Анализ финансовых результатов

Нераспределенная прибыль может быть направлена в следующем году на пополнение уставного капитала:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Или резервного капитала:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

На сумму занижения стоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместной деятельности, в случае, когда оценочная сто-имость его оказалась ниже балансовой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Осуществление различных мероприятий социального характера (ока-зание материальной помощи, других мер социальной поддержки персо-нала) также производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счетов 50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.

Все это не означает, что организация не может накапливать какие-либо средства для целевого финансирования тех или иных мероприя-тий. Так, для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов она может направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного периода».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Организация может создавать соответствующие фонды. С этой це-лью в ее рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются субсчета.

В учете такая ситуация отражается проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Нераспределенная прибыль».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)», соответствующий субсчет («Фонд накопле-ния» и др.).

Все указанные записи организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у нее после исключения из балансо-вой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установ-ленном порядке.

Таким образом, нераспределенная прибыль представляет собой сум-му чистой прибыли, не распределенную в виде дивидендов между акци-онерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальней-шем направлены как на накопление, так и на потребление или одновре-менно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная при-быль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль -- второй по значению источник собственного капитала на предприятии.

При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) графы 4 «На конец года».

В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным го-дом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В балансе она будет учтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» (строка 460) графы 3 «На начало года».

Сумма этой прибыли в следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или решением общего собрания акцио-неров, срок проведения которого устанавливается уставом общества (но не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окон-чания отчетного финансового года), может направляться на различные цели, указанные выше.

При наличии убытка по результатам работы организации за отчет-ный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников.

- Если имеет место нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года следует отразить в учете следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет».

При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято реше-ние о списании убытка за счет уставного капитала организации при до-ведении его до величины чистых активов:

Дебет счета 80 «Уставный капитал».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Когда на возмещение убытка направляется резервный капитал орга-низации:

Дебет счета 82 «Резервный капитал».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Наконец, убыток, если он получен в простом товариществе, может быть закрыт за счет целевых взносов его участников:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Построение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно быть так обеспечено, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и дос-товерную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйствен-ной деятельности организации.

Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убыт-ка фирма должна отразить в III разделе баланса по строке 475 «Непок-рытый убыток отчетного года» со знаком «минус». В последующем от-четном году в текущем учете будет сделана запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Сумма непокрытого убытка прошлых лет со знаком «минус» отра-зится по строке 465 III раздела пассива баланса.

В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансо-вого результата, т. е. по счету 99 «Прибыли и убытки» дебетовые и кре-дитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) и «Не-покрытый убыток отчетного года» (строка 475) по графе 4 «На конец года» III раздела «Капитал и резервы» следует сделать прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.

На возмещение убытка, полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправе направить часть полученной прибы-ли (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых пре-дусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льго-тируется по налогу на прибыль в течение последующих пяти лет при условии соблюдения указанных выше обстоятельств.

2.4 Учет финансовых результатов по методу «затраты -- выпуск»

В странах с развитой рыночной экономикой любая фирма при выбо-ре приоритетов своего развития, как на тактическом, так и стратегичес-ком уровне всегда уделяет первостепенное внимание четкой постановке учета и анализа формирования финансовых результатов.

Общий финансовый результат фирмы, например во Франции, явля-ется итогом трех слагаемых: эксплуатационного, финансового и чрез-вычайного результатов.

Эксплуатационный финансовый результат определяется исходя из вида деятельности, закрепленного в уставе фирмы.

Финансовый результат формируется в силу финансовых инвестиций фирмы в другие экономические структуры. Это доход на вложенный капитал. Кроме того, финансовый результат образуют и полученные кредиты.

Чрезвычайный финансовый результат есть результат от внере-ализационных операций, например, продажи имущества длительного пользования (основных средств, нематериальных активов).

Отмеченные подходы по формированию финансового результата предусмотрены, как уже отмечалось ранее, и в отечественном новом Плане счетов бухгалтерского учета.

В финансовой бухгалтерии результат работы фирмы исчисляется путем сопоставления затрат, исчисленных по элементам прошлой и вновь созданной стоимости, с выпуском (выручкой от продажи) продукции.

В управленческой бухгалтерии затраты собираются по статьям каль-куляции, которые сопоставляются с выручкой от продажи продукции.

Полученный финансовый результат должен быть равен результату, ис-численному в финансовой бухгалтерии, так как обе они пользуются оди-наковой информацией с различной степенью группировки и обобщения.

В англо-саксонской системе бухгалтерского учета финансовый ре-зультат исчисляется в разрезе функций управления -- производство, продажа, администрирование. Тем самым признается, что на каждой стадии формирования совокупного общественного продукта всякий труд, получивший общественное признание, должен быть соизмерен и оце-нен.

Международная практика показывает, что исчисление валовой при-были от продажи достигается сопоставлением выручки не с полной се-бестоимостью, а только с ее переменной частью (без учета постоянных расходов). Полученный итог представляет собой так называемый «мар-жинальный доход» предприятия, который затем уменьшается на общую сумму постоянных расходов, списываемых со счетов 26 «Общехозяй-ственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счет 90 «Прода-жи». Тем самым резко сокращается объем учетной работы, так как отпа-дает необходимость расчета отгруженной и реализованной продукции. Кроме того, администрация предприятия сосредоточивает основное вни-мание в управлении себестоимостью на использовании в производстве основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих. Формирование постоянных расходов становится объектом вни-мания лишь в случае отклонения их от установленной сметы.

Финансовый результат предприятия с использованием системы на-циональных счетов ООН, переход на которую в настоящее время осуще-ствляется в нашей стране, предполагает его исчисление двумя способа-ми:

1. Линейным -- путем соизмерения выпуска продукции (товаров) с прошлыми затратами и отражением вновь созданной стоимости об-щей суммой с последующей ее детализацией.

2. В виде бухгалтерского счета -- с отражением по дебету потребления предприятием прошлого труда, затрат со стороны и вновь создан-ной стоимости по ее элементам в соответствии с рекомендациями Управления по международным стандартам и Четвер-той директивой Европейского экономического сообщества (ЕЭС): заработная плата и отчисления на социальное страхование; налоги и таксы, включаемые в затраты предприятия в соответствии с дей-ствующим законодательством; амортизационные отчисления; отчис-ления на создание резервов по обесценению оборотных средств, рис-кам и затратам и т. п.

Способ исчисления «затраты -- выпуск» по методу лауреата Нобелевской премии Василия Леонтьева (как один из вариантов исчисления финансово-го результата от продажи продукции согласно международным стандар-там) предполагает соизмерение затрат по продаже, учтенных по дебету сче-та 90 «Продажи», с их выпуском (продажей) по кредиту данного счета, сфор-мированного по дате отчуждения товара, т. е. по факту отгрузки, а не его оплаты.

Оба способа позволяют исчислить национальный доход (вновь со-зданную стоимость) на уровне предприятия.

С помощью данной информации становится возможным определить финансовый результат на счете 99 «Прибыли и убытки».

Более подробная информация, характеризующая высокую ана-литичность учета, формируется в управленческой бухгалтерии, что по-зволяет исчислять здесь прибыль по каждому виду реализуемой про-дукции. Мелкие предприятия, не использующие план счетов, определя-ют финансовый результат по изменению чистых активов предприятия за отчетный год, что требует обязательной их инвентаризации. В любом случае, методы исчисления прибыли регламентированы соответствую-щими нормативными актами (законы о компаниях, о предприниматель-ской деятельности, торговый кодекс и т. п.).

В самом общем виде достоинства исчисления финансового результат по методу «затраты -- выпуск» проявляются в возможности исчисления валового внутреннего продукта и национального дохода не только на макроуровне, но и на уровне предприятия. Не надо делать громоздкие расчеты по исчислению фактически выпущенной, отгруженной и проданной продукции. Однако эти достоинства могут проявиться только в случае формирования выручки от продажи продукции по моменту от-грузки. Поэтому в условиях нестабильности экономики внедрение дан-ного метода на нынешнем этапе рыночных отношений не может быть всеобъемлющим для организаций различных организационно-правовых форм собственности.

2.5 Финансовые результаты как объект информации в

бухгалтерской отчетности

Финансовый результат (прибыль, убыток), как уже отмечалось, рас-крывается в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года прошлых лет в III разделе бухгалтерского баланса.

Информация о формировании его в отчетном году и за аналогичный период предыдущего года приведена в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2). Данная форма отчета включает следующие 4 раздела:

-- Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

-- Прочие доходы и расходы.

-- Прибыль (убыток) до налогообложения.

-- Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается выручка от обычных видов дея-тельности в рамках уставной деятельности организации, пред-усмотренных в ее учредительных документах.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы организации, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг в доле, относя-щейся к их продаже.

Содержание данного показателя может не отражать расходы на уп-равление, если учетной политикой организации такой вариант пред-усмотрен. В этом случае разница между выручкой и себестоимостью продукции (работ, услуг) формирует доходы от обычных видов деятель-ности, отражаемые по статье «Валовая прибыль». Тогда указанные рас-ходы учитываются по статье «Управленческие расходы». В обратной ситуации данная статья прочеркивается.

Затраты, связанные с продвижением продукции на рынок, образуют коммерческие расходы, учитываемые в отчете по самостоятельной стро-ке.

Валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих рас-ходов представляет собой прибыль (убыток) от продаж.

В разделе «Прочие доходы и расходы» раскрывается состав операци-онных и внереализационных доходов и расходов по следующим статьям:

-- Проценты к получению.

-- Проценты к уплате.

-- Доходы от участия в других организациях.

-- Прочие операционные доходы.

-- Прочие операционные расходы.

-- Внереализационные доходы.

-- Внереализационные расходы.

Проценты к получению связаны с выполнением договорных обяза-тельств партнеров данной организации по операциям, связанным с об-ращением облигаций государственных ценных бумаг, использованием ее денежных средств банками, которые имели место в отчетном периоде и прошлом отчетном периоде. Когда по аналогичным обяза-тельствам должником выступает сама организация, такие затраты рассматриваются как операционные расходы и показываются по статье «Проценты к уплате».

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Статья «Прочие операционные доходы» содержит информацию о доходе, полученном за имущество, переданное организацией в общее владение при наличии договора о совместной деятельности и другие поступления (от продажи основных средств и т. д.).

По статье «Прочие операционные расходы» показывается остаточ-ная стоимость амортизируемых активов (основных средств, нематери-альных активов), списанных с баланса в результате их продажи и пр. (оплата за посреднические и иные услуги, связанные с участием на фон-довом рынке и т. д.).

В составе доходов по статье «Внереализационные доходы» более широкий перечень поступлений, который включает:

-- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-- возмещение причиненных организацией убытков;

-- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско-вой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-- курсовые разницы;

-- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

-- прочие внереализационные расходы.

В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» приведены сле-дующие показатели:

-- отложенные налоговые активы;

-- отложенные налоговые обязательства;

-- текущий налог на прибыль.

В четвертом разделе Отчета (ф. № 2) приведена чистая прибыль (убы-ток) отчетного периода.

Справочно к данной форме отчетности указаны:

-- постоянные налоговые обязательства (активы);

-- базовая прибыль (убыток) на акцию;

-- разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Акционерные общества в годовой бухгалтерской отчетности, кроме того, должны раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух показателях:

-- базовая прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть при-были (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам-владельцам обыкновенных акций;

-- прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное сни-жение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного выпуска в будущем (за пределами данного отчетного периода) дополнитель-ных обыкновенных акций, которые не окажут влияние на увели-чение активов акционерного общества. Данный показатель рас-сматривается в бухгалтерской отчетности как разводненная при-быль (убыток) на акцию.

На это условие не распространяется ситуация, когда указанные ак-ции размещаются без оплаты, а путем распределения их среди акционе-ров общества, каждому акционеру-владельцу обыкновенных акций про-порционально находящихся в их собственности таких акций.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-ках в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 (п. 27) должна найти так-же информация о количестве акций, выпущенных акционерным обще-ством и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично номинальной стоимости акций находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

Самостоятельным разделом (ф. № 28) выделена расшифровка от-дельных прибылей и убытков. В нем представлены такие показатели как;

-- штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получе-ны решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;

-- прибыль (убыток) прошлых лет;

-- другие.

Показатели, приведенные в данном разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим показателям от-чета.

На формирование финансового результата организации оказывает влияние также расходы по научно-исследовательским, опытно-конст-рукторским и технологическим работам. В бухгалтерской отчетности ин-формация об этом представлена в разделе аналогичного названия приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

В нем приведена сумма расходов на указанные цели -- всего, в том числе по видам работ. Эта информация указывается в части наличия на начало отчетного года, поступило, списано и наличие на конец отчетно-го года,

Справочно на начало и конец отчетного года указывается сумма рас-ходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструк-торским и технологическим работам.

Кроме того, за отчетный период и за аналогичный период предыду-щего года приводится сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Данная информация об этих работах отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с требованиями п. 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Такой под-ход, по-нашему мнению, распространяется на те виды подобных работ затраты на которые принимает к учету заказчик, при наличии их суще-ственности. Когда они таковыми не являются, эти расходы должны признаваться как внереализационные расходы по счету 91 «Прочие до-ходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

В дебет данного счета следует отнести и сумму расходов, не давших положительных результатов по научно-исследовательским, опытно-кон-структорским и технологическим работам.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской от-четности коммерческих организаций, являющихся юридическими ли-цами (кроме кредитных организаций) и выполняющих научно-исследо-вательские, опытно-конструкторские и технологические работы, кото-рые определяют их уставную деятельность, признают такие расходы как расходы по обычным видам деятельности.

2.6 Методы регулирования финансовых результатов

Составным элементом методики прогнозирования финансо-вого состояния является обобщение методов и практики регули-рования финансовых результатов способами, легально сущест-вующими в рамках действующего законодательства и нормативных документов в области бухгалтерского учета.

Перед администрацией предприятий всех форм собственности встала новая задача -- выбрать такие приемы учета, которые позволяют наиболее целесообразно исчислить финансовые ре-зультаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателя прибыли в пределах, разрешаемых законодательством Российской Федерации. Именно «учетная политика» организации позволяет ввести новый подход, связан-ный с возможностью варьирования финансовыми результатами.

Предпосылками регулирования показателей отчетности пред-приятий являются: стремление снизить обложение налогами, привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутрен-них источников, попытка снизить различные коммерческие риски, желание показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам и др.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11