Аудиторская проверка правильности оценки производственных запасов (по материалам ООО "Керамик" ст. Выселки)

Проанализировав данные таблицы 1, мы можем констатировать, что экономические результаты деятельности предприятия улучшаются. Об этом свидетельствует рост выручки, который составил 1,5 раза в 2007 году и 1 в отчетном, что обусловлено, как ростом цен, так и увеличением объема продаж, привело к необходимому росту оборотных средств в 1,23 раза. Увеличение выручки способствует росту прибыли. Прибыль до налогообложения в 2007 году увеличилась в 9,09 раз, а в 2008 году в 1,28 раз. Прибыль от продажи продукции в отчетном году составила около 4 млн. рублей, что в 1,02 раза больше по сравнению с 2007 годом. Следует отметить превышение прибыли от продажи продукции относительно прибыли до налогообложения в отчетном году. Данный факт указывает на отрицательные результаты деятельности прочих видов. За счет увеличения собственных средств финансирования происходит пополнение основных средств на 1,47%. Приобретение более высокопроизводительного оборота привело к увеличению численности работников на 2 человека. Так как увеличились общие результативные показатели, то и увеличилась эффективность использования ресурсов. Так фондоотдача выросла в 1 раз, что почти соответствует темпам роста выручки. Одновременно, примерно, в тех же темпах увеличилась и часовая производительность труда. Годовая производительность труда при этом незначительно сократилась, на 0,98%. Важно отметить, что темп роста оплаты труда равен темпу роста часовой производительности это говорит о том, что наращивание прибыли не происходит. Об этом свидетельствует и изменения величины окупаемости затрат, если в 2006 г. на 1 рубль затрат было получено 5 копеек выручки, в 2007г. окупаемость увеличилась и составила 18 копеек выручки на 1 затраченный рубль, а в отчетном году этот показатель снизился и составил 15 копеек выручки на каждый затраченный рубль. На это указывает и уровень рентабельности производства. Рентабельность продаж свидетельствует о том, что в 2008 году из 100 рублей выручки для развития бизнеса оставалось 18 рублей.

Оценить использование материальных ресурсов в практике экономической работы можно через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Показатели использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.

Обобщающие показатели: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов. (табл.2)

Таблица 2 Обобщающие показатели использования материальных ресурсов

Материалоемкость показывает материальные расходы, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции. Из таблицы 2 мы видим, что материальные расходы ООО "Керамик" с каждым годом увеличиваются и составляют 0,97 рублей в 2008 году, т.е. затратив 97 копеек предприятие не получает выручку. Это подтверждает материалоотдача, которая показывает, что на каждый рубль потребленных материальных ресурсов приходится 4 произведенной продукции в 2006 году, 38 произведенной продукции в 2007 году и 2 произведенной продукции в 2008 году. Удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции увеличился в отчетном году на 1,3%. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Коэффициент материальных затрат характеризует, насколько экономно используются материалы в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот. В нашем случае коэффициент материальных затрат меньше 1т.е. перерасхода нет, но есть тенденция роста этого показателя и в 2008 году значение приближено к нормативу. Есть вероятность того, что в следующем году будет перерасход материальных затрат.

3. Аудит правильности оценки производственных запасов ООО "Керамик"

3.1 План и программа аудиторской проверки

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

При подготовки общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности. Установленные при планировании.

Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО "Керамик"

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 528

Руководитель аудиторской группы Бескоровайная Н.Ю.

Состав аудиторской группы: Бескоровайная Н.Ю., Коломийцева В. А, Иванова И. В

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) Качественно - соответствие нормативным актам

2) Количественно - 2%

Программа проведения аудита производственных запасов

Проверяемая организация ООО "Керамик"

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 528

Руководитель аудиторской группы Бескоровайная Н.Ю.

Состав аудиторской группы: Бескоровайная Н.Ю., Коломийцева В. А, Иванова И. В

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) Качественно - соответствие нормативным актам

2) Количественно - 2%

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее, в таблице 5, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Таблица 5 Определение уровня существенности

Аудиторский риск - это критерий оценки деятельности аудиторской организации и, следовательно, исходная позиция при планировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому с точки зрения регулирования качества аудита необходимо прежде всего определить максимальный порог АР как некоторый общепризнанный критерий оценки качества работы аудиторских организаций.

Модель аудиторского риска:

АР = НР х РСК х РН,

где АР - аудиторский риск,

НР - неотъемлемый риск,

РСК - риск средств контроля,

РН - риск необнаружения.

АР = (0,8 х 0,8 х 0,12) х 100% = 7,68%

3.2 Сбор аудиторских доказательств по правильности оценки производственных запасов

Сбор аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 "Аудиторские доказательства", Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 17 "Получение аудиторских показателей в конкретных случаях", а также Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. В ходе проверки необходимо осуществить сбор аудиторских доказательств по следующим предпосылкам.

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчетного года.

4. Полнота. Необходимо убедится в том, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости;

способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Точное измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

вся существенная информация о материально производственных запасах раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств должен быть организован так, чтобы достигнуть уверенности в достаточности информации по каждой предпосылке.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур в три этапа.

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

1.1 Проверка начальных остатков.

1.2 Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

1.3 Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

1.4 Тестирование системы внутреннего контроля, в том числе наблюдение за проведением инвентаризации.

1.5 Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

2.1 Проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

2.2 Проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственные запасы.

2.3 Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на материально-производственные запасы.

2.4 Анализ движения материально-производственных запасов.

2.5 Проверка документального подтверждения операции по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете:

2.5.1. проверка правильности оформления документов;

2.5.2. проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

2.6 Проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

2.7 Проверка правильности оценки материально-производственных запасов.

2.8 Проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).

2.9 Проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

2.10 Проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

2.11 Проверка полноты раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры.

3.1 Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

3.2 Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудиторской проверки должно быть получено понимание деятельности аудируемого лица, в частности аудиторы должны разобраться в особенностях технологического процесса, которым должны быть обусловлены нормативы расхода сырья материалов, нормативы отходов и брака. Кроме того, аудиторы, ознакомившись с технологией производства, применяемой у аудируемого лица, и отраслевыми особенностями, должны учитывать возможность использования в технологическом процессе материалов-заменителей, более низкокачественных материалов и сырья.

В случае если, по мнению аудиторов, имеют место серьезные расхождения, следует получить объяснение от ответственных работников о причинах, проанализировать выявленные факты неправомерного списания материальных ценностей. Особое внимание при проведении аудиторской проверки необходимо уделить оценке остатков материалов в соответствии с учетной политикой, а также отражению в учете переоценке материалов.

При проведении аудиторской проверки номенклатуры материалов, учитываемых на счете 10 "Материалы", необходимо обратить внимание на структуру производственных запасов, установить наличие позиций, не имеющих непосредственного отношения к производственной деятельности или обеспечению хозяйственного процесса. Следует уделить внимание проверке запасов, которые по данным бухгалтерского учета долгое время не использовались и не возобновлялись.

Большое внимание необходимо уделять проверке организации складского хранения производственных запасов. Наличие одноименных запасов на нескольких складах должно быть подтверждено актами инвентаризации, проведенной одновременно на всех складах, или при невозможности этого мероприятия - при опечатывании складов и последовательной инвентаризации. Материалы инвентаризации складов должны быть тщательно изучены аудиторами.

3.3 Проверка

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс (Приложение Е), Главная книга (Приложение Ж)) убеждаемся в том, что сальдо по счету 10 корректно перенесено из предыдущего периода. Отклонений нет.

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

3. Инвентаризация проводится в случае и в сроки, когда в соответствии с действующим законодательством проведение инвентаризации обязательно, а в случае дополнительной необходимости в соответствии с приказом руководителя. (Приложение И)

На основании регистров синтетического учета (Приложение К) выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки. (таблица 6).

Таблица 6 Анализ особенностей движения МПЗ

Страницы: 1, 2, 3