Аудит операций расчетного и валютного счетов

Аудит операций расчетного и валютного счетов

Москва, 2010

Содержание

1. Нормативная база аудиторской проверки операций по расчетному счету

2. Нормативная база аудиторской проверки операций по валютному счету

3. Программа аудита расчетных и валютных счетов

4. Матрицы аудиторского тестирования

5. Рекомендации по применению разработанных матриц аудиторского тестирования

Выводы по результатам проведенного аудита

Список используемой литературы

Приложение 1

1. Нормативная база аудиторской проверки операций по расчетному счету

1. Гражданский кодекс РФ ("Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994))

2. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П

3. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

5. Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"

6. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

8. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225

9. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

В статье 140 Гражданского кодекса РФ ("Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)) «Деньги (валюта)» указано, что:

«1. Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

2. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке».

Глава 46 Гражданского Кодекса РФ ("Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010), Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П (далее - Положение о безналичных расчетах), Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П (далее - Положение о безналичных расчетах физическими лицами), а также иными нормативными правовыми документами законодательства РФ, регулируют порядок осуществления безналичных расчетов на территории РФ.

Глава 46 Гражданского кодекса РФ устанавливает правила безналичных расчетов в Российской Федерации.

Между юридическими лицами допускаются расчеты в безналичном порядке, а также расчеты с использованием наличных денежных средств при условии соблюдения лимита по расчетам наличными денежными средствами, которые устанавливаются законодательно. В частности, к таким лимитам относится лимит расчетов наличными денежными средствами между организациями в пределах одного договора, заключенного контрагентами.

Между организациями расчеты осуществляются, как правило, в безналичной форме, поскольку использование безналичной формы расчетов позволяет значительно облегчить и обезопасить ведение коммерческой деятельности. Более того, в соответствии с гл. 46 ГК РФ безналичные формы расчетов предполагают не только погашение денежного обязательства должника перед своим кредитором, но и дают возможность гарантировать платеж, принимать обязательство платежа (акцепт), уступать имущественные права. Между организациями расчеты осуществляются, как правило, в безналичной форме, поскольку использование безналичной формы расчетов позволяет значительно облегчить и обезопасить ведение коммерческой деятельности. Более того, в соответствии с гл. 46 ГК РФ безналичные формы расчетов предполагают не только погашение денежного обязательства должника перед своим кредитором, но и дают возможность гарантировать платеж, принимать обязательство платежа (акцепт), уступать имущественные права.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" величина расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, а также между индивидуальными предпринимателями не должна превышать 100 000 руб. Речь идет о сумме денежных средств, предусмотренных одним договором, а не о сумме денежных средств, уплачиваемых кредитору в несколько этапов.

В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ ("Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)) за осуществление расчетов наличными деньгами с другими индивидуальными предпринимателями сверх установленных размеров предусмотрена административная ответственность, в частности наложение штрафных санкций на индивидуальных предпринимателей в размере от в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно ст. 862 ГК РФ к формам безналичных расчетов относятся платежные поручения, аккредитив, расчеты по инкассо (инкассовые поручения и инкассовые требования), чеки. Перечень форм безналичных расчетов, указанный в данной статье, является открытым. Так, для осуществления безналичных расчетов могут быть использованы электронные платежные поручения, а также иные формы безналичных расчетов, установленные законодательством РФ.

Пунктом 2 ст. 862 ГК РФ установлено, что стороны сделки вправе самостоятельно избрать любую форму безналичных расчетов из указанных выше.

Большинство коммерческих сделок осуществляется, как правило, при помощи платежных поручений. В соответствии со ст. 863 ГК РФ платежное поручение как форма безналичных расчетов представляет собой обязательство банка произвести платеж в пользу третьего лица по распоряжению плательщика - владельца счета.

Платежные поручения могут быть использованы и при осуществлении расчетов лица, не имеющего банковского счета в банке, через который осуществляется платеж.

Платежное поручение (платежка) как расчетный документ заполняется плательщиком самостоятельно по установленной форме в порядке, предусмотренном Положением о безналичных расчетах.

При представлении платежного поручения в банк последний обязан проверить правильность заполнения платежного поручения в отношении тех реквизитов, которые перечислены в п. 2.10 Положения о безналичных расчетах. Если платежное поручение не соответствует порядку заполнения расчетных документов, то банк вправе запросить сведения или уточнить указанные сведения и у плательщика.

В случае если плательщик не представит требуемые сведения, банк вправе отказать в принятии платежного поручения.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах плательщик вправе отозвать расчетный документ в связи с недостаточностью остатка денежных средств на его счете. При этом частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.

Однако частично исполненные расчетные документы, если право на частичное исполнение платежных документов предусмотрено договором банковского счета, допускается отзывать. Порядок отзыва расчетных документов определяется Положением о безналичных расчетах.

Необходимо обратить внимание, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение банком платежного поручения в установленный законодательством срок или договором банковского счета банк несет ответственность. Особенно это касается исполнения банком платежных поручений на перечисление налогов и сборов, а также других обязательных платежей в бюджетную систему РФ.

Статьей 76 НК РФ ("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)) в качестве меры обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке.

В соответствии с п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке распространяется на операции по перечислению со счета должника сумм, подлежащих взысканию в счет уплаты исполнительского сбора на основании постановления судебного пристава-исполнителя. Пунктом 1 ст. 76 НК РФ установлено, что приостановление операций по счету означает прекращение всех расходных операций банком по счету плательщика, за исключением:

- платежей, очередность которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует платежам по исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов в РФ;

- остатка денежных средств, если сумма, указанная в решении о взыскании налога или сбора, не превышает величину денежных средств, находящихся на счете клиента.

Приостановление всех расходных операций по счету клиента подлежит исполнению банком в безусловном порядке. При этом банк не несет ответственность за причиненные убытки налогоплательщику, вызванные решением налогового органа. При наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счету банк не вправе открывать субъекту новые счета.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ в случае, если по решению налогового органа приостановлены операции по счету налогоплательщика в банке при наличии остатка денежных средств на счете, банк не вправе закрыть счет налогоплательщика, поскольку расторжение договора банковского счета при наличии на нем остатка денежных средств сопряжено с проведением расходных операций по этому счету (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225).

Расчеты по инкассо используются в соответствии с ГК РФ в форме инкассовых поручений и платежных требований.

Согласно п. 12.1 Положения о безналичных расчетах расчеты инкассовыми поручениями ("Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)) представляют собой списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке банком. Расчеты инкассовыми поручениями применяются в случаях:

- когда бесспорный порядок списания денежных средств прямо установлен законодательством (как правило, это инкассовые поручения налоговых органов);

- когда бесспорный порядок списания денежных средств осуществляется на основании исполнительных документов;

- когда в договоре между сторонами имеется соответствующее соглашение и при этом договором между плательщиком и банком предусмотрено списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовые требования в соответствии с Положением о безналичных расчетах содержат требование кредитора к основному должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты с участием платежных требований могут осуществляться как с акцептом платежа, так и без акцепта платежа.

Помимо платежных поручений, платежных требований и инкассовых поручений в практике хозяйственного оборота используются также расчеты по аккредитиву и расчеты чеками. Эти две формы расчетов, как правило, являются редкими, поскольку более сложны с организационной точки зрения и предполагают помимо погашения денежных обязательств выполнение иных функций, например гарантию платежа.

Порядок расчетов с использованием аккредитивов регулируется ГК РФ, а также Положением о безналичных расчетах. В соответствии с этими нормативными документами схема осуществления расчетов по аккредитиву предполагает наличие трех (четырех) субъектов хозяйственного оборота: плательщика, банка-эмитента (открывает аккредитив, может поручить исполнение аккредитива другому банку, который в данном случае является исполняющим банком) и взыскателя денежных средств (кредитора).

Особенность расчетов по аккредитиву в том, что он носит индивидуально определенный характер, то есть аккредитив выставляется в соответствии с условиями конкретного договора и предусматривает ряд заранее определенных документов, на основании которых будет совершен непосредственный платеж (снятие денежных средств).

При расчетах чеками речь начинает идти о чеке как о ценной бумаге, которая выполняет роль средства платежа. Чеки используются, как правило, для снятия наличных денежных средств с расчетного счета.

В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция N 28-И) расчетные счета открываются для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Помимо расчетных и текущих счетов существуют бюджетные счета, корреспондентские счета, корреспондентские субсчета, счета доверительного управления, специальные банковские счета, депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов, счета по вкладам (депозитам).

Расчетный счет открывается на основании договора банковского счета, порядок заключения которого устанавливается гл. 45 ГК РФ.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован Инструкцией Центрального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой организацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

заявление на открытие счета;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;

карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руко водитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;

справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения).

Согласно ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

На основании ст. 846 ГК РФ банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией).

Инструкцией N 28-И предусмотрены случаи, когда банк все же вправе отказать хозяйствующему субъекту в заключении договора банковского счета. К таким случаям относится, например, отсутствие возможности у банка принять на банковское обслуживание. Отказ в открытии счета предусмотрен законодательством или иными нормативными правовыми актами. Так, в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) кредитным организациям запрещается открывать счета на анонимных владельцев, то есть без представления открывающим счет юридическим или физическим лицом документов, необходимых для его идентификации; открывать счета физическим лицам без личного присутствия лица, открывающего счет, либо его представителя. Также в соответствии с этим Законом кредитные организации вправе отказаться от заключения договора банковского счета с физическими лицами в случае непредставления физическим лицом документов, указанных в ст. 7 данного Закона, либо представления недостоверных документов.

В соответствии с положениями ст. 445 ГК РФ, если банк (кредитная организация) уклоняется от заключения банковского договора (договора банковского счета), организация (индивидуальный предприниматель) вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор. При этом банк, необоснованно уклоняющийся от заключения такого договора, обязан возместить организации или индивидуальному предпринимателю причиненные убытки. Однако факт необоснованного уклонения придется еще доказать.

В Инструкции N 28-И, указано, что для открытия расчетного счета необходимо представить пакет соответствующих документов.

Согласно Инструкции N 28-И организации и индивидуальные предприниматели для открытия расчетного счета обязаны представить в кредитное учреждение карточку с образцами подписей и оттиска печати (при ее наличии). Порядок ее заполнения регламентирован гл. 7 Инструкции N 28-И. Карточка заполняется на бланке N 0401026 Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299.

Использование факсимильной подписи для заполнения полей карточки не допускается (п. 7.2 Инструкции N 28-И).

На основании ст. 859 ГК РФ договор банковского счета может быть расторгнут владельцем счета в любое время. В соответствии с нормами данной статьи договор банковского счета может быть расторгнут и по требованию банка при наличии условий, определяемых законодательством, а также банковскими правилами, например, если размер остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента, меньше минимальной величины остатка денежных средств, которые должны храниться на счете клиента в соответствии с банковскими правилами.

Согласно ст. 23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели должны сообщать в налоговый орган по месту своей регистрации об открытии, закрытии расчетного счета в течение семи дней со дня открытия счета.

В соответствии с НК РФ в качестве меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора в банк налогоплательщика может быть направлено решение налогового органа о приостановлении операций по счету, что означает приостановление всех расходных операций по счету, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.

Пунктом 9 ст. 76 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе использовать денежные средства, находящиеся на его счете в банке, в части превышения суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, по своему усмотрению (Письмо Минфина России от 21.06.2007 N 03-02-07/1-304).

В соответствии со Статьей 23 НК РФ установлено, что Сведения об открытии (закрытии) банковского счета организации обязаны представлять в налоговые органы. Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (принят ГД ФС РФ 17.07.2009) установлено, что сведения об открытии (закрытии) расчетных счетов необходимо предоставлять в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования по месту постановки на учет организации.

При этом за несоблюдение данной налоговой обязанности эти субъекты несут ответственность в установленном законом порядке. Организации обязаны сообщать сведения об открытии (закрытии) банковского счета в течение семи дней со дня открытия (закрытия) счета.

Сведения об открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета должны представляться в письменной форме.

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы.

1. Объявление на взнос наличными является основанием на внесение наличных денежных средств на расчетный счет из кассы.

2. Чек (денежный) является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим предприятие. Выписывается чек в одном экземпляре. Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия.

3. Платежное поручение - это приказ банку о перечислении указанной суммы по соответствующему адресу. Выписывается оно в четырех экземплярах машинописным текстом. Первый экземпляр подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью.

4. Платежное требование-поручение - это требование поставщика покупателю оплатить стоимость отправленной по договору поставки продукции, работ, услуг. Записывается в четырех экземплярах машинописным текстом.

Статьей 849 ГК РФ установлено, что банк обязан зачислять поступившие денежные средства на счет клиента не позднее дня, следующего за днем поступления денежных средств, а также производить списание денежных средств со счета плательщика (владельца счета) не позднее дня, следующего за днем поступления соответствующих платежных документов, при условии, что иные сроки не определены банковскими правилами или предусмотрены договором банковского счета.

Не является нарушением договора банковского счета исполнение платежного документа на основании устного распоряжения владельца счета.

Движение средств на расчетном счете осуществляется посредством расчетных документов, установленных законодательством РФ. Порядок заполнения соответствующих расчетных документов, а также регулирование осуществления безналичных форм расчетов производится в соответствии с Положением о безналичных расчетах ("Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)).

При недостаточности денежных средств на расчетном счете договором банковского счета может быть предусмотрена услуга овердрафта. Овердрафт представляет собой краткосрочный кредит (как правило, срок предоставления не более одного месяца), который предоставляет клиенту обслуживающий его банк в порядке и на условиях, предусмотренных договором банковского счета.

Согласно ст. 850 ГК РФ к указанным отношениям применяются положения гражданского законодательства о кредите и займе в соответствии с гл. 42 ГК РФ.

Комиссионное вознаграждение банку за данный вид услуги, а также проценты, уплачиваемые банку на основании договора банковского счета, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ, а также в соответствии с гл. 26.2 НК РФ у налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5