.

Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль/Собственный капитал (средняя величина)* 100 % = ф. №2, стр. 220/ф. №1, стр. 380 * 100%.

В 2005 г = 48,2/5663,4*100% = 0,85%

В 2006 г = 417,6/6085,3*100% = 6,9%

Увеличение рентабельности собственного капитала на 6,05% свидетельствует о более эффективном его использовании.

Рентабельность продаж (реализации) = Прибыль (от операционной деятельности или чистая прибыль)/Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) * 100 % = ф. №2, стр. 100 или стр. 220/ ф. №2, стр. 035 * 100%

В 2005 г = 48,2/13654,4*100% = 0,36%

В 2006 г = 417,6/24385,1 = 1,7%

Показатель возрос - на 1 грн реализованной продукции прибыль составляет на 1,34% больше.

Рентабельность продукции = Прибыль от операционной деятельности/Себестоимость реализованной продукции * 100 % = ф. № 2, стр. 100/ф. № 2, стр. 040 * 100%.

В 2005 г = 33,3/9028,6*100% = 0,37%

В 2006 г = 484,7/18007,6*100% = 2,4%

Увеличение данного показателя говорит о том, что на единицу затрат по производству продукции теперь приходится на 2,03% больше прибыли (от операционной деятельности).

Фондоотдача = Чистый доход от реализации/Средняя величина основных средств = ф. №2, стр. 035/ ф. №1, стр. 031

В 2005 г = 13564,4/10353,45 = 1,31

В 2006 г = 24385,1/11152,65 = 2,19

Данная величина показывает, что за отчетный период на 1 грн основных фондов доля прибыли возросла на 0,88. Факт «+».

Коэффициенты, рассчитанные по данным финансовой отчетности, сравнивают с принятыми нормативными значениями, среднеотраслевыми нормами и показателями конкурентов.

Управленческий учет

Себестоимость - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных и трудовых ресурсов, топлива и энергии, основных средств, а также других затрат, связанных с производством продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем. Чем она меньше, тем дешевле продукция.

В себестоимость включаются:

- затраты труда и предметов труда на производство продукции;

- расходы, связанные со сбытом продукции (погрузка);

- расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого производства;

- потери от браков, недостач, простоев

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, расходов на реализацию и административных затрат.

Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель отражает общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общепроизводственных расходов. Она свидетельствует о затратах предприятия, связанных как с производством, так и с реализацией продукции.

Калькулирование - система экономических расчетов себестоимости определенного объекта затрат. Калькулирование выделяет три этапа:

- исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом

- осуществляется исчисление фактической себестоимости по каждому виду продукции;

- исчисляется себестоимость единицы продукции.

Фактическая калькуляция (Приложение 75) отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию всей продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости

реализуемых видов продукции.

На ОАО «Таврия-Авто» фактическое калькулирование себестоимости формируется по всем филиалам и структурным подразделениям, а также головному предприятию в целом.

Производственная себестоимость формируется из следующих статей общепроизводственных затрат:

- материальные затраты;

- оплата труда промышленно-производственного персонала;

- начисления;

- амортизация;

- прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, охрана, сигнализация, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные расходы, обслуживание оргтехники, профессиональные услуги - банка, СЭС, экспертизы, вывоз мусора);

- другие потребляемые услуги, включаемые в себестоимость (технический осмотр в ГАИ, страховка служебного автомобиля, обслуживание кассовых аппаратов, услуги по тюнингу, транспортные услуги, проверка приборов, электроизмерительные приоры);

- прочие расходы, включаемые в себестоимость (ремонт запчастей, проверка счетчика, проектные работы по земле, подбор краски, прокат инструмента).

В административные затраты включаются:

- материальные затраты;

- оплата труда административно-управленческого персонала;

- начисления;

- амортизация;

- прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, налоги - на землю, коммунальный, на транспорт, на загрязнение окружающей среды, прочие налоги; затраты на рекламу, страхование имущества, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные услуги, обслуживание оргтехники, представительские расходы, профессиональные услуги, презентации, прочие услуги - банка, подписка на периодические издания, обслуживание кассовых аппаратов, вывоз мусора, проездные билеты, техника безопасности), а также прочие расходы и другие услуги, включаемые в себестоимость.

В расходы на сбыт включаются следующие статьи затрат:

- материальные затраты;

- оплата труда торговых работников - всего;

- начисления;

- амортизация;

- прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, затраты на предпродажную подготовку, агентские выплаты субдиллерам, страхование водителей, грузов, коммерческих рисков, охрана, сигнализация, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные расходы, обслуживание оргтехники, профессиональные услуги, прочие услуги - банка, СЭС, экспертизы, техника безопасности, обслуживание кассовых аппаратов);

- сбытовые другие потребляемые услуги (установка флагштоков, бесплатное техобслуживание, мойка товарных а/м, курьерская доставка, доставка товарных а/м, тиражирование документов, изготовление печати, услуги эвакуатора, услуги по реализации товарных а/м, услуги по поиску покупателей, услуги по хранению товарных а/м, доставка багажа, возмещение затрат по складу-накопителю);

- сбытовые прочие расходы (порезка оракала, списание тары).

Все вышеперечисленные статьи затрат включаются в полную фактическую себестоимость продукции. В дальнейшем она распределяется по отдельным видам продукции (товаров, работ, услуг), а затем - на единицу продукции (товаров, работ, услуг) и распределяется по филиалам и структурным подразделениям ОАО «Таврия-Авто».

Организация и эффективность аудита

На предприятии «Таврия-Авто» создан контрольно-ревизионный отдел, в состав которого входят заместитель директора по экономической безопасности и начальник контрольно-ревизионного отдела. Контрольно- ревизионный отдел обязан ежеквартально проводить проверку правильности исчисления валовых доходов, валовых расходов, прибыли, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и других налогов.

На ОАО «Таврия-Авто» проверка производится путем выезда на каждый филиал (их восемь), где проверяется правильность ведения бухгалтерского и налогового учета.

Согласно Инструкции №69 на 1 октября проводится инвентаризация ТМЦ, на 1 ноября - инвентаризация основных средств, резервов, на 1 декабря - инвентаризация расчетов.

Также в течение года проводятся внезапные ревизии. Для этого издается Приказ по предприятию, на основании которого комиссия в количестве 3-5 человек выезжает на филиалы и проводит ряд мероприятий: снятие остатков по кассе и кассовым аппаратам, выборочное снятие остатков материальных ценностей в магазинах, соответствие видов работ в наряде-заказе их фактическому выполнению и прочее. В состав такой комиссии могут быть включены инженеры, заместители директора, менеджеры, начальник контрольно-ревизионного отдела, производственно-технического отдела.

Начальник контрольно-ревизионного отдела составляет план аудиторской проверки (Приложение 76), который в дальнейшем утверждает директор и на основании которого производится проверка. Результаты проверки оформляются Актом, который подписывает руководитель проверки и главный бухгалтер. Данный Акт предоставляется директору и он в случае необходимости издает на его основании Приказ о применении санкций за допущенные ошибки.

Служба внутреннего контроля создается на предприятии для того, чтобы в ходе проводимых ей проверок выявить и устранить все ошибки до проверки налоговой службы.

Согласно Закона Украины «О хозяйственных обществах», на предприятии создается ревизионная комиссия, которая избирается из числа акционеров и назначается сборами участников общества в количестве не менее 3 человек.

Целью деятельности ревизионной комиссии является осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью правления путем проведения проверок и ревизий, а также предоставление в обязательном порядке всех материалов по данным этих проверок.

Функциями контрольно-ревизионной комиссии являются:

- получение и рассмотрение отчетов ревизора, предоставление годового отчета на общих сборах акционеров;

- проведение методической работы с правлением общества с целью надлежащего ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, управления обществом;

- инициирование созыва внеочередных сборов.

Ежегодно на предприятии проводится обязательная независимая аудиторская проверка. Ее целью является подтверждение финансовой отчетности для предоставления акционерам, третьим лицам, банкам при ее последующем обнародовании. С целью содействия усилению защиты прав акционеров и инвесторов вследствие выявления достоверной информации разработаны Требования Государственной Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку относительно аудиторской проверки акционерных обществ. Документ определяет перечень вопросов, на основании которых независимые аудиторы (фирмы) должны подтвердить полноту и достоверность бухгалтерской отчетности акционерных обществ и сформировать на этом основании заключения об их реальном финансовом положении (Приложение 77). Перечень вопросов, подлежащих проверке, включает в себя следующее:

1. Основные сведения об аудиторе (аудиторской фирме).

2. Основные сведения об эмитенте.

3. Уставный фонд (капитал).

4. Учет основных средств, нематериальных активов и их износа (амортизации).

5. Учет финансовых вложений.

6.Учет материальных ценностей.

7. Учет средств и расчетов.

8. Учет заемных средств.

9. Страховая деятельность.

10. Формирование страховых резервов и их размещение.

11. Операции по перестрахованию.

12. Учет фондов и их использование.

13. Состояние бухгалтерского учета и отчетности.

14. Заключение.

15. Анализ финансового положения.

Из представленного перечня вопросов аудитор может исключить те, которые отсутствуют или не существенны для деятельности предприятия, а также включить дополнительно вопросы, которые он считает целесообразными (в частности, включение таких вопросов, как наличие и постоянство (или обоснование изменений) учетной политики ОАО «Таврия-Авто» в течение периода, который проверяется, сведений об инвентаризации, и исключение вопросов, связанных со страховой деятельностью).

 Утверждаю:

Ген. директор ОАО «Таврия-Авто»

Цикаленко И. М.

«26»_сентября_ 2006_г.

Общий план аудита

Предприятие: ОАО «Таврия-Авто», ПТФ «Севастопольская СТО»

Период проверки: 3 квартал 2006 г.

Руководитель аудиторской проверки Нечаева Л. Ф.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6