Годовая бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей

1.2. Характеристики основных форм отчетности.

Отчетность -- система взаимосвязанных показателей бух-галтерского учета, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период времени.

Отчетность составляется на основании данных всех видов те-кущего учета -- бухгалтерского, статистического и оперативного и потому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия. Она является завер-шающим этапом учетной работы. Данные отчетности использу-ются внешними пользователями для оценки эффективности ра-боты предприятия, а также для проведения экономического ана-лиза на самом предприятии. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исход-ной базой для последующего планирования.

Отчетность может содержать как количественные, так и ка-чественные характеристики, стоимостные и натуральные показа-тели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было

Схема 1. Виды и назначение отчетности

в текущих отчетных записях. Между бухгалтерским учетом и от-четностью необходима такая связь, при которой получаемые в учете итоговые данные входят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ по единой фор-ме. Единая система показателей отчетности предприятий позволя-ет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономи-ческим районам и в целом по народному хозяйству. Состав, со-держание. требования и методологию составления бухгалтерской отчетности предприятия регламентирует ПБУ 4/99 «Бухгалтер-ская отчетность организации».

Отчеты предприятий подразделяются по трем основным при-знакам: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, для ко-торых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

Частная отчетность включает информацию о работе пред-приятия на одном участке его деятельности.

Общая характеризует хозяйственную деятельность предпри-ятия в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внеш-нюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей -- заинтересованных юридических и фи-зических лиц о характере деятельности, доходности и имущест-венном положении предприятия. В соответствии с международ-ной практикой она обязательно подлежит опубликованию, по этому ее называют «публичной».

Внутренняя вызывается потребностью самого предприятия. В зависимости от периода отчетность подразделяется на текущую и годовую.

Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность под-разделяют на ежедневную, еженедельную, месячную, кварталь-ную, полугодовую и за 9 месяцев.

Годовой отчет составляется по окончании года. Он представ-ляется собственникам, налоговой инспекции, органам государ-ственного управления. Срок представления годового отчета -- до 1 апреля следующего за отчетным года, квартального -- не позд-нее 30 дней по окончании отчетного периода.

Квартальная бухгалтерская отчетность состоит из баланса орга-низации (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах и их использова-нии (ф. № 2).

Начиная с отчета за 9 месяцев 1995 г. отчет ф. № 2 дополнен разде-лом 3 "Движение денежных средств", в котором показываются остатки де-нежных средств на начало года, поступление (от реализации товаров, ра-бот, услуг, прочего имущества, от внереализационных операций, безвоз-мездно, из банка), выбытие (на приобретение товаров, оплату работ, услуг, оплату труда, выплату дивидендов, процентов, финансовые вложения, сда-но в банк) и остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Особое внимание уделяется в отчете наличному обороту, для ко-торого введена дополнительная графа. Справочно требуется приведе-ние данных о поступлении наличных с применением контрольно-кас-совых аппаратов и бланков строгой отчетности.

Сведения в отчете представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составля-ется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем произво-дится перерасчет по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. В настоящее время ф. № 2 отчета включает разделы:

1. Финансовые результаты.

2. Использование прибыли.

3. Движение денежных средств. Годовая бухгалтерская отчетность включает: а) типовые формы: бухгалтерский баланс (ф. № 1);

отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2); справка к отчету о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); б) специализированные формы, устанавливаемые министерства-ми и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

в) пояснительную записку к годовому отчету (за исключением субъектов малого предпринимательства);

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух-галтерской отчетности организации, если в соответствии с законодатель-ством она подлежит аудиту.

Содержание типовых форм бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения изложены в Приложениях 1 и 2 приказа Минфина РФ от 19 октября 1995 г. №115, а рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому отчету - в Приложении 3 того же приказа (4).

В соответствии с данными рекомендациями в поснительной за-писке приводятся краткая характеристика деятельности организации, основные ее показатели, факторы, повлиявшие на хозяйственные и фи-нансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годово-го бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в рас-поряжении организации.

При изменении вступительного баланса на начало года в поясни-тельной записке объясняются причины изменений.

В пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского уче-та, а также изменения в учетной политике и их последствия в стоимост-ном выражении.

Головная организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте на-хождения, наименовании и виде деятельности.

В основных показателях деятельности организации могут быть при-ведены характеристика отдельных видов имущества, динамика и причи-ны их изменений, влияние этих изменений на финансовые показатели.

При оценке финансового состояния организации на краткосроч-ную перспективу приводятся показатели оценки структуры баланса и платежеспособности (текущей платежеспособности, восстановления и утраты платежеспособности, обеспеченности собственными оборотны-ми средствами), а на длительную перспективу - характеристика струк-туры источников средств, степень зависимости организации от внеш-них инвесторов и кредиторов и т.п.

Целесообразно в пояснительной записке привести также показа-тели деловой активности организации (широта рынков сбыта продук-ции, репутация организации, показатели эффективности использования ресурсов, степень выполнения плановых заданий и др.), ближайшую и отдаленную перспективу.

Малые предприятия вправе представлять бухгалтерскую отчет-ность по упрощенной процедуре и формам отчетности.

В состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия разре-шается включать только ф. № 1 "Бухгалтерский баланс" и ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании". Пояснительная записка в составе годового бухгалтерского отчета не представляется.

1.3. Учетные процедуры для составления бухгалтерской отчетности.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтер-ских отчетов регламентированы Положением ( 1 ) и инструкциями и ука-заниями Минфина РФ о составлении годовой и квартальной отчетнос-ти (3 и 4).

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы со-ставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределитель-ных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой ра-боты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтети-ческих и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современ-ные предприятия являются сложными объектами учета и калькулиро-вания себестоимости продукции. Их продукция используется по раз-личным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основ-ному производству вспомогательные производства. При взаимном ис-пользовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции (фактические затраты. Какую-то часть за-трат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены от-ражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обо-снование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и мини-мальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным коли-чеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в сле-дующей последовательности: исчисляют себестоимость услуг вспомога-тельныхпроизводствизакрываютсчет23"Вспомогательныепроизводства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и обще-хозяйственные расходы и закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"; калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство"; осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по уче-ту капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятель-ности предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и убытки".

Организация представляет в обязательном порядке годовую бух-галтерскую отчетность:

учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами.

В соответствии с постановлением Правительства РФ (6, п. 3) орга-низации, расположенные на территории РФ, независимо от их органи-зационно-правовой формы обязаны представлять квартальную и годо-вую бухгалтерскую отчетность начиная с 1 января 1996 г. территори-альным органам государственной статистики по месту регистрации ор-ганизации в сроки, установленные Минфином РФ.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгал-терскую отчетность - не позднее 30 дней по окончании отчетного пери-ода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах ука-занных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчет-ности устанавливают участники (учредители) организации.

Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоя-щая на федеральном бюджете, представляет месячную отчетность так-же территориальному органу федерального казначейства.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Ес-ли дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организаци-ей или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руково-дитель этой организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет,

Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в адреса, предусмотренные Положением (1), рассматривается и утверж-дается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расхо-дов на копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следу-ющего за отчетным годом и квартальную - не позднее 60 дней по окон-чании отчетного периода.

В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается ау-диторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполни-тельной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых на них возложены координация и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, в годовую - не позднее 25 апртля следую-щего за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству фи-нансов РФ и Госкомстату РФ.

Правила оценки статей баланса установлены Положением о бух-галтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской отчет-ности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балан-се по первоначальной и остаточной стоимости с указанием износа от-дельной статьей; сырье, основные и вспомогательные материалы, покуп-ные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запас-ные части и другие материальные ресурсы - по фактической себесто-имости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 37 "Вы-пуск продукции, работ, услуг" - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной норматив-ной (плановой ) себестоимости продукции.

Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражают в отчетности по продажной или покупной стоимости. Разницу между эти-ми ценами отражают в отчетности отдельной статьей.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по сто-имости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном произ-водстве продукции незавершенное производство отражают по факти-ческим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизи-лась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое перво-начальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчет-ного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначаль-ной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на резуль-таты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денеж-ные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебитор-скую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, опре-деляемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и при-знаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сто-рона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой дав-ности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по реше-нию руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не яв-ляется аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного поло-жения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хо-зяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фон-дов) бюджетных организаций.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, на-логовыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по кото-рым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты организации или на финансирование (фондов) бюджетной организации и до их получения или уплаты отражают в от-четности получателя и плательщика соответственно по статьям дебито-ров или кредиторов,

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убы-ток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты организации.

При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относят на собственные источники средств организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по ре-шению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у ор-ганизации не образуется резервный капитал либо средств капитала не-достаточно), или на уменьшение [финансирования (фондов) у бюджет-ной организации.

Консолидация в бухгалтерской отчетности организации показателей ее дочерних и зависимых обществ.

В соответствии с Положением (1) в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года и представлять его в порядке и сроки, установленные законодательством РФ.

Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сро-ки составления и представления сводного годового бухгалтерского от-чета устанавливают государственный орган или орган местного управ-ления, уполномоченный на его создание, в пределах сроков, установ-ленных Положением (1) для министерств, ведомств и других федераль-ных органов исполнительной власти (45 дней по квартальной отчетности и 25 апреля следующего за отчетным года).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме форм, установленном Министерством финансов РФ для юридических лиц в соответствии с Положением (1),

При составлении сводной годовой бухгалтерской отчетности основ-ное общество, имеющее вклады в дочерние и зависимые общества, ру-ководствуется следующим:

показатели активов и пассивов балансов дочерних обществ необ-ходимо складывать. В случае когда участие основного общества в устав-ном капитале дочернего общества менее 50%, показатели активов и пас-сивов баланса такого дочернего общества складываются исходя из доли участия в уставном капитале;

показатели баланса, отражающие взаимные расчеты и обязатель-ства основного и дочернего общества, в сводную отчетность не включа-ются;

прибыль дочерних обществ необходимо суммировать; показатели отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные объемы реализации между основным и дочерним обществом, и затраты, приходящиеся на них, а также прочие взаимные доходы и расходы, в сводную отчетность не включаются;

дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом основному об-ществу, в сводной отчетности не отражаются. В отчетности показывают только дивиденды, выплачиваемые (начисленные) основным общест-вом;

инвестиции основного общества в дочернее общество и, соответ-ственно, уставный капитал дочернего общества в части, внесенной основ-ным обществом, в сводную отчетность не включаются;

показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества вклю-чаются в сводную отчетность основного общества за отчетный период начиная с даты регистрации дочернего общества.

Основное общество, имеющее вложения в зависимое хозяйствен-ное общество, не включает в сводную бухгалтерскую отчетность пока-затели бухгалтерской отчетности зависимых обществ. В составе пояс-нительной записки к сводной бухгалтерской отчетности основное об-щество в разделе, посвященном финансовым вложениям, делает рас-шифровку своих вложений относительно каждого зависимого общест-ва. В расшифровке приводятся данные о наименовании зависимого общества, его юридическом адресе, величине уставного капитала, доли в общей сумме вклада, а также изложены намерения о дальнейшем участии.

Одним из существенных изменений в методике 1999 г. ведения учета и составления годовой отчетности являются, на наш взгляд, корректировки в организации учета использования по- лученной в текущем году балансовой прибыли. Эти корректировки - продолжение серии изменений в законодательстве, призванных обеспечить нормальное развитие частного предпринимательства в стране. Речь идет о необходимости приведения бухгалтерского учета в соответствие с нормами законодательных актов, принятых в последние годы. В частности, в соответствии с Законом РФ от 26.12.95 г. No 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями от 13.06.96 г.) к исключительной компетенции общего собрания акционеров относится решение вопроса об утверждении годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счета прибылей и убытков общества, распределении прибылей и убытков (статья 48, пункт 1, подпункт 11). Предполагается, что решение акционеры принимают на годовом собрании после обсуждения вопросов об обоснованности расходов, правильности и полноте реализации выработанной стратегии общества и т.д. В связи с тем что годовые собрания проходят после составления годового финансового отчета, распределение полученной прибыли или списание убытков отчетного года после принятия решения на собрании может быть произведено бухгалтерией только в новом году.

Следовательно, до принятия соответствующих решений исполнительный орган не должен самостоятельно, без согласования с собственником, направлять куда-либо полученную прибыль (в том числе покрывать убытки). Значит, нет оснований отражать в бухгалтерском учете использование прибыли отчетного года. Ныне действующие нормативные акты определяют методику бухгалтерского учета, в соответствии с которой все расходы, производимые организацией делятся на три группы:

Включаемые в себестоимость и учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли.

Включаемые в себестоимость, но не уменьшающие налогооблагаемой прибыли.

Расходы, которые могут быть списаны только за счет собственных средств организации (т. е. за счет прибыли после налогообложения).

Опыт показывает, что отдельные расходы, относящиеся к третьей группе (выдача материальной помощи, оплата проезда сотрудников, перечисления на благотворительные цели и др.), осуществляются предприятием в текущей деятельности, однако такие расходы должны быть согласованы с собственниками (учредителями или акционерами). Так как все созданное в организации (в частности, прибыль) принадлежит ее собственникам (учредителям или акционерам), именно они должны решать, какая часть прибыли может быть израсходована на нужды самой организации. Словом, состав и размеры таких расходов должны быть одобрены учредителями организации (акционерами).

Страницы: 1, 2, 3