Анализ финансового состояния предприятия

правдивое представление (faithful representation);

приоритет содержания перед формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, в первую очередь, экономическую сущность фактов хозяйственных операций;

нейтральность (neutrality) то есть ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;

осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, что заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательство и пассивы недооценены, то есть активы отображаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательство - по наибольшей. Другими словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

полнота (completeness) - в отчетности должны получить отображение все факты хозяйственной деятельности за отчетный период;

сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сравнимость данных финансовой отчетности, как с предыдущими периодами, так и относительно других компаний. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определенные ограничения, связанные с основными качественными характеристиками информации.

1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью надлежащего соотношения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию из всех фактов хозяйственной деятельности, что имелись. Из другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное соединение между этими двумя требованиями.

2. Соотношение между выгодами и расходами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотношения выгод и расходов требует профессиональной оценки.

3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должен быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

В соответствии с международными стандартами.

16 июля 1999 г. Верховной Радой Украины был принят Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". Этот Закон в частности закрепил использование при реформировании бухгалтерского учета в нашем государстве международных стандартов.

Присоединение Украины до международной системы бухгалтерского учета не есть и не должно быть самоцелью. Однако мировой опыт удостоверяет, что принципы, утвержденные в международных стандартах, с одной стороны, в наибольшей степени отвечают интересам потенциальных пользователей, а из второго -- дают возможность унифицировать финансовую отчетность и сделать ее удобной в пользовании. Наведем принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые определены в законе

1. Осмотрительности -- применения в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышению оценки активов и доходов предприятия;

2. Полноты -- все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-нибудь исключений. Финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и возможных последствиях операций предприятия, которая способна повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;

3. Автономности -- активы и обязательства предприятия должны быть отделены от активов и обязательств других предприятий и владельцев этого предприятия;

4. Постоянства -- постоянное применение предприятием избранных методов бухгалтерского учета из года в год. Изменение методов учета должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

5. Непрерывности -- оценка активов и обязательств предприятия осуществляется, исходя из предположения, что его деятельность будет длиться в необъятном будущем;

6. Начисление и соответствия доходов и расходов -- для определения результата отчетного периода нужно сопоставить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в учете и отчетности в момент их возникновения, а не в момент оплаты деньгами;

7. Превалирование сущности над формой -- финансовые операции и другие события учитываются и раскрываются в соответствии с их сущностью и экономической деятельностью, а не лишь согласно с их формой;

8. Исторической себестоимости -- приоритетной является оценка активов предприятия, выходя из расходов на ее производство и приобретение;

9. Единственного денежного измерителя -- измерение и обобщение всех операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в валюте Украины;

10. Периодичности -- возможность распределения деятельности предприятий на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.

С 10 принципов, определенных Законом, два являются совсем новыми, а именно: принцип осмотрительности и принцип превалирования сущности над формой.

Первый принцип предусматривает, что при отнесении тех или других сумм на доходы или расходы, необходимо использовать методику, что обеспечивает не завышение доходов и активов с одной стороны и не занижение обязательств и расходов из другого.

Второй принцип -- принцип превалирования сущности над формой, в свою очередь изменяет всю существующую технологию бухгалтерского учета. Этот принцип обязывает отображать в учете какую-нибудь хозяйственную операцию не за формальными признаками, а в зависимости от ее экономической и содержательной нагрузки. Да, приобретение векселя в зависимости от ситуации может быть отображено и как финансовое вложение, и как приобретение ценных бумаг, и как кредитная операция, и как операция расчетная.

Закон предоставляет право предприятию самостоятельно:

- определять учетную политику предприятия;

- избирать форму бухгалтерского учета как определенную систему реестров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с сдерживанием единственных основ, установленных этим Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

- разрабатывать систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определять права отдельных работников на подписание бухгалтерских документов;

- утверждать правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и реестров аналитического учета;

- выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие отделенные подразделы, которые обязаны вести бухгалтерский учет, со следующим включением показателей их бухгалтерской отчетности к финансовой отчетности предприятия.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделами, службами и работниками, которые имеют отношение к бухгалтерскому учету, правомерным требованиям бухгалтерии относительно соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов.

Законом предусмотрено, что главный бухгалтер или лицо, на которую положено ведение бухгалтерского учета предприятия (дальше -- бухгалтер):

- обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единственных методологических основ бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой отчетности;

- организует контроль за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

- принимает участие в оформлении материалов относительно недостатка и возмещения потерь от недостатков, кражи и порчи активов предприятия;

- обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях, других отделенных подразделах предприятия.

Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия и составления ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, которая образуется в соответствии с законодательством.

В Законе уделено большое внимание оформлению первичных учетных документов и реестров бухгалтерского учета. Подчеркивается, что

1. Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно -- непосредственно после ее окончания. Для контроля и благоустройства обработанных данных на основании первичных документов могут складываться сведенные учетные документы.

2. Первичные и сведенные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны включать такие обязательные реквизиты:

* название документа (формы);

* дату и место его составления;

* название предприятия, от имени которого складывается документ;

* содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

* должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и за правильность ее оформления;

* личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.

3. Информация, что содержится в принятых в учете первичных документах, систематизирует на счетах бухгалтерского учета в реестрах синтетического и аналитического учета в форме двойной записи их на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета. Операции в иностранной валюте отображаются также в валюте расчетов платежей по каждой иностранной валюте отдельно.

Данные аналитических счетов должны быть тождественные соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждый месяц.

4. Реестры бухгалтерского учета должны иметь название, у них отмечаются период регистрации хозяйственных операций, фамилии и подписи или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лиц, которые принимали участие в их составлении.

5. Хозяйственные операции должны быть отображены в учетных реестрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

6. В случае составления и хранения первичных документов и реестров бухгалтерского учета на машинных носителях информации предприятие обязано за свой счет изготовить их копии на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов и соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных законами.

7. Предприятие принимает все необходимые меры для предотвращения несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и реестрах бухгалтерского учета и обеспечивает их надлежащее хранение на протяжении установленного срока.

8. Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и реестров бухгалтерского учета и не достоверность отображенных у них данных несут лица, которые составили и подписали эти документы.

9. Первичные документы и реестры бухгалтерского учета могут быть изъяты в предприятия только по решению соответствующих органов, принятым в пределах их полномочий, предусмотренных законодательством. Полномочное должностное лицо предприятия имеет право в присутствии представителей органов, которые осуществляют такое исключение, снять копии документов, которые изымаются. Обязательным является составление реестра документов, которые изымаются, в порядке, установленном законодательством.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязанные проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются владельцем (руководством) предприятия.

На основе данных бухгалтерского учета предприятия обязанные составлять финансовую отчетность, которую подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Финансовая отчетность предприятия включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчете о собственном капитале и примечаниях к отчетам.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность складывается ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года в составе баланса деятельности предприятия и отчета о финансовых результатах. Баланс предприятия складывается по состоянию на конец последнего отчетного дня квартала (года).

Кроме того, Законом предусмотрено создание Методологического совета по представителям правительственных организаций, профессионалов-практиков и ученых-экономистов. Этот совет функционирует на общественных началах как научно-консультационный орган при Минфине Украины. Ею разрабатываются проекты национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета и других нормативно-правовых актов относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО №1 с изменениями и дополнениями от 25.11.2002, бухгалтерская отчетность - отчетность, что складывается на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей. Пользователи отчетности - это физические и юридические лица, которые требуют информации о деятельности предприятия для принятия решений. Под финансовой отчетностью понимается бухгалтерская отчетность, что содержит информацию о финансовом состоянии, результаты деятельности и движение средств предприятия за отчетный период.

2.3 Механизированные и автоматизированные формы бухгалтерского учета

В условиях использования вычислительных машин созданы принципиально новые механизированные и автоматизированные формы бухгалтерского учета, при которых учетно-вычислительные работы выполняются автоматически на вычислительных машинах.

Новый подход к организации бухгалтерского учета при комплексной его механизации в условиях использования электронно-вычислительных машин (ЭВМ) выявил новые формы бухгалтерского учета -- автоматизированные.

В основу комплексной механизации (автоматизации) бухгалтерского учета заложен принцип непрерывности обработки учетной информации на вычислителной установке (ВУ) при полном охвате механизацией всех учетных операций. При этом осуществляется перераспределение работ, и значительную часть операций учетного процесса выполняет персонал ВУ.

Основным элементом комплексной механизации и автоматизации бухгалтерского учета является разработка и использование единой номенклатуры кодов, которые удовлетворили бы потребности всех звеньев учетной работы. Эти коды обеспечивают прохождение потока информации от первичного документа до машинограмм, т.е. учетных регистров. Важное значение придается разработке и правильному применению кодов синтетических счетов и объектов их аналитического учета. Как правило коды синтетических счетов и объектов их аналитического учета содержат семь знаков. Первые два знака кода означают номер синтетического счета в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Третий знак означает субсчет или другой высший групповой признак аналитического учета и код аналитического учета первого порядка. Четвертый, пятый, шестой и седьмой знаки детализируют объекты аналитического учета.

От экономического содержания каждого синтетического счета зависит структура построения кода объекта аналитического учета по принципу максимального обеспечения формирования на основе этих кодов показателей, которые необходимы для рациональной организации управления предприятием, объединением, а также показателей, содержащихся в формах периодической и годовой бухгалтерской отчетности.

Коды по принципу однородности их построения можно разделить на две группы:

1) построение по одному группировочному признаку, которое обозначается всеми четырьмя знаками кода.

2) ко второй группе относятся счета, по которым в аналитическом учете необходимо отражать два субподрядных показателя, например, группу статей расходов и их детализацию. Четвертый и пятый знаки означают коды аналитического учета второго порядка, а шестой и седьмой -- коды аналитического учета третьего порядка.

Синтетическими и аналитическими учетными регистрами при механизированных и автоматизированных формах бухгалтерского учета являются машинограммы.

На современном этапе все больше используют современную вычислительную технику -- ЭВМ.

Создание и внедрение в практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы бухгалтерского учета -- таблично-автоматизированной .При этой форме осуществляется полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации; кроме бумажных носителей бухгалтерской информации используются машинные носители (магнитные ленты, магнитные диски).

При таблично-автоматизированной форме бухгалтерского учета осуществляется интеграция учета на основе одновременного введения и многоразового использования первичной информации, а также программное группирование дебетовых и кредитовых оборотов на счетах на основе метода двойной записи; проводится автоматизация логических операций бухгалтерского учета; решаются задачи бухгалтерского учета в двух режимах -- регламентном и запрашиваемом; выходную информацию получают в виде печатных регистров и видеограмм, а также существует возможность расшифровки результативных показателей по запросам пользователей.

При общем сокращении объема предоставленной пользователю информации повышается информативная ценность таблично-автоматизированной формы. Она также предусматривает контроль выходной бухгалтерской информации, что положительно влияет на действенность данных бухгалтерского учета. Автоматизированная форма учета.

В период перехода к полноценной рыночной экономике автоматизация бухгалтерского учета, точность и оперативность информации являются решающими факторами успешного развития экономики в Украине.

Ко второй группе относятся счета, по которым в аналитическом учете необходимо отражать два субподрядных показателя, например, группу статей расходов и их детализацию. Четвертый и пятый знаки означают коды аналитического учета второго порядка, а шестой и седьмой -- коды аналитического учета третьего порядка.

В ряде счетов этой группы кодами объектов аналитического учета могут обозначаться или дебетовые обороты, или кредитовые, т.е. дебетовая и кредитовая стороны этих счетов имеют разную нумерацию.

Синтетическими и аналитическими учетными регистрами при механизированных и автоматизированных формах бухгалтерского учета являются машинограммы.

На современном этапе все больше используют современную вычислительную технику -- ЭВМ.

При общем сокращении объема предоставленной пользователю информации повышается информативная ценность таблично-автоматизированной формы. Она также предусматривает контроль выходной бухгалтерской информации, что положительно влияет на действенность данных бухгалтерского учета.. При этом наиболее популярными из которых являются: "ПАРУС", "Fin Expert", "БЭСТ", "Lady Fin", "Финансы без проблем", "1С -- Бухгалтерия -- Проф. для Windows".

Система автоматизации бухгалтерского учета совместного предприятия "Парус" предназначена для подготовки и учета финансово-хозяйственных документов, накопления информации об осуществлении хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, получения внутренней и внешней отчетности предприятия.

Использование данной системы позволяет:

-- готовить платежные документы;

-- выписывать счета на оплату и накладные на отпуск

товара;

-- вести учет основных средств и нематериальных активов, осуществлять расчет амортизационных отчислений;

-- вести учет производственных запасов и товарно-материальных ценностей по материально ответственным лицам;

-- вести учет затрат на производство, издержек обращения и реализации по разным объектам учета (филиалам, подразделениям и пр.);

-- вести учет денежных средств;

-- вести учет расчетов с дебиторами-кредиторами;

-- получать ежемесячную отчетность относительно движения средств по соответствующим счетам в виде книги учета хозяйственных операций, ведомостей учета движения материальных ценностей, денежных средств, учета расчетов с дебиторами и кредиторами, ведомостей расчета амортизационных отчислений;

-- получать баланс предприятия и другие отчетные документы для подачи в налоговые органы.

Система "Fin Expert 4.1 for Windows tm" -- это профессиональная сетевая система реального времени, предназначенная для больших предприятий с большими объемами данных; система "Fin Expert 4.1 for Windows tm" разработана для средних предприятий с возможностью работы в локальном режиме.

Система "1С -- Бухгалтерия -- Проф. для Windows"

является универсальной бухгалтерской программой.

Основные особенности этой программы: -- ведение синтетического и аналитического учетов относительно потребностей предприятия;

¦ -- возможность ведения количественного многовариантного учета;

-- получение всей необходимой отчетности и разнородных документов по синтетическому и аналитическому учетам;

-- полная настроенность: возможность дополнять и изменять План счетов бухгалтерского учета, системы проводок, ведения аналитического учета, форм первичных документов, форм отчетности;

-- возможность автоматической печати исходных (первичных) документов.

Исходными данными для программы являются хозяйственные операции, которые вносятся в Журнал хозяйственных операций.

Программа "1С -- Бухгалтерия -- Проф. для Windows" позволяет вводить хозяйственные операции несколькими способами:

1) ручное введение операций;

2) использование типовых операции;

3) использование режима "документы и расчеты".

На основании введенных хозяйственных операций программа формирует отчетность по синтетическому учету и различные вспомогательные документы, в частности:

-- оборотно-сальдовую ведомость по счетам и субсчетам;

-- "шахматку";

-- анализ счета по итогам и корреспонденции данного счета с соответствующими счетами;

-- обороты по дебету и кредиту счета и соответствующее сальдо, а также обороты и сальдо по счетам за соответствующий период;

-- журнал-ордер и ведомость по счету;

-- сводные проводки-итоги с соответствующей корреспонденцией;

-- анализ счета по датам;

-- отчет по журналу операций

-- выборку проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденции и другим признакам;

-- карточку счета и все проводки с Данным счетом.

Программа может удерживать сведения за любой период времени.

Для ведения аналитического учета программа позволяет вводить неограниченное количество показателей объектов аналитического учета (субконто): по видам продукции, материалам, предприятиям, сотрудникам и т.п.

Все документы по аналитическому учету формируются в Денежном, а если нужно, то и в натуральном выражениях.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10