Анализ себестоимости продукции животноводства

В первичном учете в отрасли животноводства используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи в учете. Можно выделить следующие группы документов: документы по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода. В соответствие с общей схемой учета затрат и выхода продукции животноводства (см. приложение 2), рассмотрим основные первичные документы, которые используются в СПК «Щепичи».

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является Табель учета рабочего времени (форма № 501 - АПК).

В Табеле ф. № 501 -АПК указывается вид продукции (работы) животноводства (первая свободная строка), расценка за единицу продукции (вторая свободная строка).

В свободных графах Табеля ф. № 501-АПК (ф. № ТО-1) по каждому работнику фермы записывают количество произведенной продукции (выполненной работы), за которую следует начислить заработную плату. Табель ф. № 501-АПК (ф. № ТО-1) ведет заведующий фермы или другое ответственное лицо. Количество произведенной продукции в Табель ф. № 501-АПК проставляют на основании первичных документов, которыми подтверждается ее поступление. В конце месяца в нем отражают: количество отработанных часов, дней и сумму начисленной заработной платы. Табель ф. № 501-АПК подписывает руководитель подразделения, и в сроки, установленные документооборотом, он сдается в бухгалтерию организации. Правильность составления табеля и начисления заработной платы проверяет бухгалтер организации, что и удостоверяет своей подписью.

Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, привес, приплод и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журнал учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции производят начисление оплаты труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками [6, с. 121].

Журнал учета надоя молока (форма № 412-АПК) применяется для ежедневного учета надоенного молока в подразделении, заводится на 30 дней (см.приложение 3).

Журнал ф. № 412-АПК ведет руководитель подразделения. Записи в Журнал производятся ежедневно по результатам каждого доения (утро, полдень, вечер) по каждой доярке (мастеру машинного доения). По отдельным графам проставляются данные о количестве закрепленных коров за дояркой, в том числе дойных, жирность молока, количество жиро-единиц, прочих данных о качестве молока (кислотность и др.).

Итоговые данные журнала по вертикали дают сведения о надое молока за день.

Для определения среднего процента жира надоенного молока принятое молоко вначале пересчитывается в однопроцентное, а затем делится на физическую массу полученного молока.

Журнал ф. № 412-АПК предназначен для регистрации получаемого в подразделении (ферме) молока в течение 15 дней (в течение 1 месяца). Ежедневно доярка (мастер машинного доения) и руководитель подразделения своей подписью подтверждают правильность данных о количестве надоенного молока.

Правильность данных подтверждается подписью руководителя подразделения и бухгалтера [6, с. 116].

Акт на оприходование приплода животных (форма № 304-АПК) (далее по тексту -- Акт ф. № 304-АПК) применяется для учета полученного приплода всех видов животных (крупного рогатого скота, свиней, овец, лошадей, коз, пчел и т.д.)(см. приложение 4).

Акт ф. № 304-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) совместно с техником-осеменатором по каждому виду животных отдельно в день получения приплода, в двух экземплярах и подписывается руководителем подразделения (заведующим фермой), специалистом зоотехнической службы, ветеринарным врачом.

В Акте ф. № 304-АПК указывается фамилия, имя, отчество, работника, за которым закреплено расплодившееся животное, инвентарный номер и кличка матки, количество и масса родившихся животных, их отличительные признаки и присвоенные инвентарные номера.

Первый экземпляр оформленного в установленном порядке Акта ф. № 304-АПК представляется в бухгалтерию организации. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица [6, с. 110].

Ведомость взвешивания животных (форма № 306-АПК) (далее по тексту -- Ведомость ф. № 306-АПК) применяется для определения фактической живой массы животных на конец отчетного периода (см. приложение 5).

Ведомость ф. № 306-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) во время проведения взвешиваний животных для определения прироста их живой массы, а также в случаях поступления или выбытия животных по видам и учетным группам животных.

В Ведомости ф. № 306-АПК указывается вид (группа) взвешиваемых животных, их инвентарные номера, количество голов, масса животных на дату предыдущего взвешивания и на дату взвешивания и прирост живой массы.

Итоги о массе животных на дату взвешивания по соответствующим группам животных заносятся в Книгу учета движения животных и птицы ф. № 301 -АПК, а также используют для составления расчета определения прироста живой массы.

Ведомость ф. № 306-АПК подписывают зоотехник, руководитель подразделения (заведующий фермой), материально ответственное лицо, за которым закреплены животные. В бухгалтерии проверяют итоги, сверяют данные о массе животных на дату предыдущего взвешивания (графа 3) с данными ведомости взвешивания за предыдущий месяц (графа 4), правильность подсчитанного прироста живой массы и среднего прироста живой массы, о чем бухгалтер свидетельствует своей подписью [6, с.111].

Акт на перевод животных (форма № 303-АПК) (далее по тексту -- Акт ф. № 303-АПК) применяется для учета хозяйственных операций по переводу животных и птицы из одной возрастной группы в другую возрастную группу (см приложение 6).

Акт ф. № 303-АПК оформляется в одном экземпляре в день перевода животных и птицы из младшей возрастной группы в старшую группу и при переводе в основное стадо.

Акт ф. № 303-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) совместно с зоотехником. Его подписывают лица, принявшие животных на ответственное хранение и обслуживание, и лицо, передающее животных.

По соответствующим графам Акта ф. № 303-АПК указывается характеристика животного (инвентарный номер, пол, класс, масть, дата рождения), его масса и стоимость. При переводе из группы в группу, животные в обязательном порядке взвешиваются.

Акт ф. № 303-АПК служит основанием для записей в Книге учета движения животных и птицы ф. № 301 -АПК и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. № 311 -АПК представляется в бухгалтерию организации.

Акт на выбытие животных и птицы (форма № 302-АПК) (далее по тексту -- Акт ф. № 302-АПК) применяется для учета животных и птицы, выбывающих вследствие вынужденного убоя, прирезки и падежа.

Акт ф. № 302-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) в одном экземпляре в день выбытия животных и птицы. По соответствующим графам Акта ф. № 302-АПК указывается характеристика (инвентарный номер, порода, масть, пол, упитанность, категория) выбывшего животного и птицы, причины их выбытия. Акт ф. № 302-АПК подписывают руководитель подразделения (заведующий фермой), ветеринарный врач, зоотехник.

Акт на выбытие животных и птицы утверждает руководитель организации. Акт ф. № 302-АПК служит основанием для записей в Книге учета движения животных и птицы ф. № 301 -АПК и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. № 311 -АПК представляется в бухгалтерию организации [6, с.109].

Ведомость определения прироста живой массы (форма № 307-АПК) (далее по тексту - Ведомость ф. № 307-АПК) предназначена для определения прироста живой массы за отчетный месяц по конкретным учетным группам скота (см. приложение 7).

Ведомость ф. № 307-АПК составляется в одном экземпляре руководителем подразделения (заведующим фермой) с участием зоотехника и работника, за которым закреплены животные, на основании данных ведомостей взвешивания и документов на поступление и выбытие животных.

В Ведомости ф. № 307-АПК прирост живой массы определяется следующим образом: к живой массе на конец месяца прибавляют живую массу выбывших животных, включая массу павших и вычитают массу поступивших животных и массу животных на начало отчетного периода Для определения продукции выращивания скота, необходимо из полученного прироста живой массы вычесть вес павших животных.

Ведомость ф. № 307-АПК вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. № 311 -АПК представляется в бухгалтерию организации [6, с.111].

Отчет о движении скота и птицы на ферме (форма № 311-АПК) (далее по тексту -- Отчет ф. № 311 -АПК) предназначен для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных и птицы по подразделению за отчетный период (см. приложение 8).

Отчет ф. № 311-АПК составляется ежемесячно на основании данных первичных документов и Книги учета движения животных и птицы (ф. № 301-АПК) руководителем подразделения (заведующим фермой) в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных и птицы. В Отчете ф. № 311 - АПК указывается наличие животных на начало месяца, поступление и выбытие по соответствующим направлениям, а также остаток на конец месяца, который определяется суммированием данных графы «Наличие на начало месяца (года)» и итоговой графы по приходу, за вычетом итоговой графы по расходу. Отчет ф. № 311 -АПК составляется по количеству голов и живой массе отдельно по основному стаду, молодняку животных и животным на откорме.

Отчет ф. № 311-АПК подписывают: руководитель подразделения (заведующий фермой), начальник цеха и зоотехник.

По истечении отчетного месяца Отчет ф. № 311 -АПК вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи в бухгалтерские регистры по учету движения животных. После проверки второй экземпляр Отчета ф. №311-АПК возвращается руководителю подразделения.

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов. Первичный учет расхода кормов на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (форма № 202 - АПК) [6, с.112].

Ведомость учета расхода кормов (форма № 202-АПК) (далее по тексту -- Ведомость ф. № 202-АПК) применяется для учета ежедневного отпуска кормов на корм животным (см. приложение 9).

Ведомость ф. № 202-АПК выписывается в бухгалтерии организации на основании рациона кормления животных, утвержденного руководителем организации по видам учетных групп животных и материально ответственным лицам, за которыми они закреплены. При выписке Ведомости ф. № 202-АПК указывается наименование корма, единица измерения и норма отпуска его на одну голову. Ведомость выписывается в двух экземплярах, один из которых выдается материально ответственному лицу, а второй--получателю кормов (доярка, скотник и т.д.).

Отпуск кормов ежедневно производится в зависимости от количества поголовья животных, которым отпускается корм, и норм расхода кормов, указанных в Ведомости ф. № 202-АПК.

Данные Ведомости ф. № 202-АПК служат основанием для заполнения производственного отчета по животноводству и Накопительной ведомости учета расхода кормов ф. № 218-АПК.

По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов и другими приходно-расходными документами сдает Ведомость ф. № 202-АПК в бухгалтерию организации.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т. п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными картами, накладными и другими расходными документами.

Лимитно-заборная карта (форма № 201-АПК) (далее по тексту -- Лимитно-заборная карта) применяется для многократного (в течение месяца) отпуска топлива, запасных частей, ремонтных материалов, семян, посадочного материала и других материалов со склада и других мест хранения и является оправдательным документом для списания их с подотчета материально ответственного лица.

Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации на одно или несколько наименований материальных ценностей в двух экземплярах, первый экземпляр в течение отчетного месяца находится у материально ответственного лица, второй -- у получателя материальных ценностей.

Отпуск материальных ценностей производит материально ответственное лицо в присутствии получателя и отмечает в Лимитно-заборной карте дату отпуска и количество выдаваемых материальных ценностей.

По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов сдает Лимитно-заборную карту в бухгалтерию организации.

Требование-накладная (форма № 203-АПК) используется для оформления операций по внутреннему перемещению материальных ценностей в организации (см. приложение 10).

Требование-накладная выписывается бухгалтером организации в двух экземплярах. Первый экземпляр предназначен материально ответственному лицу, отпускающему материальные ценности, второй -- получателю ценностей.

Требование-накладная является документом, разрешающим отпуск материальных ценностей. Оба экземпляра вручаются получателю, который, после подписания руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, уполномоченными на то руководителем организации, предъявляет ее материально ответственному лицу для получения материальных ценностей.

По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов сдает Требование-накладную в бухгалтерию организации.

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов. Это связано, прежде всего, с большим разнообразием условий и характеристик отдельных видов продукции в разных отраслях животноводства. Все эти документы можно подразделить на две группы: документы по оприходованию продуктов животноводства и документы по оприходованию прироста живой массы и приплода. К первой группе документов относятся: журнал учета надоя молока (форма № 412-АПК) -- для оприходования молока. Ко второй группе документов относятся: акт на оприходование приплода животных (форма № 304-АПК), ведомость взвешивания животных (форма № 306-АПК) -- на оприходование привеса [6, с. 103].

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве, является производственный отчет по животноводству (форма № 18-А). На исследуемом предприятии данные первичных документов обобщаются в оборотно - сальдовых ведомостях за месяц и с начала года.

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат

Затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет отражает в основном лишь те стороны хозяйственной деятельности организаций, которые имеют стоимостную форму. Это и определяет объекты бухгалтерского учета [10, с. 11].

Объектами аналитического учета затрат в животноводстве являются отрасли или производственные подразделения (фермы), виды или половозрастные группы животных [4, с. 55] (см. приложение 11).

Выбор объектов учета затрат в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства.

На отдельных аналитических счетах в животноводстве учитывают затраты по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах. В установленные сроки учтенные затраты на этих счетах распределяют пропорционально количеству приготовленных кормов и списывают на счета объектов затрат по содержанию животных [16, с. 657].

Аналитический учет - детализированное отражение имущества, обязательств и хозяйственных операций в натуральных, количественных и денежных показателях [1, с. 3].

Учетные регистры - это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хозяйственных операций, зафиксированных в первичных документах. Таблицы могут быть представлены в виде книг, ведомостей (листов), карточек, машинограмм.

Согласно Постановлению Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 № 41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса» определен перечень регистров, используемых при журнально-ордерной форме учета.

Регистры аналитического учета предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам. Каждая операция записывается достаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении. К аналитическим регистрам относятся карточки основных средств, материалов, сальдовые ведомости, производственные отчеты, кассовая книга, машинограммы аналитического учета и др. [15, с. 158].

Учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционным статьям производится в производственных отчетах, открываемых на каждую отрасль (растениеводство, животноводство, промышленное производство) в отдельности.

Записи в производственные отчеты производятся на основании первичных документов, книжек бригадира, накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторного парка или грузового автотранспорта и других документов и регистров [4, с. 56].

В СПК «Щепичи» аналитический учет затрат в животноводстве ведется в Производственном отчете формы № 18-А (см. приложение 12).

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов: I--Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20-2), II-- Выход продукции животноводства, III -- Обороты по кредиту счета 20-2.

В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету счета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных с указанием бригады или фермы) отводится отдельная графа. Первые строки предназначены для записи необходимых технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормоединицах. Последующие строки предназначены для записи сумм по статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам, в том числе: счет 70 «Расчеты по оплате труда», счет 96 «Резерв предстоящих расходов», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 -- на суммы основной и дополнительной заработной платы (оплаты труда) и отчислений органам социального страхования и в резерв предстоящих платежей, счет 10 «Материалы» -- на стоимость израсходованных на содержание животных кормов (субсчет 10/6) и подстилки, лечебных и других материалов (субсчета 10/14, 10/15), топлива и нефтепродуктов (субсчет10/3) и т. д. Этим одновременно обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам (для записей по дебету счета 20-2 в журнале-ордере № 10/2).

В отличие от производственного отчета по растениеводству, где основным источником для заполнения являются журналы учета работ и затрат, при заполнении данного производственного отчета привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней и расходе кормов и подстилки используют ведомости учета расхода кормов (форма № 202 - АПК). Данные о затратах труда и заработной плате (оплате труда) проставляют на основании табеля учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства (форма № 501 - АПК) и т. д.

Суммы расходов по материальным ценностям в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении продукции и материалов (форма № 215 - АПК): по кормам, по биопрепаратам и лечебным материалам, по строительным материалам для текущего ремонта и т. п. (см. приложение 13).

В качестве отдельных объектов учета затрат (в соответствующих графах производственного отчета) отражают распределяемые расходы животноводства (расходы по приготовлению кормов на кормокухнях и др.). Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в производственном отчете в соответствующих статьях отдельной строкой. Например, расходы по приготовлению кормов--отдельной строкой по статье «Корма».

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции животноводства» отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20, субсчет 2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов 43, 11 и др. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов: журналов учета надоя молока (форма № 412 - АПК) и ведомостей учета движения молока (форма № 414 - АПК), прирост живой массы животных--ведомостей взвешивания животных (форма № 306 - АПК), приплод--актов на оприходование приплода животных (формы № 304 - АПК).

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении продукции и материалов (форма № 215 - АПК), отчетах о движении скота и птицы на фермах (форма № 311 - АПК), книгах учета движения животных и птицы (форма № 301 - АПК), в ведомости учета движения молока (форма № 414 - АПК).

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20-2 систематизированы по корреспондирующим счетам: 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Данные этого раздела служат основанием для записи оборотов в журнале-ордере № 10/2 по кредиту счета 20-2 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами.

Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки представляют производственные отчеты по животноводству в центральную бухгалтерию. Там после соответствующей проверки данных, включенных в производственный отчет, делают записи в бухгалтерские регистры [9, с.142, с.144].

Для учета затрат предусмотрены также соответствующие вспомогательные ведомости - Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 48-АПК, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 49-АПК, Ведомость учета недостач и потерь ф. № 54-АПК, Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников ф. № 58-АПК, Сводная ведомость по расчетам с работниками ф. № 59-АПК.

Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января каждого отчетного года. По каждому виду (группе), наименованию основных средств, исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации, определяется сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) по тем основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным и нелинейными способами. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости формы № 48-АПК указывается амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7