Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

Дт 716 «Возмещение ранее списанных активов» - 1080 грн

Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам»

7. Получено возмещение от материально-ответственного лица:

Дт 301 «Касса в национальной валюте» - 2160 грн

Кт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»

8. Перечислена задолженность в бюджет:

Дт 642 «Расчеты по обязательным платежам» - 1080 грн.

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Учет расчетов с покупателями и поставщиками.

На предприятии ОАО «Таврия-Авто» открыт магазин-склад оптовой торговли, где ведется продажа как за наличный, так и за безналичный расчет. При продаже за наличный расчет делается соответствующая бухгалтерская запись:

Дт 301 "Касса в национальной валюте"

Кт 702 "Доход от реализации товаров"

Через кассовый аппарат выбиваются чеки, по которым составляется отчет за день и они подклеиваются в кассовую книгу. При безналичном расчете все покупатели учитываются на счете 361 «Расчеты с отечественными покупателями» и учет ведется в разрезе каждого покупателя отдельно.

Расчеты ведется как по предоплате, так и последующей оплатой. Рассмотрим предоплату:

1. Получен аванс от покупателя на основании платежного поручения в сумме 6000 грн:

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт 681 «Расчеты по авансам полученным»

2. Отражено налоговое обязательство по НДС в сумме 1000 грн:

Дт 643 «Налоговые обязательства»

Кт 641 «Расчеты по налогам»

3. Отражен доход при отгрузке запасов по накладной в сумме 6000 грн

Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Кт 702 "Доход от реализации товаров"

4. Отражены расчеты по налоговым обязательствам в сумме 1000 грн:

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

Кт 643 «Налоговые обязательства»

5. Списана себестоимость реализованных запасов в сумме 5000 грн

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт 281 "Товары на складе"

6. Отражен зачет задолженностей на 6000 грн:

Дт 681 «Расчеты по авансам полученным»

Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Рассмотрим более подробно розничную торговлю. При отпуске товаров либо выполнении работ прежде всего предприятие «Таврия-Авто» составляет наряд-заказ (Приложение 37), в котором приводится перечень предполагаемых мероприятий по оказанию услуг клиенту, а также материалы и товары, реализуемые покупателю. На основании составленного наряд-заказа покупателю выставляется счет (Приложение 38), который он обязан оплатить, если согласен со всеми условиями, указанными на его обратной стороне. Товары со склада поступают в магазин, на них начисляется торговая наценка. На ОАО «Таврия-Авто» средний процент торговой наценки установлен в размере 31 - 35% (в нашем примере - 35%). Поступление от покупателя оплаты за товары осуществляется согласно приходному кассовому ордеру (Приложение 39). Покупателю при этом в случае розничного приобретения выбивается чек, содержащий в себе информацию о стоимости товара. Отражается начисление налогового обязательства по сумме полученной оплаты. Основанием является налоговая накладная (Приложение 40), оформленная на основании факта получения оплаты бухгалтерией поставщика (СТО-1 предприятия ОАО «Таврия-Авто»).

На основании Акта выполненных работ (Приложение 41) бухгалтерией предприятия отнесены на финансовые результаты доходы, полученные от реализации товаров и оказания услуг. В Акте выполненных работ приводится перечень и стоимость всех произведенных работ, а также стоимость материалов. Один экземпляр выдается покупателю, второй остается на предприятии. На обратной стороне Акта выполненных работ оформляется гарантийный талон и подписывается заказчиком и контролером качества со стороны предприятия, ставятся печати.

Выручка из операционной кассы вносится в кассу предприятия, откуда сдается по сопроводительной ведомости в банк. В бухгалтерском учете это выглядит следующим образом:

1. Переданы товары со склада в магазин для продажи на общую сумму 359,07 грн.

Дт 282 "Товары в торговле"

- 359,07 грн

Кт 281 "Товары на складе"

2. Начислена торговая наценка (35%) с НДС на наценку и включая сумму НДС на переданные по себестоимости товары:

1) Наценка = 359,07 грн * 35% = 125,67 грн.

2) НДС на наценку = 125,67 грн * 20% = 25,13 грн

3) НДС на товары со склада = 359,07 грн * 20% = 71,82 грн

4) Общая сумма = 125,67 + 25,13 + 71,82 = 222,62 грн

Дт 282 "Товары в торговле"

- 222,62 грн

Кт 285 "Торговая наценка"

3. Оприходована выручка в конце дня от продажи товара в сумме 581,69 грн.

Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

- 581,69 грн

Кт 702 "Доход от реализации товаров"

4. Оприходована выручка в конце дня от реализации услуг в сумме 400,22 грн.

Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

- 400,22 грн

Кт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

4. Начислены налоговые обязательства по реализации в сумме 96,95 грн

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

- 96,95 грн

Кт 641 "Расчеты по налогам"

5. Начислены налоговые обязательства по выполненным работам в сумме 66,7 грн

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

- 66,7 грн

Кт 641 "Расчеты по налогам"

6. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от реализации запасных частей в сумме 484,74 грн

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

- 484,74 грн.

Кт 791 "Результат основной деятельности"

7. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от оказания услуг по их установке в сумме 333,52 грн

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

- 333,52 грн.

Кт 791 "Результат основной деятельности"

8. Списана торговая наценка методом красного сторно на реализованный товар в сумме 222,62 грн

Дт 282 "Товары в торговле"

- 222,62 грн

Кт 285 "Торговая наценка"

9. Отражена себестоимость реализованного товара

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

- 359,07 грн

Кт 282 "Товары в торговле"

10. Отражена себестоимость оказанных услуг

Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг

- 333,52 грн

Кт 282 "Товары в торговле"

11. Списана себестоимость товара на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

- 359,07 грн

Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

12. Списана себестоимость выполненных работ на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

- 333,52 грн

Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

13. Служебная выдача наличных денежных средств из операционной кассы №2 в кассу предприятия на сумму полученной выручки

Дт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"

- 981,91 грн

Кт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

14. Выручка из кассы предприятия сдана в банк

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

- 981,91 грн

Кт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"

Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику и подрядчику отдельно. Применяется счет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». Документ, фиксирующий отпуск материалов со склада поставщика, представляет собой накладную (Приложение 34), а право покупателя на налоговый кредит находит подтверждение в налоговой накладной (Приложение 35). Отражение расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете было рассмотрено в разделе «Запасы».

Учет капитальных инвестиций

ОАО «Таврия-Авто», исходя из наличия собственных средств (прибыли), а в случае их недостаточного наличия - за счет кредита - расширяет согласно планированию предприятие или производит его реконструкцию.

На новое строительство либо на реконструкцию заказывается проектно-сметная документация в НИИ. После того, как она будет изготовлена, оплачена, предприятие находит подрядчика, с которым заключается договор о строительстве или реконструкции. Один экземпляр проектно-сметной документации выдается подрядчику для работы, к которым подрядчик приступает после заключения договора. Оплата по этому договору производится поэтапно за фактически выполненный объем работ. На предприятии-заказчике (ОАО «Таврия-Авто» в нашем случае) должен быть инженер-технадзор за строительством, проверяющий на объекте фактически выполненный объем работ и их качество.

Подрядчик по окончанию определенного этапа работ составляет Акт выполненных работ - промежуточный (Приложение 42, 44). Он подписывается инженером технадзора о согласии с объемом выполненных работ. Акт сдается в бухгалтерию, к нему выписывается налоговая накладная (Приложение 43, 45), согласно которым производится оплата. По окончанию строительства (реконструкции) объекта составляется Акт ввода в эксплуатацию (Приложение 46). Его подписывает комиссия, в которую входят представители заказчика, подрядчика, санэпидемстанции, пожарного надзора, технического надзора. После того, как Акт будет утвержден, объект вводят в эксплуатацию.

Учет затрат по строительству (реконструкции) объектов ведется на счете 151 «Капитальное строительство». Аналитический учет ведут в разрезе видов инвестиций:

1. Проектно-исследовательские работы.

2. Строительные работы в разрезе объектов

3. Работы по монтажу оборудования

4. Приобретение оборудования, которое требует монтажа.

5. Приобретение оборудования, которое не требует монтажа, инструментов, инвентаря.

6. Прочие капитальные работы и затраты.

По субсчетам приобретения основных средств ведут количественный учет, а по субсчетам изготовления - только стоимостной.

В бухгалтерском учете строительство объекта за счет собственных средств с помощью подрядчика отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Изготовлении проектно-сметной документации на основании Акта выполненных работ в сумме 5000 грн:

Дт 151 «Капитальное строительство»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

2. Налоговый кредит в сумме 1000 грн на основании налоговой накладной, прилагаемой к Акту выполненных работ (Приложение 47).

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

3. Оплачены услуги НИИ в размере 6000 грн:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Отнесены на себестоимость работы согласно выставленным Актам выполненных работ (Приложение 42, 44) подрядчиком на сумму 100000 грн в сентябре и 220000 в декабре:

Дт 151 «Капитальное строительство»

- 320000грн

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

5. Налоговый кредит в сумме 20000 грн в сентябре и 44000 в декабре на основании налоговой накладной (Приложение 43, 45), прилагаемым к Актам выполненных работ (Приложение 42, 44).

Дт 641 «Расчеты по налогам»

- 64000 грн

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

6. Оплачены Акты выполненных работ по строительству проекта в сентябре - на 120000 грн и в декабре - на 264000 грн:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

7. Введен в эксплуатацию автосалон общей стоимостью 325000 грн:

Дт 103 «Здания и сооружения»

Кт 151 «Капитальное строительство»

Учет основных средств

Предприятие приобрело легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составляет 36000 грн, в том числе 6000 грн - НДС. При его регистрации были уплачены обязательный сбор на пенсионное страхование - 12% (1080 грн) и сбор за регистрацию в ГАИ - 100 грн. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете.

1. Отражена предоплата стоимости автомобиля на сумму 36000 грн:

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме 6000 грн. согласно налоговой накладной (Приложение 48)

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 644 «Налоговый кредит»

3. Отражена уплата сбора на общеобязательное пенсионной страхование в сумме 1080 грн:

Дт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Оплачен сбор за регистрацию в ГАИ в сумме 100 грн:

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

5. Формируем первоначальную стоимость полученного а/ля:

- в сумме стоимости, оплаченной поставщику без НДС - 30000 грн:

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

- в сумме уплаченного сбора на общеобязательное пенсионной страхование - 1080 грн.

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

- в сумме сбора за регистрацию в ГАИ - 100 грн:

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

6. Отражено списание суммы налогового кредита (Приложение 48) в сумме 6000 грн:

Дт 644 «Налоговый кредит»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

7. Отражен зачет задолженности согласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ - 100 грн в общей сумме 36100 грн.

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»

8. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн (30000 + 100 + 1080) - Приложение 50, 51:

Дт 105 «Транспортные средства»

Кт 152 «Приобретение основных средств»

На введенный в эксплуатацию объект открывается инвентарная карточка, где указывается его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальная характеристика объекта (Приложение 52).

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется различными методами:

1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма аморти-зации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сум-ма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортиза-ции исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

4)кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффи-циента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количе-ства лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определя-ется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на об-щий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает про-извести (выполнить) с использованием объекта основных средств. Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Предприятие самостоятельно выбирается один из методов начисления. На ОАО «Таврия-Авто» применяется прямолинейный метод начисления амортизации.

В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн. (автосалон). Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации - 40 лет.

Норма амортизации на год = 100%/40 лет = 2,5 %. Месячная норма составит: 2,5%/12 = 0,21 %. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующего месяца за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию. В апреле сумма амортизационных отчислений составит: 326000*0,21% = 684,6 грн. Данная сумма будет начисляться ежемесячно в течение срока полезного использования (40 лет).

Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли». Все основные фонды в налоговом учете делятся на 4 группы: (п. 8.2.)

1) Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.

2) Автомобильный транспорт и узлы, запчасти к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним)

3) Любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4.

4) ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие индивидуальные системы, телефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышает 1000 грн.

Таблица 6

Нормы амортизационных отчислений в налоговом учете

Нормы амортизации устанавливаются в % к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода (в вышеперечисленных размерах в расчете на налоговый период).

Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондом, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных средств.

Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Ведомости начисления амортизации (Приложение 53), ежеквартально ОАО «Таврия-Авто» сдает декларацию по налогу на прибыль с Приложением К1/1, где рассчитывается сумма амортизационных отчислений за квартал, а также нарастающим итогом за отчетный период (Приложение 57, 58).

Для бухгалтерского и налогового учета существуют свои факторы, следствием которых может быть изменение стоимости объекта основных средств или изменение балансовой стоимости группы основных фондов.

В налоговом учете фактором, вследствие которого может быть изменена балансовая стоимость группы основных фондов, является значение коэффициента индекса инфляции предыдущего года.

Уровень инфляции по результатам 2005 г. составляет 120%. Коэффициент индексации равен: (120% - 10%)/100% = 1,1.

До индексации стоимость групп основных средств составляла:

1 - 110000 грн

2 - 20000 грн

3 - 10000 грн

4 - 1000 грн

Размер увеличения стоимости за счет индексации на соответствующие суммы и сама стоимость составили:

1 - 11000 - 121000 грн

2 - 2000 - 22000 грн

3 - 1000 - 11000 грн

4 - 100 - 1100 грн

Зная величину прироста и величину годовой нормы амортизации, определим ежеквартальное увеличение валового дохода:

1 - 11000*2% = 220 грн

2 - 2000*10% = 200 грн

3 - 1000*6% = 60 грн

4 - 100*15% = 15 грн

В отчетном квартале валовые доходы возросли на сумму 495 грн.

Полученная в результате индексации разница между проиндексированной балансовой стоимостью и балансовой стоимостью группы основных фондов до индексации для целей налогового учета рассматривается как капитальный доход. Его сумма включается в состав валовых доходов каждый отчетный квартал отчетного года равными долями, которые соответствуют сумме, равной ј процента годовой нормы амортизации соответствующей групп от суммы капитального дохода такой группы.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6